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關(guān)于發(fā)布《期貨公司財(cái)務(wù)處理實(shí)施細(xì)則》 的通知

時(shí)間：2022-06-14

各會(huì)員單位：

為進(jìn)一步規(guī)范期貨公司財(cái)務(wù)處理和信息報(bào)送要求，適應(yīng)期貨行業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和監(jiān)管需要，提升期貨公司財(cái)務(wù)信息報(bào)送、披露質(zhì)量，協(xié)會(huì)制定了《期貨公司財(cái)務(wù)處理實(shí)施細(xì)則》。經(jīng)協(xié)會(huì)第五屆理事會(huì)第二十一次會(huì)議審議通過(guò)，并報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)備案，現(xiàn)予發(fā)布。為保持年度會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性，該細(xì)則自2023年1月1日起施行。 

特此通知。 

中國(guó)期貨業(yè)協(xié)會(huì) 

二〇二二年六月十四日 

附件下載：

附件1：《期貨公司財(cái)務(wù)處理實(shí)施細(xì)則》.pdf

附件2：《期貨公司財(cái)務(wù)處理實(shí)施細(xì)則》起草說(shuō)明.pdf

期貨公司財(cái)務(wù)處理實(shí)施細(xì)則

為進(jìn)一步適應(yīng)期貨公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要，提升期貨公司財(cái)務(wù)信息報(bào)送、披露質(zhì)量，中國(guó)期貨業(yè)協(xié)會(huì)在廣泛調(diào)研和征求意見(jiàn)基礎(chǔ)上，制定了《期貨公司財(cái)務(wù)處理實(shí)施細(xì)則》。請(qǐng)期貨公司在相關(guān)財(cái)務(wù)處理和信息報(bào)送過(guò)程中遵照?qǐng)?zhí)行。

一、主要會(huì)計(jì)科目

　　
二、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

期貨保證金存款

一、本科目核算期貨公司收到客戶或分級(jí)結(jié)算制度下全面結(jié)算會(huì)員收到非結(jié)算會(huì)員繳存的貨幣保證金以及期貨公司存入期貨保證金賬戶的款項(xiàng)。

二、本科目可按開(kāi)戶銀行等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、期貨保證金存款的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司收到客戶或分級(jí)結(jié)算制度下全面結(jié)算會(huì)員收到非結(jié)算會(huì)員繳存的貨幣保證金時(shí)，按繳存的貨幣保證金金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。

期貨公司向客戶或分級(jí)結(jié)算制度下全面結(jié)算會(huì)員向非結(jié)算會(huì)員劃出貨幣保證金時(shí)，按劃出的貨幣保證金金額，借記“應(yīng)付貨幣保證金”科目，貸記本科目。

(二)期貨公司向期貨保證金賬戶存入資金時(shí)，按存入的資金金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

期貨公司從期貨保證金賬戶劃回資金時(shí)，按劃回的資金金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

(三)期貨公司計(jì)提銀行存款利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目;實(shí)際收到期貨保證金存款利息時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目，差額借記或貸記“利息收入”科目。

四、本科目期末借方余額，反映期貨公司收到客戶或分級(jí)結(jié)算制度下全面結(jié)算會(huì)員收到非結(jié)算會(huì)員繳存的貨幣保證金金額，以及存入期貨保證金賬戶的款項(xiàng)賬面價(jià)值。

應(yīng)收貨幣保證金

一、本科目核算期貨公司向期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)(指期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)或分級(jí)結(jié)算制度下的特別結(jié)算會(huì)員和全面結(jié)算會(huì)員，下同)劃出的貨幣保證金，以及期貨、期權(quán)業(yè)務(wù)盈虧、利息收入形成的貨幣保證金。

二、本科目可按不同期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收貨幣保證金的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司向期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)劃出貨幣保證金時(shí)，按劃出的貨幣保證金金額，借記本科目，貸記“期貨保證金存款”科目。期貨公司從期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)劃回貨幣保證金時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

