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2022年增值稅留抵退稅“即問即答”60問
國家稅務總局西安市稅務局 2022年4月11日
編者按 為幫助廣大納稅人及時、準確享受《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第14號)等留抵退稅新政，確保留抵退稅優(yōu)惠政策“直達快享”和“應享盡享”，2022年3月30日，市局貨物和勞務稅處會同納稅服務處組織開展了納稅人網(wǎng)上視頻培訓(第1期)。針對納稅人在網(wǎng)絡直播現(xiàn)場所提問題，進行歸集整理和通俗易懂的解答，供廣大納稅人和稅務干部學習使用。
問題1 請問：此前我們已申請留抵退稅并到賬，現(xiàn)在我們怎么判斷是否可以享受增量或存量留抵退稅?
答：根據(jù)企業(yè)類型，分為兩種情況：
一是企業(yè)如為符合財政部 稅務總局公告2022年第14號文件中規(guī)定的企業(yè)類型為“小微企業(yè)”或“制造業(yè)等六行業(yè)”條件的，按本企業(yè)所屬類型和該文件規(guī)定的申請起始時間(不同類型企業(yè)申請時間不同，最早為2022年4月1日起)，按月申請增量和存量留抵退稅(不再有“連續(xù)六個月”的條件)。
二是企業(yè)如不屬于“小微企業(yè)”或“制造業(yè)等六行業(yè)”范圍的，則按國家稅務總局公告2019年第20號的相關規(guī)定辦理增量留抵退稅，不能辦理存量留抵退稅。
問題2 我們是曾辦理過“轉(zhuǎn)登記”的納稅人，之前以為進項稅退不了，就將“轉(zhuǎn)登記”時的“待抵扣進項稅”全部進成本了，增值稅申報表里沒有填報進項稅額，這個是不是要先更改納稅申報表?
答：企業(yè)如為辦理過“轉(zhuǎn)登記”的納稅人，“待抵扣進項稅額”已列入成本的，無需再調(diào)整申報。
問題3 一般納稅人提供“四項服務”(郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務)，按規(guī)定計提的加計抵減額，也可用于計算增量留抵嗎?另外，企業(yè)在辦理留抵退稅后，已退留抵稅額期間的前期進項稅額，尚未計提加計抵減的，還可計提加計抵減嗎?
答：首先，按照財政部 稅務總局公告2022年第14號文件第三條規(guī)定，增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。
同時，按照財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號文件第七條和財政部 稅務總局公告2019年第87號、財政部 稅務總局公告2022年第4號等文件的規(guī)定，加計抵減額，是按照當期可抵扣進項稅額加計10%(生活服務業(yè)為15%)，抵減應納稅額。因此，加計抵減額與進項稅額有本質(zhì)上的不同，不能作為進項稅額去抵減銷項稅額，也不能計入留抵稅額之中。因此，加計抵減額不能用于計算增量留抵。
其次，鑒于進項稅額與加計抵減額的上述不同性質(zhì)，企業(yè)在辦理留抵退稅后，已退留抵稅額期間的進項稅額，其對應已計提的加計抵減額無需做進項稅額轉(zhuǎn)出;尚未計提加計抵減額的，仍可按規(guī)定計提、在后期增值稅“應納稅額”中抵減。也就是說，按規(guī)定已計提或尚未計提的加計抵減額，與是否辦理留抵退稅無關。
問題4 目前有未認證的留抵稅額，還有已認證的留抵稅額，請問能否申請退稅?
答：“未認證”的發(fā)票，尚未申報抵扣，故未計入(不形成)留抵稅額，該部分不能作為留抵稅額辦理退稅;已認證抵扣的進項稅額形成留抵稅額的，符合留抵退稅相關文件規(guī)定條件的，可以辦理留抵退稅。
問題5 我公司資產(chǎn)5000萬以下，非限制行業(yè)，人數(shù)不超過300人，應納稅所得額不超過300萬，應如何確定企業(yè)劃型?
答：增值稅留抵退稅，是按照《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第14號)第六條的規(guī)定，以工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號或銀發(fā)〔2015〕309號文件附件中的營業(yè)收入、資產(chǎn)總額兩項指標，衡量確定企業(yè)的劃型標準，確定企業(yè)劃型是否屬于小微企業(yè)。增值稅留抵退稅的企業(yè)劃型，與職工人數(shù)和應納稅所得額無關。
對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標或資產(chǎn)總額指標劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元);中型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。
制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學研究和技術(shù)服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。
問題6 退增值稅時相應的附加稅一并計算退稅或后期抵扣?否則會造成附加稅重復繳納。應如何處理?
