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2022年服務業(yè)領域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關增值稅政策解讀
2022年04月11日 來源：國家稅務總局貨物和勞務稅司
大家好！歡迎來到稅務講堂。我是國家稅務總局貨物勞務稅司副司長劉運毛。為促進服務業(yè)領域困難行業(yè)紓困發(fā)展，2022年3月3日，財政部和稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于促進服務業(yè)領域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關增值稅政策的公告》（2022年第11號，以下簡稱“11號公告”），延續(xù)實施生產(chǎn)、生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策至2022年12月31日，并明確自2022年1月1日至12月31日暫停航空和鐵路運輸企業(yè)分支機構預繳增值稅，免征公共交通運輸服務收入的增值稅等三項服務業(yè)支持政策。為方便廣大納稅人更好地理解和享受政策，在這里我就有關增值稅政策的重點內(nèi)容以及納稅人關心的熱點問題進行解讀。
一、關于延續(xù)實施增值稅加計抵減政策
（一）政策內(nèi)容
2019年深化增值稅改革時，國家出臺了階段性增值稅加計抵減政策。稅務總局會同財政部、海關總署發(fā)布《財政部?稅務總局?海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部?稅務總局?海關總署公告2019年39號，以下簡稱“39號公告”），其中第七條規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣增值稅進項稅額加計10%，抵減應納稅額。隨后，為進一步支持生活服務業(yè)發(fā)展，稅務總局又會同財政部發(fā)布《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第87號，以下簡稱“87號公告”），明確自2019年10月1日至2021年12月31日，將生活性服務業(yè)納稅人的加計抵減比例由10%提高至15%。
考慮到今年服務業(yè)受疫情影響較大，為支持生產(chǎn)、生活性服務業(yè)紓困發(fā)展，11號公告明確規(guī)定，將生產(chǎn)、生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的執(zhí)行期限延長至2022年12月31日。需要強調(diào)的是，本次延續(xù)執(zhí)行加計抵減政策的主要內(nèi)容均保持不變，包括政策的適用主體、加計抵減比例、加計抵減額的計算、加計抵減額的抵減方法等均按照原規(guī)定執(zhí)行，即按照39號和87號公告的相關規(guī)定執(zhí)行。這里再繼續(xù)強調(diào)兩個事項：
第一，能夠享受39號公告規(guī)定的10%加計抵減政策的納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務這四項服務取得的銷售額合計占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。能夠享受87號公告規(guī)定的15%加計抵減政策的納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。第二，四項服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
（二）政策執(zhí)行時間及銜接處理
增值稅加計抵減政策為延續(xù)性政策，自2022年1月1日起延續(xù)實施一年。按照現(xiàn)行規(guī)定，納稅人如果沒有及時計提加計抵減額，可以在執(zhí)行期限內(nèi)補充計提加計抵減額。因此，本次加計抵減政策延續(xù)實施后，納稅人無需追溯調(diào)整。這里再重點說明和強調(diào)以下四個事項：
一是關于提交適用加計抵減政策申請。納稅人如果符合加計抵減政策條件，可繼續(xù)通過電子稅務局或前往辦稅服務廳提交《適用加計抵減政策的聲明》或《適用15%加計抵減政策的聲明》的方式申報辦理。
二是前期未抵減完的加計抵減額的處理。按照相關規(guī)定，加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。由于加計抵減政策在2022年度延續(xù)實施，因此，納稅人在2021年底尚未抵減完的加計抵減額余額，可以在2022年度內(nèi)繼續(xù)抵減應納稅額。
三是前期未及時足額計提加計抵減額的處理。納稅人在適用加計抵減政策時未及時足額計提加計抵減額的，可以在加計抵減政策執(zhí)行期限內(nèi)補充計提加計抵減額，并按規(guī)定抵減應納稅額。
四是2022年度新適用加計抵減政策的處理。納稅人2022年度是否適用加計抵減政策，應當以2021年度提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務和生活服務這四項服務取得的銷售額合計占全部銷售額的比重是否超過50%來判定。舉例來說，某增值稅一般納稅人2021年累計取得四項服務的銷售額合計600萬元，其他增值稅銷售額400萬元，因四項服務合計銷售額占全部銷售額的比重超過50%，該納稅人可以在2022年度適用加計抵減政策。
二、關于航空和鐵路運輸企業(yè)分支機構暫停預繳增值稅
按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，經(jīng)財政部和稅務總局批準，部分航空和鐵路運輸企業(yè)實行總分機構匯總繳納增值稅。具體模式為，分支機構按照一定的預征率向分支機構所在地主管稅務機關按月預繳增值稅，總機構抵減分支機構已預繳增值稅額后，按季向總機構主管稅務機關申報繳納增值稅。考慮到航空和鐵路運輸企業(yè)受疫情影響較大，為緩解企業(yè)資金壓力，11號公告第二條規(guī)定，自2022年1月1日至2022年12月31日，對航空和鐵路運輸企業(yè)分支機構暫停預繳增值稅。同時明確，對鐵路、航空運輸企業(yè)2022年2月申報期至文件發(fā)布之日已預繳的增值稅予以退還。
這里需要強調(diào)幾個問題：第一，這是一項階段性支持政策，在政策執(zhí)行到期后，航空和鐵路運輸企業(yè)分支機構應按規(guī)定繼續(xù)預繳增值稅。第二，匯總納稅的分支機構暫停預繳增值稅的同時，總機構仍需要按規(guī)定申報繳納增值稅；第三，
對于鐵路、航空運輸企業(yè)匯總納稅范圍以外的業(yè)務收入，納稅人應繼續(xù)按規(guī)定向主管稅務機關申報繳納增值稅。第四，在政策文件發(fā)布前，納稅人已預繳而應予以暫停預繳的增值稅，可以向主管稅務機關申請退還。
三、關于公共交通運輸服務免征增值稅政策
為積極應對新冠疫情，2020年，稅務總局會同財政部出臺了一系列疫情防控稅費支持政策，其中包括公共交通運輸服務免征增值稅政策。隨著疫情防控進入常態(tài)化階段后，包括公共交通運輸服務免征增值稅在內(nèi)的若干階段性、臨時性支持政策已于2021年3月31日到期停止執(zhí)行?？紤]到公共交通運輸行業(yè)尚未從疫情中完全恢復過來，目前經(jīng)營面臨較大困難，為幫助企業(yè)渡過難關、恢復發(fā)展，2022年再次實施公共交通運輸服務免征增值稅政策。11號公告第三條明確，自2022年1月1日至2022年12月31日，對納稅人提供公共交通運輸服務取得的收入免征增值稅。公共交通運輸服務的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
這里還需說明幾個問題：第一，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運和班車。第二，11號公告已明確，對公共交通運輸企業(yè)在文件發(fā)布之前已繳納應予免征的增值稅，可以向稅務機關申請退稅，或者抵減納稅人以后應繳納增值稅款。納稅人如果已向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，應將專用發(fā)票追回后才能享受免稅。第三，在11號公告發(fā)布之后，納稅人應按照現(xiàn)行規(guī)定開具和使用發(fā)票，即納稅人如果享受公共交通服務免稅，按規(guī)定不能開具增值稅專用發(fā)票。
以上就是我今天講解的全部內(nèi)容，謝謝大家！
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