期貨公司向期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)劃出外幣保證金時(shí)，按照一定匯率乘以規(guī)定折扣率計(jì)算的可用額度，借記本科目，貸記“期貨保證金存款”科目，差額借記“其他應(yīng)收款”科目;劃回外幣保證金時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

當(dāng)匯率變動(dòng)時(shí)，可按照匯率折算差額于每日或月末進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)外幣升值時(shí)，按照差額，借記本科目，貸記“期貨保證金存款”科目;當(dāng)外幣貶值時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

(二)期貨公司計(jì)提存放在期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)的貨幣保證金利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目;收到期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)劃回的貨幣保證金利息時(shí)，按劃回的利息金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目，差額借記或貸記“利息收入”科目。

(三)客戶或非結(jié)算會(huì)員期貨、期權(quán)合約實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，期貨公司按結(jié)算單據(jù)列明的當(dāng)期盈利金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。

客戶或非結(jié)算會(huì)員期貨、期權(quán)合約發(fā)生虧損時(shí)，期貨公司按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)結(jié)算單據(jù)列明的當(dāng)期虧損金額，借記“應(yīng)付貨幣保證金”科目，貸記本科目。

(四)期貨公司代理買(mǎi)方客戶進(jìn)行期貨實(shí)物交割的，按支付的交割貨款金額(商品期貨實(shí)物交割的金額含增值稅額，下同)，借記“應(yīng)付貨幣保證金”科目，貸記本科目。

期貨公司代理賣(mài)方客戶進(jìn)行期貨實(shí)物交割的，按收到的交割貨款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。

(五)期貨公司向期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)支付代收的手續(xù)費(fèi)時(shí)，按劃轉(zhuǎn)的手續(xù)費(fèi)金額，借記“應(yīng)付貨幣保證金”科目，貸記本科目。

(六)期貨公司向期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)交納雜項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，按支付的有關(guān)費(fèi)用金額，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記本科目和“銀行存款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映期貨公司從期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)尚未收回的貨幣保證金金額。

應(yīng)收質(zhì)押保證金

一、本科目核算期貨公司代客戶或非結(jié)算會(huì)員向期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理有價(jià)證券充抵保證金業(yè)務(wù)時(shí)形成的可用于期貨、期權(quán)交易的保證金。

二、本科目可按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)或?qū)嵭蟹旨?jí)結(jié)算制度下的特別結(jié)算會(huì)員和全面結(jié)算會(huì)員名稱(chēng)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收質(zhì)押保證金的主要賬務(wù)處理

(一)全員結(jié)算制度下，期貨公司代客戶向期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理有價(jià)證券充抵保證金業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.客戶委托期貨公司向期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)提交有價(jià)證券辦 理充抵保證金業(yè)務(wù)時(shí)，期貨公司按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目。

2.有價(jià)證券價(jià)值發(fā)生增減變化，期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)相應(yīng)調(diào)整核定的充抵保證金金額時(shí)，期貨公司按調(diào)整增加數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目;按調(diào)整減少數(shù)，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目。

3.期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)將有價(jià)證券退還給客戶時(shí)，期貨公司按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目。

4.客戶到期不能及時(shí)追加保證金，期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)處置有價(jià)證券時(shí)，期貨公司按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目。按處置有價(jià)證券所得款項(xiàng)金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。

(二)分級(jí)結(jié)算制度下，全面結(jié)算會(huì)員和交易結(jié)算會(huì)員代客戶直接向期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理有價(jià)證券充抵保證金業(yè)務(wù)的，會(huì)計(jì)處理參照前述(一)的規(guī)定。

非結(jié)算會(huì)員代客戶向期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理有價(jià)證券充抵保證金業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行處理：

1.非結(jié)算會(huì)員代客戶通過(guò)特別結(jié)算會(huì)員或全面結(jié)算會(huì)員向期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理有價(jià)證券充抵保證金業(yè)務(wù)時(shí)，非結(jié)算會(huì)員按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目(特別結(jié)算會(huì)員或全面結(jié)算會(huì)員)，貸記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目。