答：按照財稅〔2018〕80號規(guī)定執(zhí)行，即：對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。該政策在2022年增量、存量留抵退稅新政下發(fā)后仍適用。
問題7 非制造業(yè)的小微企業(yè)，增量留抵能退稅嗎?
答：增量留抵退稅，適用于所有一般納稅人單位。但存量留抵退稅僅適用于財政部 總局公告2022年第14號文件規(guī)定的小型企業(yè)、微型企業(yè)和制造業(yè)等六行業(yè)。
問題8 房地產(chǎn)企業(yè)可以申請留抵退稅嗎?
答：一般納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)(非小微企業(yè))符合國家稅務總局公告2019年第20號第一條規(guī)定條件的，可按申請增量留抵退稅;符合小微企業(yè)劃型標準的，可以按規(guī)定條件申請增量和存量留抵退稅。
問題9 零申報、停業(yè)、歇業(yè)等無收入企業(yè)，可以申請留抵退稅嗎?
答：零申報、停業(yè)、歇業(yè)等無收入企業(yè)，凡符合國家稅務總局公告2019年第20號、財政部 稅務總局公告2022年第14號留抵退稅相關文件規(guī)定條件的，仍可以按規(guī)定申請留抵退稅。
問題10 一般納稅人可以不申請退稅繼續(xù)抵扣留抵嗎?
答：可以，但須在電子稅務局提交留抵退稅申請時，寫明不申請留抵退稅的原因。
問題11 我公司累計到2021年底有增值稅留抵稅額，但到2022年3月底沒有增值稅留抵了，這種情況還用申請退稅么?謝謝。
答：當期無留抵稅額，則不需要申請留抵退稅。
問題12 2021年12月申請過增量留抵退回60%稅款、目前還有留抵稅額，是否能繼續(xù)申請、是存量留抵退稅還是增量留抵退稅?
答：2022年3月底前已辦理過留抵退稅的企業(yè)，可根據(jù)本企業(yè)所屬行業(yè)及劃型，凡符合國家稅務總局公告2019年第20號、財政部 稅務總局公告2022年第14號留抵退稅相關文件規(guī)定條件的增量、存量留抵退稅條件的，仍可分別按上述文件規(guī)定，適用不同的留抵退稅政策，繼續(xù)申請留抵退稅。
問題13 申請留抵退稅的《退(抵)稅申請表》中，對企業(yè)進行劃型的營業(yè)收入和資產(chǎn)總額，填那個年度的呢?還是填寫當月的?
答：首先需要對照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2017)》，根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)確定是否屬于財政部 稅務總局公告2022年第14號文件規(guī)定的制造業(yè)等六行業(yè);其次，再根據(jù)《中小企業(yè)劃型標準》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號附件)或《金融業(yè)劃型標準》(銀發(fā)〔2015〕309號附件)對號入座進行企業(yè)劃型。第三，按財政部 稅務總局公告2022年第14號第六條規(guī)定填寫相關項目。其中：資產(chǎn)總額指標，按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業(yè)收入指標，按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定;不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：
增值稅銷售額(年)=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額÷企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12
問題14 如果同一企業(yè)既有簡易征收，還有一般計稅，能不能用簡易計稅的稅額，抵減一般計稅項目結(jié)存的留抵稅額?
答：簡易計稅項目計算出的應納稅額，在按欠稅管理的有關規(guī)定在稅收征管系統(tǒng)中轉(zhuǎn)為“欠稅”前，不能抵減一般計稅項目的留抵稅額。
問題15 退增值稅留抵稅額的同時，是不是三項附加也可以退呢?
答：按照財稅〔2018〕80號規(guī)定，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。因此，退增值稅留抵稅額后，三項附加不退，但可在三項附加的計稅(征)依據(jù)中扣除。該政策對適用于財政部 稅務總局公告2022年第14號文件規(guī)定范圍的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)一般納稅人申請增量、存量留抵退稅新政仍繼續(xù)適用。
問題16 退存量留抵與當期的收入總額有關系嗎?
