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國家稅務總局福建省稅務局2022年3月12366咨詢熱點難點問題集
發(fā)布時間：2022年04月13日09時22分來源：國家稅務總局福建省稅務局
1.小規(guī)模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅怎么開具發(fā)票？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第6號 )規(guī)定：“一、增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的，應按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。
......
六、本公告自2022年4月1日起施行。”
2.小規(guī)模享受3%征收率應稅銷售收入免征增值稅政策的，如何填寫申報表？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第6號)規(guī)定：“三、增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同)的，免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》‘小微企業(yè)免稅銷售額’或者‘未達起征點銷售額’相關欄次。
合計月銷售額超過15萬元的，免征增值稅的全部銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》‘其他免稅銷售額’欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。
......
六、本公告自2022年4月1日起施行?！?/span>
3.3歲以下嬰幼兒照護的扣除主體、范圍和扣除標準是什么?
答：根據(jù)《國務院關于設立3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除的通知》(國發(fā)〔2022〕8號)規(guī)定：“一、納稅人照護3歲以下嬰幼兒子女的相關支出，按照每個嬰幼兒每月1000元的標準定額扣除。
二、父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更?！?/span>
4.3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除什么時間開始實施？
答：根據(jù)《國務院關于設立3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除的通知》(國發(fā)〔2022〕8號)規(guī)定：“四、3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除自2022年1月1日起實施?！?/span>
5.小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠是什么？
答：一、根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定：“二、對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
……
六、本通知執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日?！?/span>
二、根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第12號)規(guī)定：“對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收企業(yè)所得稅?！竟鎴?zhí)行期限為2021年1月1日至2022年12月31日?！?/span>
三、根據(jù)《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第8號)規(guī)定：“一、關于小型微利企業(yè)所得稅減半政策有關事項(一)對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！竟娴谝粭l自2021年1月1日起施行，2022年12月31日終止執(zhí)行?！?/span>
四、根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第13號)規(guī)定：“一、對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
……
三、本公告執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日?！?/span>
6.中小微企業(yè)新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，如何在企業(yè)所得稅前扣除？
答：根據(jù)《關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第12號)規(guī)定：“一、中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。
企業(yè)選擇適用上述政策當年不足扣除形成的虧損，可在以后5個納稅年度結轉彌補，享受其他延長虧損結轉年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
二、本公告所稱中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：
(一)信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下;
(二)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下;
(三)其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。
三、本公告所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn);所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。
從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標?！?/span>
7.企業(yè)為員工繳納的職工醫(yī)療互助金，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。
企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除?！?/span>
因此，企業(yè)為員工繳納的職工醫(yī)療互助金不在上述文件規(guī)定范圍，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
8.《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》 A107041高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表中，國家重點支持的高新技術領域的三級領域應如何填寫？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）>部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2018年第57號）附件《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》部分表單及填報說明》規(guī)定：“http://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifA107041 《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》填報說明
……
1.第1行至第3行：‘企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術所屬范圍’：填報對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的具體范圍，填報至三級明細領域，如‘一、電子信息技術http://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gif（一）軟件http://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gif1.系統(tǒng)軟件’?！?/span>
另根據(jù)《科技部財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號) 第二條規(guī)定：“本辦法所稱的高新技術企業(yè)是指：在《國家重點支持的高新技術領域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)?！?/span>
因此，企業(yè)應根據(jù)《科技部財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）附件《國家重點支持的高新技術領域》的分類，據(jù)實填寫至三級明細領域。
9.企業(yè)購買二手車，僅取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱‘應稅項目’)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。”
另根據(jù)《國家稅務總局福建省稅務局關于發(fā)布<福建省二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票使用規(guī)定>的公告》（國家稅務總局福建省稅務局公告2020年第5號）第四條規(guī)定：“二手車發(fā)票一式五聯(lián)：第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，作為購買方的記賬憑證;第二聯(lián)為轉移登記聯(lián)，作為提交公安車輛管理部門辦理過戶手續(xù)的憑證;第三聯(lián)為出入庫聯(lián);第四聯(lián)為記賬聯(lián)，作為銷售方的記賬憑證;第五聯(lián)為存根聯(lián)，由開票方留存作為記錄二手車交易的憑證?！?/span>
因此，企業(yè)購買二手車，僅取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
10.企業(yè)為部分員工繳納的企業(yè)年金，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?
