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國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局關(guān)于2021年度關(guān)聯(lián)申報、同期資料準(zhǔn)備及國別報告報送的提示
發(fā)布時間：2022-04-06 來源：重慶稅務(wù)
尊敬的納稅人：
又到了一年一度報送轉(zhuǎn)讓定價文檔的時間了！請納稅人按照法律規(guī)定，及時完成關(guān)聯(lián)申報、同期資料準(zhǔn)備及國別報告的報送。
為方便納稅人學(xué)習(xí)、理解相關(guān)稅收政策，針對納稅人反映較多、容易忽略或者容易出現(xiàn)理解偏差的問題，現(xiàn)進(jìn)行如下解答：
一、哪些企業(yè)需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報？
答：實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，符合以下兩種情形之一的，應(yīng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報：
1.年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的；
2.年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 42 號）（以下簡稱“42號公告”）第五條規(guī)定需要報送國別報告的。
企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報。
二、有哪些途徑可以進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報？
答：目前轄區(qū)內(nèi)企業(yè)可以通過電子稅務(wù)局（網(wǎng)上申報）、直接上門（前臺）申報兩種方式進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報。為提高效率，便捷辦稅，推薦企業(yè)通過重慶市電子稅務(wù)局實行非接觸式辦稅。
三、企業(yè)應(yīng)在何時進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報？
答：企業(yè)應(yīng)在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報。例如，企業(yè) 2021 年度的關(guān)聯(lián)申報應(yīng)在 2022年 5 月31 日前完成。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。
四、什么是國別報告？
答：國別報告屬于《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》的一部分，具體包括 G114010-G114031 等六份表單，主要用于披露企業(yè)的最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動的國別分布情況。
五、哪些企業(yè)需要填報國別報告？
答：根據(jù)42號公告第五條，存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時，填報國別報告：
1.該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55 億元。
最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務(wù)報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務(wù)報表的企業(yè)。
成員實體應(yīng)當(dāng)包括：
（1）實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。
（2）跨國企業(yè)集團持有該實體股權(quán)且按公開證券市場交易要求應(yīng)被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。
（3）僅由于業(yè)務(wù)規(guī)模或者重要性程度而未被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。
（4）獨立核算并編制財務(wù)報表的常設(shè)機構(gòu)。
2.該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。
六、同期資料包括哪些類型？
答：同期資料包括三種文檔，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。每種文檔分別設(shè)定準(zhǔn)備條件,企業(yè)結(jié)合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就要準(zhǔn)備相應(yīng)的同期資料文檔, 存在企業(yè)同一年度準(zhǔn)備多種文檔的可能性。
七、哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料-本地文檔？
答：根據(jù)42號公告第十三條，年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備同期資料本地文檔：
1.有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報關(guān)價格計算）超過 2 億元。
2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過 1 億元。
3.無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過 1 億元。
4.其他關(guān)聯(lián)交易金額合計超過 4000 萬元。
另外，根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 6 號）第二十八條的規(guī)定，企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，如出現(xiàn)虧損，無論否達(dá)到 42 號公告中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。
八、哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料-特殊事項文檔？
答：根據(jù)42號公告第十六條、十七條，特殊事項文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。
1.企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項文檔。
2.企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項文檔。
九、哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料-主體文檔？
答：根據(jù)42號公告第十一條，符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔：
1.年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務(wù)報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準(zhǔn)備主體文檔。
2.年度關(guān)聯(lián)交易總額超過 10 億元。
十、企業(yè)在哪些情形下可以免除準(zhǔn)備同期資料？
答：根據(jù)42號公告第十八條，企業(yè)符合以下情形之一的，可免除準(zhǔn)備全部或部分同期資料：
1.企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計入 42 號公告第十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。
2.企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。
十一、企業(yè)應(yīng)在什么期限內(nèi)完成同期資料的準(zhǔn)備？
答：根據(jù)42號公告第十九條，主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團最終控股企業(yè)會計年度終了之日起 12 個月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年 6 月 30 日之前準(zhǔn)備完畢。
十二、企業(yè)應(yīng)在何時提供同期資料？
答：根據(jù)42號公告第十九條、二十條，同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機關(guān)要求之日起 30 天內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后 30 日內(nèi)提供同期資料。
十三、同期資料的保存有什么規(guī)定？
答：根據(jù)42號公告第二十三條、第二十四條，同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起保存 10 年。企業(yè)合并、分立的，應(yīng)當(dāng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。
十四、企業(yè)違反關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理相關(guān)規(guī)定有何法律責(zé)任？
答：根據(jù)《稅收征管法》第六十二條，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十四條，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 6 號)第四條，企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報或者準(zhǔn)備同期資料的，屬于稅務(wù)機關(guān)實施特別納稅調(diào)查時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的風(fēng)險特征。該公告第四十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備同期資料但未按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)提供同期資料的，稅務(wù)機關(guān)對其實施特別納稅調(diào)整時，補征稅款加收利息適用基準(zhǔn)利率加 5個百分點計算的規(guī)定。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 64 號）第六條，企業(yè)未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表和未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的，稅務(wù)機關(guān)可以拒絕其提交預(yù)約定價安排談簽意向。
十五、主要政策依據(jù)
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例
2.《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 42 號）
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 6 號)
5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 64 號）
國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局
2022年4月6日
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