答：退存量留抵與當期的收入總額沒有直接關系，但企業(yè)收入總額與企業(yè)劃型有關系，即用于判定企業(yè)是否符合退存量留抵的小型、微型企業(yè)范圍。
問題17 企業(yè)如果是2019年4月之后成立的，2019年3月沒有留抵數(shù)據(jù)，如何計算留抵退稅?
答：2019年4月之后成立的企業(yè)，在計算增量留抵退稅時，期初按0對待處理和計算增量留抵稅額。
同時，在對企業(yè)劃型取得定是否屬于小微企業(yè)時，對新成立的企業(yè)，按財政部 稅務總局公告2022年第14號第六條確定劃型標準確定：資產(chǎn)總額指標按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業(yè)收入指標按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定;不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：
增值稅銷售額(年)=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額÷企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12
本公告所稱增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。
問題18 財政部 稅務總局公告2022年第14號第十二條“納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調(diào)減當期留抵稅額”。其中“調(diào)減當期留抵稅額”中的“當期”，具體指的是留抵退稅所屬時期的月份，還是收到留抵退稅款的月份?
答：具體是指收到留抵退稅款的月份。即在收到退稅款后，應按照收到留抵退稅款的數(shù)額，沖減調(diào)整本月(收到留抵退稅款的月份)留抵稅額。
問題19 沒有信用等級的新企業(yè)，可以申請留抵退稅嗎?
答：因申請留抵退稅對企業(yè)信用等級有要求，必須為A級或B級。新辦企業(yè)因尚無信用等級，或信用等級為M級，故不能申請留抵退稅。
問題20 留抵稅額的取數(shù)標準是按照增值稅申報表主表第20行嗎?在哪查自己有沒有留抵稅額?
答：是《增值稅申報表》(一般納稅人適用)主表的第20行數(shù)據(jù)。
問題21 請問銷售行業(yè)可以申請留抵退稅不?
答：銷售行業(yè)(商業(yè))符合國家稅務總局公告2019年第20號文件規(guī)定條件的，可按規(guī)定申請增量留抵退稅;符合財政部 稅務總局公告2022年第14號規(guī)定的小微企業(yè)標準的，還可以申請存量留抵退稅。
問題22 假如4月末留抵500元(2019年3月末留抵為0)，且符合增量留抵退稅的條件，那么5月份可以不申請退稅嗎?
答：符合財政部 稅務總局公告2022年第14號規(guī)定的小微企業(yè)、制造業(yè)等6行業(yè)的，可以申請退稅。如金額太小，納稅人可自愿選擇，不申請退稅，仍可在以后抵扣。但須在電子稅務局提交留抵退稅申請時，寫明不申請留抵退稅的原因。
問題23 建筑、房地產(chǎn)等企業(yè)按規(guī)定預繳的增值稅，可以申請留抵抵繳增值稅欠稅嗎?
答：房地產(chǎn)、建筑等企業(yè)的“預繳稅款”，其納稅義務尚未發(fā)生，不屬于“應納稅款”，故不能用增值稅進項稅額大于銷項稅額的差額所形成的留抵稅額抵繳增值稅欠稅。
問題24 增量和存量的區(qū)別是什么?
答：增量留抵稅額，是指當期期末留抵稅額大于2019年3月抵的期末留抵稅額的差額;存量留抵稅額，是指按“當期期末留抵稅額”與“2019年3月抵的期末留抵稅額”相比較的差額，按“孰小”原則判定“存量留抵稅額”：前者小于后者，則前者為存量留抵稅額;后者小于前者，則后者為存量留抵稅額。
在2019年4月1日后成立、以及以前成立但再2019年4月1日后登記為一般納稅人的，在計算增量留抵稅額時，期初數(shù)為0;同時也無存量留抵稅額。
問題25 請問增量留抵，今年可以申請幾次?
答：適用財政部 稅務總局公告2022年第14號的小型、微型企業(yè)和制造業(yè)等六行業(yè)的企業(yè)，符合留抵退稅4個條件的，每月都可申請增量留抵退稅(即理論上每年可申請12次);符合存量留抵退稅條件的企業(yè)，在今年內(nèi)一次處理完畢(即只可申請1次)。
適用國家稅務總局公告2019年第20號的其他一般企業(yè)，符合留抵退稅5個條件的，在符合的當期，即可申請增量留抵退稅(理論上每年可申請2次)。
問題26 2021年9月注冊的企業(yè)可以申請留抵退稅嗎?