答: 一、根據(jù)《<企業(yè)會計準則第 10 號--企業(yè)年金基金>應用指南》（財會〔2006〕18號）第一條規(guī)定：“企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成，實行完全積累，采用個人賬戶方式進行管理。企業(yè)繳費屬于職工薪酬的范圍，適用《企業(yè)會計準則第 9 號--職工薪酬》?！?/span>
二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。
企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除?！?/span>
三、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除?！?/span>
因此，企業(yè)為全體員工購買的符合財稅〔2009〕27號規(guī)定的企業(yè)年金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果僅為部分員工購買企業(yè)年金，不可以稅前扣除。
11.企業(yè)同時取得高新技術企業(yè)資格證書和科技型中小企業(yè)資格證書，企業(yè)所得稅匯算清繳時只享受其中一項優(yōu)惠，是否還需要分別填寫兩種證書的信息？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第34號）附件《<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類， 2017年版)>部分表單及填報說明(2021年修訂) 》規(guī)定：“二、有關涉稅事項情況
……
10.‘210科技型中小企業(yè)’：納稅人根據(jù)申報所屬期年度和申報所屬期下一年度取得的科技型中小企業(yè)入庫登記編號情況，填報本項目下的‘210-1’‘210-2’‘210-3’‘210-4’?！{稅人符合上述填報要求的，無論是否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均應填報本項。
11. ‘211高新技術企業(yè)申報所屬期年度有效的高新技術企業(yè)證書’：納稅人根據(jù)申報所屬期年度擁有的有效期內(nèi)的高新技術企業(yè)證書情況，填報本項目下的‘211-1’‘211-2’‘211-3’‘211-4’?！{稅人符合上述填報要求的，無論是否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均應填報本項?！?/span>
因此，企業(yè)同時取得高新技術企業(yè)資格證書和科技型中小企業(yè)資格證書，無論是否享受相關優(yōu)惠政策，均應在《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》中分別填寫兩種證書的信息。
12.匯總繳納企業(yè)所得稅的總機構在國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部制定的國家鼓勵的重點軟件企業(yè)清單中，其分支機構是否也可以享受自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）規(guī)定：“四、國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
國家鼓勵的重點集成電路設計和軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務總局等相關部門制定。
另根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！?/span>
因此，分支機構應根據(jù)總機構申報的《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》申報企業(yè)所得稅，分支機構實際已在總機構年度申報中實際享受相關優(yōu)惠。
13.企業(yè)2020年1月購入股票，3月取得分紅。企業(yè)辦理2020年度企業(yè)所得稅匯算時持股已滿12個月，這筆分紅款是否可以免征企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十六條規(guī)定：“企業(yè)的下列收入為免稅收入：
……
（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；
?。ㄈ┰谥袊硟?nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；……”
另根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第八十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。”
因此，該企業(yè)可以在辦理2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對這筆分紅款按照免征企業(yè)所得稅申報。
14.設在平潭綜合實驗區(qū)的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，需要符合什么條件？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于延續(xù)福建平潭綜合實驗區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2021〕29號)規(guī)定：“一、對設在平潭綜合實驗區(qū)的符合條件的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