答：首先根據(jù)本企業(yè)情況，判定企業(yè)屬于哪種企業(yè)類型，是適用財政部 稅務總局公告2022年第14號政策范圍退稅、還是適用國家稅務總局公告2019年第20號政策范圍退稅。只要符合上述兩個文件其中一個文件規(guī)定的留抵退稅條件的，都可以申請退稅。
問題27 之前是一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模了，之前一般納稅人的留抵能退嗎?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第6號)第四條的規(guī)定，辦理過“轉(zhuǎn)登記”的納稅人，已計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目核算的“待抵扣進項稅額”，截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除，對此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整;對無法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除。
因此，“轉(zhuǎn)登記”前的期末留抵，應按上述規(guī)定計入成本核算，不能在計入期末留抵申請留抵退稅。但是，對辦理過“轉(zhuǎn)登記”手續(xù)的納稅人，在再次登記一般納稅人后所新發(fā)生的進項稅額而形成的留抵稅額，仍可按規(guī)定申請辦理增值稅留抵退稅。
問題28 今年的留抵退稅，還有“連續(xù)6個月”的限制嗎?
答：對于適用財政部 稅務總局公告2022年第14號規(guī)定范圍的“小微企業(yè)、制造業(yè)等六行業(yè)”，退稅條件為4項，沒有了連續(xù)6個月的限制;對于適用國家稅務總局公告2019年第20號留抵退稅的其他一般企業(yè)，退稅條件為5項，仍有“連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”的條件。
同時需要說明兩種特例情況：
(1)對于2019年4月1日以來“未辦理過”留抵退稅的企業(yè)，只要至今曾有符合“自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”等五個條件的，現(xiàn)在仍可申請辦理增量留抵退稅;
(2)對于2019年4月1日以來“已辦理過”留抵退稅的企業(yè)，自辦理最后一次留抵退稅至今這一時間段內(nèi)，只要曾有符合“連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”等五個條件的，現(xiàn)在也可申請辦理增量留抵退稅。
問題29 老師，2019年4月1日起，旅客運輸服務進項稅納入計算抵扣范圍。假如企業(yè)只有旅客運輸服務進項稅額影響到進項構(gòu)成比例，對于存量留抵退稅和增量留抵退稅按同一個進項構(gòu)成比例計算退稅額，則會導致存量退完后余額不為零。這個有辦法處理嗎?
答：按照現(xiàn)行留抵退稅政策規(guī)定，旅客運輸服務、農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票等計算抵扣進項稅額的票據(jù)，其進項稅額形成的留抵稅額不予退稅。退稅后“余額不為零”的期末留抵稅額，仍可在以后月份進行抵扣。
問題30 電影院應該是屬于未明確劃分行業(yè)，需要根據(jù)增值稅納稅申報收入來劃分小微企業(yè)么?
答：是的。對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標或資產(chǎn)總額指標劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元);中型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。
問題31 如果每月都有增量，可以每月申請嗎?
答：關鍵看企業(yè)適用哪個文件退稅：對于適用財政部 稅務總局公告2022年第14號規(guī)定范圍的“小微企業(yè)、制造業(yè)等六行業(yè)”，退稅條件為4項，沒有了連續(xù)6個月的限制;對于適用國家稅務總局公告2019年第20號留抵退稅的其他一般企業(yè)，退稅條件為5項，仍有連續(xù)6個月的限制。
問題32 可以申請“存量留抵退稅”的制造業(yè)等六大行業(yè)具體都包括那些行業(yè)?
答：財政部 稅務總局公告2022年第14號規(guī)定的留抵退稅的制造業(yè)等六大行業(yè)，具體包括：“制造業(yè)”、“科學研究和技術(shù)服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”。
問題33 《退(抵)稅申請表》中要填報的數(shù)據(jù)，能不能系統(tǒng)自動計算啊?
答：《退(抵)稅申請表》中的大部分數(shù)據(jù)，都是取自系統(tǒng)數(shù)據(jù)、自動計算的，尤其是適用簡易流程退稅的企業(yè)。
問題34 分公司要注銷，留抵的進項稅額可以由總公司申請退稅嗎?
答：分公司一般屬于未獨立納稅的非法人主體，其進項稅額在總公司抵扣。因此不可以申請留抵退稅。
問題35 個人獨資企業(yè)的一般納稅人能享受嗎?
答：符合文件規(guī)定的條件的，都可以，包括已登記一般納稅人的個體工商戶和個人獨資企業(yè)。
2022年增值稅留抵退稅“即問即答”60問
國家稅務總局西安市稅務局 2022年4月11日
編者按 為幫助廣大納稅人及時、準確享受《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第14號)等留抵退稅新政，確保留抵退稅優(yōu)惠政策“直達快享”和“應享盡享”，2022年3月30日，市局貨物和勞務稅處會同納稅服務處組織開展了納稅人網(wǎng)上視頻培訓(第1期)。針對納稅人在網(wǎng)絡直播現(xiàn)場所提問題，進行歸集整理和通俗易懂的解答，供廣大納稅人和稅務干部學習使用。
問題1 請問：此前我們已申請留抵退稅并到賬，現(xiàn)在我們怎么判斷是否可以享受增量或存量留抵退稅?
答：根據(jù)企業(yè)類型，分為兩種情況：
一是企業(yè)如為符合財政部 稅務總局公告2022年第14號文件中規(guī)定的企業(yè)類型為“小微企業(yè)”或“制造業(yè)等六行業(yè)”條件的，按本企業(yè)所屬類型和該文件規(guī)定的申請起始時間(不同類型企業(yè)申請時間不同，最早為2022年4月1日起)，按月申請增量和存量留抵退稅(不再有“連續(xù)六個月”的條件)。
二是企業(yè)如不屬于“小微企業(yè)”或“制造業(yè)等六行業(yè)”范圍的，則按國家稅務總局公告2019年第20號的相關規(guī)定辦理增量留抵退稅，不能辦理存量留抵退稅。
問題2 我們是曾辦理過“轉(zhuǎn)登記”的納稅人，之前以為進項稅退不了，就將“轉(zhuǎn)登記”時的“待抵扣進項稅”全部進成本了，增值稅申報表里沒有填報進項稅額，這個是不是要先更改納稅申報表?
答：企業(yè)如為辦理過“轉(zhuǎn)登記”的納稅人，“待抵扣進項稅額”已列入成本的，無需再調(diào)整申報。
問題3 一般納稅人提供“四項服務”(郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務)，按規(guī)定計提的加計抵減額，也可用于計算增量留抵嗎?另外，企業(yè)在辦理留抵退稅后，已退留抵稅額期間的前期進項稅額，尚未計提加計抵減的，還可計提加計抵減嗎?
答：首先，按照財政部 稅務總局公告2022年第14號文件第三條規(guī)定，增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。
同時，按照財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號文件第七條和財政部 稅務總局公告2019年第87號、財政部 稅務總局公告2022年第4號等文件的規(guī)定，加計抵減額，是按照當期可抵扣進項稅額加計10%(生活服務業(yè)為15%)，抵減應納稅額。因此，加計抵減額與進項稅額有本質(zhì)上的不同，不能作為進項稅額去抵減銷項稅額，也不能計入留抵稅額之中。因此，加計抵減額不能用于計算增量留抵。
其次，鑒于進項稅額與加計抵減額的上述不同性質(zhì)，企業(yè)在辦理留抵退稅后，已退留抵稅額期間的進項稅額，其對應已計提的加計抵減額無需做進項稅額轉(zhuǎn)出;尚未計提加計抵減額的，仍可按規(guī)定計提、在后期增值稅“應納稅額”中抵減。也就是說，按規(guī)定已計提或尚未計提的加計抵減額，與是否辦理留抵退稅無關。
問題4 目前有未認證的留抵稅額，還有已認證的留抵稅額，請問能否申請退稅?
答：“未認證”的發(fā)票，尚未申報抵扣，故未計入(不形成)留抵稅額，該部分不能作為留抵稅額辦理退稅;已認證抵扣的進項稅額形成留抵稅額的，符合留抵退稅相關文件規(guī)定條件的，可以辦理留抵退稅。
問題5 我公司資產(chǎn)5000萬以下，非限制行業(yè)，人數(shù)不超過300人，應納稅所得額不超過300萬，應如何確定企業(yè)劃型?
答：增值稅留抵退稅，是按照《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第14號)第六條的規(guī)定，以工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號或銀發(fā)〔2015〕309號文件附件中的營業(yè)收入、資產(chǎn)總額兩項指標，衡量確定企業(yè)的劃型標準，確定企業(yè)劃型是否屬于小微企業(yè)。增值稅留抵退稅的企業(yè)劃型，與職工人數(shù)和應納稅所得額無關。
對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標或資產(chǎn)總額指標劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元);中型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。
制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學研究和技術(shù)服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。
問題6 退增值稅時相應的附加稅一并計算退稅或后期抵扣?否則會造成附加稅重復繳納。應如何處理?