享受上述優(yōu)惠政策的企業(yè)需符合的條件，是指以《平潭綜合實驗區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021版）》（見附件）中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占收入總額60%以上。收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行。
……
五、本通知自2021年1月1日起執(zhí)行至2025年12月31日?！?/span>
因此，設在平潭綜合實驗區(qū)的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，需要符合上述文件規(guī)定的條件。
15.企業(yè)按照工資薪金的2%計繳工會經(jīng)費，但工會只對其中40%的部分開具了《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，剩余60%的部分應以什么作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）規(guī)定：“一、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。”
另根據(jù)《福建省總工會 福建省財政廳福建省稅務局 中國人民銀行福州中心支行關于印發(fā)<福建省工會經(jīng)費代征管理辦法>的通知》（閩工〔2019〕52號）附件1《關于印發(fā)<福建省工會經(jīng)費代征管理辦法>的通知》第十條規(guī)定：“基層工會留成60%部分的經(jīng)費應保障到位。由地方總工會單位監(jiān)督繳費單位將其及時足額撥給所屬基層工會現(xiàn)有銀行賬戶，用地方總工會統(tǒng)一印制的《工會專用結算憑證（行政撥繳工會經(jīng)費繳款書）》作為撥繳憑證，據(jù)此憑證可在稅前扣除?！?/span>
因此，剩余60%的工會經(jīng)費可以憑地方總工會統(tǒng)一印制的《工會專用結算憑證（行政撥繳工會經(jīng)費繳款書）》作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
16.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品預繳企業(yè)所得稅時，是否可以扣除與開發(fā)項目相關的廣告費？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定：“第九條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。
……
第十二條 企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除?！?/span>
因此，廣告費用屬于期間費用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品預繳企業(yè)所得稅時，可以扣除與開發(fā)項目相關的廣告費，但受年度收入總額的比例限制。
17.企業(yè)填報關聯(lián)業(yè)務往來報告表時，無法區(qū)分關聯(lián)交易和非關聯(lián)交易的成本、費用，應按照什么比例劃分?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）第十四條規(guī)定：＂本地文檔主要披露企業(yè)關聯(lián)交易的詳細信息，包括以下內(nèi)容：
……
（三）關聯(lián)交易
1.關聯(lián)交易概況
……
（5）關聯(lián)交易數(shù)據(jù)，包括各關聯(lián)方、各類關聯(lián)交易涉及的交易金額。分別披露關聯(lián)交易和非關聯(lián)交易的收入、成本、費用和利潤，不能直接歸集的，按照合理比例劃分，并說明該劃分比例的依據(jù)。＂
因此，如企業(yè)無法區(qū)分關聯(lián)交易和非關聯(lián)交易的成本、費用，可自行按照合理比例劃分，并在年度關聯(lián)交易財務狀況分析表說明該劃分比例的依據(jù)。
18.金融機構開設非居民賬戶，應向稅務報送哪些資料？
答：根據(jù)《國家稅務總局財政部 中國人民銀行 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會中國證券監(jiān)督管理委員會 中國保險監(jiān)督管理委員會關于發(fā)布<非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2017年第14號）規(guī)定：“第三十五條 金融機構應當匯總報送境內(nèi)分支機構的下列非居民賬戶信息，并注明報送信息的金融機構名稱、地址以及納稅人識別號：
(一)個人賬戶持有人的姓名、現(xiàn)居地址、稅收居民國(地區(qū))、居民國(地區(qū))納稅人識別號、出生地、出生日期;機構賬戶持有人的名稱、地址、稅收居民國(地區(qū))、居民國(地區(qū))納稅人識別號;機構賬戶持有人是有非居民控制人的消極非金融機構的，還應當報送非居民控制人的姓名、現(xiàn)居地址、稅收居民國(地區(qū))、居民國(地區(qū))納稅人識別號、出生地、出生日期。
(二)賬號或者類似信息。
(三)公歷年度末單個非居民賬戶的余額或者凈值(包括具有現(xiàn)金價值的保險合同或者年金合同的現(xiàn)金價值或者退保價值)。賬戶在本年度內(nèi)注銷的，余額為零，同時應當注明賬戶已注銷。
(四)存款賬戶，報送公歷年度內(nèi)收到或者計入該賬戶的利息總額。
(五)托管賬戶，報送公歷年度內(nèi)收到或者計入該賬戶的利息總額、股息總額以及其他因被托管資產(chǎn)而收到或者計入該賬戶的收入總額。報送信息的金融機構為代理人、中間人或者名義持有人的，報送因銷售或者贖回金融資產(chǎn)而收到或者計入該托管賬戶的收入總額。
(六)其他賬戶，報送公歷年度內(nèi)收到或者計入該賬戶的收入總額，包括贖回款項的總額。
(七)國家稅務總局要求報送的其他信息。
上述信息中涉及金額的，應當按原幣種報送并且標注原幣種名稱。
對于存量賬戶，金融機構現(xiàn)有客戶資料中沒有居民國(地區(qū))納稅人識別號、出生日期或者出生地信息的，無需報送上述信息。但是，金融機構應當在上述賬戶被認定為非居民賬戶的次年12月31日前，積極采取措施，獲取上述信息。