答：按照財稅〔2018〕80號規(guī)定執(zhí)行，即：對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。該政策在2022年增量、存量留抵退稅新政下發(fā)后仍適用。
問題7 非制造業(yè)的小微企業(yè)，增量留抵能退稅嗎?
答：增量留抵退稅，適用于所有一般納稅人單位。但存量留抵退稅僅適用于財政部 總局公告2022年第14號文件規(guī)定的小型企業(yè)、微型企業(yè)和制造業(yè)等六行業(yè)。
問題8 房地產(chǎn)企業(yè)可以申請留抵退稅嗎?
答：一般納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)(非小微企業(yè))符合國家稅務總局公告2019年第20號第一條規(guī)定條件的，可按申請增量留抵退稅;符合小微企業(yè)劃型標準的，可以按規(guī)定條件申請增量和存量留抵退稅。
問題9 零申報、停業(yè)、歇業(yè)等無收入企業(yè)，可以申請留抵退稅嗎?
答：零申報、停業(yè)、歇業(yè)等無收入企業(yè)，凡符合國家稅務總局公告2019年第20號、財政部 稅務總局公告2022年第14號留抵退稅相關文件規(guī)定條件的，仍可以按規(guī)定申請留抵退稅。
問題10 一般納稅人可以不申請退稅繼續(xù)抵扣留抵嗎?
答：可以，但須在電子稅務局提交留抵退稅申請時，寫明不申請留抵退稅的原因。
問題11 我公司累計到2021年底有增值稅留抵稅額，但到2022年3月底沒有增值稅留抵了，這種情況還用申請退稅么?謝謝。
答：當期無留抵稅額，則不需要申請留抵退稅。
問題12 2021年12月申請過增量留抵退回60%稅款、目前還有留抵稅額，是否能繼續(xù)申請、是存量留抵退稅還是增量留抵退稅?
答：2022年3月底前已辦理過留抵退稅的企業(yè)，可根據(jù)本企業(yè)所屬行業(yè)及劃型，凡符合國家稅務總局公告2019年第20號、財政部 稅務總局公告2022年第14號留抵退稅相關文件規(guī)定條件的增量、存量留抵退稅條件的，仍可分別按上述文件規(guī)定，適用不同的留抵退稅政策，繼續(xù)申請留抵退稅。
問題13 申請留抵退稅的《退(抵)稅申請表》中，對企業(yè)進行劃型的營業(yè)收入和資產(chǎn)總額，填那個年度的呢?還是填寫當月的?
答：首先需要對照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2017)》，根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)確定是否屬于財政部 稅務總局公告2022年第14號文件規(guī)定的制造業(yè)等六行業(yè);其次，再根據(jù)《中小企業(yè)劃型標準》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號附件)或《金融業(yè)劃型標準》(銀發(fā)〔2015〕309號附件)對號入座進行企業(yè)劃型。第三，按財政部 稅務總局公告2022年第14號第六條規(guī)定填寫相關項目。其中：資產(chǎn)總額指標，按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業(yè)收入指標，按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定;不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：
增值稅銷售額(年)=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額÷企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12
問題14 如果同一企業(yè)既有簡易征收，還有一般計稅，能不能用簡易計稅的稅額，抵減一般計稅項目結(jié)存的留抵稅額?
答：簡易計稅項目計算出的應納稅額，在按欠稅管理的有關規(guī)定在稅收征管系統(tǒng)中轉(zhuǎn)為“欠稅”前，不能抵減一般計稅項目的留抵稅額。
問題15 退增值稅留抵稅額的同時，是不是三項附加也可以退呢?
答：按照財稅〔2018〕80號規(guī)定，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。因此，退增值稅留抵稅額后，三項附加不退，但可在三項附加的計稅(征)依據(jù)中扣除。該政策對適用于財政部 稅務總局公告2022年第14號文件規(guī)定范圍的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)一般納稅人申請增量、存量留抵退稅新政仍繼續(xù)適用。
問題16 退存量留抵與當期的收入總額有關系嗎?
答：退存量留抵與當期的收入總額沒有直接關系，但企業(yè)收入總額與企業(yè)劃型有關系，即用于判定企業(yè)是否符合退存量留抵的小型、微型企業(yè)范圍。
問題17 企業(yè)如果是2019年4月之后成立的，2019年3月沒有留抵數(shù)據(jù)，如何計算留抵退稅?
答：2019年4月之后成立的企業(yè)，在計算增量留抵退稅時，期初按0對待處理和計算增量留抵稅額。
同時，在對企業(yè)劃型取得定是否屬于小微企業(yè)時，對新成立的企業(yè)，按財政部 稅務總局公告2022年第14號第六條確定劃型標準確定：資產(chǎn)總額指標按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業(yè)收入指標按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定;不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：
增值稅銷售額(年)=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額÷企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12
本公告所稱增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。
問題18 財政部 稅務總局公告2022年第14號第十二條“納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調(diào)減當期留抵稅額”。其中“調(diào)減當期留抵稅額”中的“當期”，具體指的是留抵退稅所屬時期的月份，還是收到留抵退稅款的月份?
答：具體是指收到留抵退稅款的月份。即在收到退稅款后，應按照收到留抵退稅款的數(shù)額，沖減調(diào)整本月(收到留抵退稅款的月份)留抵稅額。
問題19 沒有信用等級的新企業(yè)，可以申請留抵退稅嗎?
答：因申請留抵退稅對企業(yè)信用等級有要求，必須為A級或B級。新辦企業(yè)因尚無信用等級，或信用等級為M級，故不能申請留抵退稅。
問題20 留抵稅額的取數(shù)標準是按照增值稅申報表主表第20行嗎?在哪查自己有沒有留抵稅額?
答：是《增值稅申報表》(一般納稅人適用)主表的第20行數(shù)據(jù)。
問題21 請問銷售行業(yè)可以申請留抵退稅不?
答：銷售行業(yè)(商業(yè))符合國家稅務總局公告2019年第20號文件規(guī)定條件的，可按規(guī)定申請增量留抵退稅;符合財政部 稅務總局公告2022年第14號規(guī)定的小微企業(yè)標準的，還可以申請存量留抵退稅。
問題22 假如4月末留抵500元(2019年3月末留抵為0)，且符合增量留抵退稅的條件，那么5月份可以不申請退稅嗎?
答：符合財政部 稅務總局公告2022年第14號規(guī)定的小微企業(yè)、制造業(yè)等6行業(yè)的，可以申請退稅。如金額太小，納稅人可自愿選擇，不申請退稅，仍可在以后抵扣。但須在電子稅務局提交留抵退稅申請時，寫明不申請留抵退稅的原因。
問題23 建筑、房地產(chǎn)等企業(yè)按規(guī)定預繳的增值稅，可以申請留抵抵繳增值稅欠稅嗎?
答：房地產(chǎn)、建筑等企業(yè)的“預繳稅款”，其納稅義務尚未發(fā)生，不屬于“應納稅款”，故不能用增值稅進項稅額大于銷項稅額的差額所形成的留抵稅額抵繳增值稅欠稅。
問題24 增量和存量的區(qū)別是什么?
答：增量留抵稅額，是指當期期末留抵稅額大于2019年3月抵的期末留抵稅額的差額;存量留抵稅額，是指按“當期期末留抵稅額”與“2019年3月抵的期末留抵稅額”相比較的差額，按“孰小”原則判定“存量留抵稅額”：前者小于后者，則前者為存量留抵稅額;后者小于前者，則后者為存量留抵稅額。
在2019年4月1日后成立、以及以前成立但再2019年4月1日后登記為一般納稅人的，在計算增量留抵稅額時，期初數(shù)為0;同時也無存量留抵稅額。
問題25 請問增量留抵，今年可以申請幾次?
答：適用財政部 稅務總局公告2022年第14號的小型、微型企業(yè)和制造業(yè)等六行業(yè)的企業(yè)，符合留抵退稅4個條件的，每月都可申請增量留抵退稅(即理論上每年可申請12次);符合存量留抵退稅條件的企業(yè)，在今年內(nèi)一次處理完畢(即只可申請1次)。
適用國家稅務總局公告2019年第20號的其他一般企業(yè)，符合留抵退稅5個條件的，在符合的當期，即可申請增量留抵退稅(理論上每年可申請2次)。
問題26 2021年9月注冊的企業(yè)可以申請留抵退稅嗎?