非居民賬戶持有人無居民國(地區(qū))納稅人識別號的，金融機構無需收集并報送納稅人識別號信息。
第三十六條金融機構應當于2017年12月31日前登錄國家稅務總局網(wǎng)站辦理注冊登記，并且于每年5月31日前按要求報送第三十五條所述信息?！?/span>
因此，金融機構應按照上述文件規(guī)定，于每年5月31日登錄國家稅務總局網(wǎng)站向稅務報送相關材料。
19.金融機構未及時向稅務機關報送非居民賬戶的，會有什么處罰？
答：根據(jù)《國家稅務總局財政部 中國人民銀行 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會中國證券監(jiān)督管理委員會 中國保險監(jiān)督管理委員會關于發(fā)布<非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2017年第14號）第三十八條規(guī)定：“金融機構有下列情形之一的，由國家稅務總局責令其限期改正：
(一)未按照本辦法規(guī)定開展盡職調(diào)查的;
(二)未按照本辦法建立實施監(jiān)控機制的;
(三)故意錯報、漏報賬戶持有人信息的;
(四)幫助賬戶持有人隱藏真實信息或者偽造信息的;
(五)其他違反本辦法規(guī)定的。
逾期不改正的，稅務機關將記錄相關納稅信用信息，并用于納稅信用評價。有關違規(guī)情形通報相關金融主管部門?！?/span>
因此，金融機構未及時向稅務機關報送非居民賬戶的，由國家稅務總局責令其限期改正；逾期不改正的，稅務機關將記錄相關納稅信用信息，并用于納稅信用評價。
20.生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)茶葉并配套外購的茶具一起出口，該企業(yè)平時沒有生產(chǎn)茶具的業(yè)務，外購的茶具是否可以視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)附件4《視同自產(chǎn)貨物的具體范圍》規(guī)定：“與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人的外購貨物，符合下列條件之一的：
（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；
（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套設備的貨物。”
因此，該企業(yè)將外購茶具配套自產(chǎn)茶葉出口的行為不符合視同自產(chǎn)的條件，外購茶具出口，不適用增值稅退(免)稅政策，實行增值稅免稅政策。
21.《出口退（免）稅備案表》中的對外貿(mào)易經(jīng)營者備案編碼是否必須填寫？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于出口退（免）稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第16號）附件1《出口退(免)稅備案表》的填報說明規(guī)定：“……對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表編號：已‘多證合一’，不單獨制發(fā)《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》的，填寫統(tǒng)一社會信用代碼；未‘多證合一’的，填寫《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》所載的備案登記表編號。未辦理對外貿(mào)易備案登記的，不填寫該項目?！?/span>
因此，“多證合一”的納稅人，“對外貿(mào)易經(jīng)營者備案編碼”欄填寫統(tǒng)一社會信用代碼；非“多證合一”的納稅人，填寫《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》所載的備案登記表編號；未辦理對外貿(mào)易備案登記的納稅人，不填寫該欄。
22.哪些鋼鐵產(chǎn)品取消了出口退稅？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于取消部分鋼鐵產(chǎn)品出口退稅的公告》（財政部稅務總局公告2021年第16號）規(guī)定：“自2021年5月1日起，取消部分鋼鐵產(chǎn)品出口退稅。具體產(chǎn)品清單見附件。具體執(zhí)行時間，以出口貨物報關單上注明的出口日期界定?！?/span>
因此，自2021年5月1日起，對部分鋼鐵產(chǎn)品取消出口退稅。具體產(chǎn)品清單見財政部 稅務總局公告2021年第16號文件附件。
23.鋼材能否適用出口退（免）稅政策？
答：一、根據(jù)《財政部 稅務總局關于取消部分鋼鐵產(chǎn)品出口退稅的公告》（財政部稅務總局公告2021年第16號）的規(guī)定：“現(xiàn)就取消部分鋼鐵產(chǎn)品出口退稅有關事項公告如下：
自2021年5月1日起，取消部分鋼鐵產(chǎn)品出口退稅。具體產(chǎn)品清單見附件。具體執(zhí)行時間，以出口貨物報關單上注明的出口日期界定。”
二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)第七條規(guī)定：“下列出口貨物勞務，不適用增值稅退(免)稅和免稅政策，按下列規(guī)定及貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅(以下稱增值稅征稅)：
(一)適用范圍
適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務，是指：
1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物 [不包括來料加工復出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結構物]。