答：首先根據(jù)本企業(yè)情況，判定企業(yè)屬于哪種企業(yè)類型，是適用財政部 稅務總局公告2022年第14號政策范圍退稅、還是適用國家稅務總局公告2019年第20號政策范圍退稅。只要符合上述兩個文件其中一個文件規(guī)定的留抵退稅條件的，都可以申請退稅。
問題27 之前是一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模了，之前一般納稅人的留抵能退嗎?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第6號)第四條的規(guī)定，辦理過“轉(zhuǎn)登記”的納稅人，已計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目核算的“待抵扣進項稅額”，截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除，對此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整;對無法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除。
因此，“轉(zhuǎn)登記”前的期末留抵，應按上述規(guī)定計入成本核算，不能在計入期末留抵申請留抵退稅。但是，對辦理過“轉(zhuǎn)登記”手續(xù)的納稅人，在再次登記一般納稅人后所新發(fā)生的進項稅額而形成的留抵稅額，仍可按規(guī)定申請辦理增值稅留抵退稅。
問題28 今年的留抵退稅，還有“連續(xù)6個月”的限制嗎?
答：對于適用財政部 稅務總局公告2022年第14號規(guī)定范圍的“小微企業(yè)、制造業(yè)等六行業(yè)”，退稅條件為4項，沒有了連續(xù)6個月的限制;對于適用國家稅務總局公告2019年第20號留抵退稅的其他一般企業(yè)，退稅條件為5項，仍有“連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”的條件。
同時需要說明兩種特例情況：
(1)對于2019年4月1日以來“未辦理過”留抵退稅的企業(yè)，只要至今曾有符合“自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”等五個條件的，現(xiàn)在仍可申請辦理增量留抵退稅;
(2)對于2019年4月1日以來“已辦理過”留抵退稅的企業(yè)，自辦理最后一次留抵退稅至今這一時間段內(nèi)，只要曾有符合“連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”等五個條件的，現(xiàn)在也可申請辦理增量留抵退稅。
問題29 老師，2019年4月1日起，旅客運輸服務進項稅納入計算抵扣范圍。假如企業(yè)只有旅客運輸服務進項稅額影響到進項構(gòu)成比例，對于存量留抵退稅和增量留抵退稅按同一個進項構(gòu)成比例計算退稅額，則會導致存量退完后余額不為零。這個有辦法處理嗎?
答：按照現(xiàn)行留抵退稅政策規(guī)定，旅客運輸服務、農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票等計算抵扣進項稅額的票據(jù)，其進項稅額形成的留抵稅額不予退稅。退稅后“余額不為零”的期末留抵稅額，仍可在以后月份進行抵扣。
問題30 電影院應該是屬于未明確劃分行業(yè)，需要根據(jù)增值稅納稅申報收入來劃分小微企業(yè)么?
答：是的。對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標或資產(chǎn)總額指標劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元);中型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。
問題31 如果每月都有增量，可以每月申請嗎?
答：關鍵看企業(yè)適用哪個文件退稅：對于適用財政部 稅務總局公告2022年第14號規(guī)定范圍的“小微企業(yè)、制造業(yè)等六行業(yè)”，退稅條件為4項，沒有了連續(xù)6個月的限制;對于適用國家稅務總局公告2019年第20號留抵退稅的其他一般企業(yè)，退稅條件為5項，仍有連續(xù)6個月的限制。
問題32 可以申請“存量留抵退稅”的制造業(yè)等六大行業(yè)具體都包括那些行業(yè)?
答：財政部 稅務總局公告2022年第14號規(guī)定的留抵退稅的制造業(yè)等六大行業(yè)，具體包括：“制造業(yè)”、“科學研究和技術(shù)服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”。
問題33 《退(抵)稅申請表》中要填報的數(shù)據(jù)，能不能系統(tǒng)自動計算啊?
答：《退(抵)稅申請表》中的大部分數(shù)據(jù)，都是取自系統(tǒng)數(shù)據(jù)、自動計算的，尤其是適用簡易流程退稅的企業(yè)。
問題34 分公司要注銷，留抵的進項稅額可以由總公司申請退稅嗎?
答：分公司一般屬于未獨立納稅的非法人主體，其進項稅額在總公司抵扣。因此不可以申請留抵退稅。
問題35 個人獨資企業(yè)的一般納稅人能享受嗎?
答：符合文件規(guī)定的條件的，都可以，包括已登記一般納稅人的個體工商戶和個人獨資企業(yè)。
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