……”
因此，請對照上述文件有關規(guī)定，對出口取消出口退稅的鋼材產(chǎn)品，應按照規(guī)定適用增值稅征稅政策。
24.根據(jù)財政部 稅務總局公告2021年第16號關于取消部分鋼鐵產(chǎn)品出口退稅的公告，納稅人是進料加工復出口企業(yè)，從國外購進鋼坯加工成鐵絲，是否需要繳納稅款？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規(guī)定：“七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務
下列出口貨物勞務，不適用增值稅退(免)稅和免稅政策，按下列規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅(以下稱增值稅征稅)：
(一)適用范圍。
適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務，是指：
1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物 〔不包括來料加工復出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結構物〕?！?/span>
因此，明確取消出口貨物退（免）稅的貨物，該企業(yè)進料加工復出口，也應視同內(nèi)銷，按規(guī)定適用增值稅征稅政策。
25.小規(guī)模納稅人在境內(nèi)載運貨物出境，適用的增值稅征收率是多少？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》規(guī)定：“一、中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人銷售的下列服務和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：
（一）國際運輸服務。
國際運輸服務，是指：
1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。
2.在境外載運旅客或者貨物入境。
3.在境外載運旅客或者貨物。
……
三、按照國家有關規(guī)定應取得相關資質(zhì)的國際運輸服務項目，納稅人取得相關資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。
……”
因此，小規(guī)模納稅人在境內(nèi)載運貨物出境，按照國家有關規(guī)定應取得相關資質(zhì)的國際運輸服務項目，納稅人取得相關資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。
26.目前的出口退免稅辦稅程序有什么優(yōu)化？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng)更好服務納稅人有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第15號）的規(guī)定：“三、優(yōu)化出口退(免)稅辦稅程序
(一)納稅人辦理出口退(免)稅申報時，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定應在申報表中填寫業(yè)務類型的，按照優(yōu)化后的《業(yè)務類型代碼表》(附件15)填寫。
(二)納稅人發(fā)現(xiàn)已申報、但尚未經(jīng)主管稅務機關核準的出口退(免)稅申報數(shù)據(jù)有誤的，應報送《企業(yè)撤回退(免)稅申報申請表》(附件16)，主管稅務機關未發(fā)現(xiàn)存在不予退稅情形的，即可撤回該批次(所屬期)申報數(shù)據(jù)。
納稅人自愿放棄已申報、但尚未經(jīng)主管稅務機關核準的出口退(免)稅的，應報送《企業(yè)撤回退(免)稅申報申請表》，主管稅務機關未發(fā)現(xiàn)存在不予退稅情形或者因涉嫌騙取出口退稅被稅務機關稽查部門立案查處未結案的，即可撤回該筆申報數(shù)據(jù)。已撤回申報數(shù)據(jù)涉及的相關單證，不得重新用于辦理出口退(免)稅申報。
(三)國家計劃內(nèi)出口的免稅卷煙，因指定口岸海關職能變化不辦理報關出口業(yè)務，而由其下屬海關辦理卷煙報關出口業(yè)務的，自海關職能變化之日起，下屬海關視為指定口岸海關。從上述下屬海關出口的免稅卷煙，可按規(guī)定辦理免稅核銷手續(xù)。
已實施通關一體化的地區(qū)，自本地區(qū)通關一體化實施之日起，從任意海關報關出口的免稅卷煙,均可按規(guī)定辦理免稅核銷手續(xù)?！?/span>
因此，現(xiàn)行出口退免稅辦稅程序按上述文件的規(guī)定有所優(yōu)化。
27.我司在保稅區(qū)內(nèi)對玉米進行加工，然后賣給境內(nèi)企業(yè)，可以申請出口退稅嗎？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）第七條第（二）款規(guī)定：“運入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關手續(xù)，海關在其全部離境后，簽發(fā)進入保稅區(qū)的出口貨物報關單的，保稅區(qū)外的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)申報退（免）稅時，除分別提供本辦法第四、五條規(guī)定的資料外，還須提供倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單。確定申報退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準?！?/span>
因此，貴司銷售對象為境內(nèi)企業(yè)，不符合銷售對象是境外單位、個人的規(guī)定，所以不適用現(xiàn)行退（免）稅的規(guī)定。
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