全面結(jié)算會(huì)員按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目(期貨結(jié)算機(jī)構(gòu))，貸記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目。

2.有價(jià)證券價(jià)值發(fā)生增減變化，期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)相應(yīng)調(diào)整核定的充抵保證金金額時(shí)，非結(jié)算會(huì)員按調(diào)整增加數(shù)，借記本科目(特別結(jié)算會(huì)員或全面結(jié)算會(huì)員)，貸記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目;按調(diào)整減少數(shù)，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目(特別結(jié)算會(huì)員或全面結(jié)算會(huì)員)。

3.期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)將有價(jià)證券退還給客戶時(shí)，非結(jié)算會(huì)員按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目(特別結(jié)算會(huì)員或全面結(jié)算會(huì)員)。

全面結(jié)算會(huì)員按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金(非結(jié)算會(huì)員)”科目，貸記本科目(期貨結(jié)算機(jī)構(gòu))。

4.客戶到期不能及時(shí)追加保證金，期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)處置有價(jià)證券時(shí)，非結(jié)算會(huì)員按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目(特別結(jié)算會(huì)員或全面結(jié)算會(huì)員)。按處置有價(jià)證券所得款項(xiàng)金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金(特別結(jié)算會(huì)員或全面結(jié)算會(huì)員)”科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。

全面結(jié)算會(huì)員按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目(期貨結(jié)算機(jī)構(gòu))。按處置有價(jià)證券所得款項(xiàng)金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金(非結(jié)算會(huì)員)”科目。

四、本科目期末借方余額，反映期貨公司尚未收回的有價(jià)證券充抵保證金業(yè)務(wù)形成的可用于期貨、期權(quán)交易的保證金。

結(jié)算備付金

一、本科目核算期貨公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，也通過(guò)本科目核算。

二、本科目可按清算代理機(jī)構(gòu)等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司將款項(xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“期貨保證金存款”等科目;從清算代理機(jī)構(gòu)劃回資金做相反的會(huì)計(jì)分錄。

(二)接受客戶委托，買(mǎi)入證券成交總額大于賣(mài)出證券成交總額的，應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等之和，借記“代理買(mǎi)賣(mài)證券款”科目，貸記本科目。按期貨公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)及傭金，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，借記本科目。

接受客戶委托，賣(mài)出證券成交總額大于買(mǎi)入證券成交總額的，應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等后的余額，借記本科目，貸記“代理買(mǎi)賣(mài)證券款”科目。按期貨公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)及傭金，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，借記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映期貨公司存在指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

應(yīng)收結(jié)算擔(dān)保金

一、本科目核算分級(jí)結(jié)算制度下結(jié)算會(huì)員(包括全面結(jié)算會(huì)員和交易結(jié)算會(huì)員，下同)按照規(guī)定向期貨和證券結(jié)算機(jī)構(gòu)繳納的結(jié)算擔(dān)保金。

二、本科目可按不同期貨和證券結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收結(jié)算擔(dān)保金的主要賬務(wù)處理

(一)結(jié)算會(huì)員向期貨和證券結(jié)算機(jī)構(gòu)劃出結(jié)算擔(dān)保金時(shí)，按劃出的結(jié)算擔(dān)保金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;劃回結(jié)算擔(dān)保金時(shí)，按劃回的結(jié)算擔(dān)保金額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

結(jié)算會(huì)員計(jì)提結(jié)算擔(dān)保金利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目;期貨和證券結(jié)算機(jī)構(gòu)宣告或劃回結(jié)算擔(dān)保金利息時(shí)，按宣告或劃回的利息金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目，差額借記或貸記“利息收入”科目。

(二)結(jié)算會(huì)員的結(jié)算擔(dān)保金被期貨和證券結(jié)算機(jī)構(gòu)動(dòng)用充抵其他違約會(huì)員的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，結(jié)算會(huì)員按期貨和證券結(jié)算機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟慕痤~，借記“其他應(yīng)收款”，貸記本科目;結(jié)算會(huì)員應(yīng)根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則中有關(guān)金融工具信用減值的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，在資產(chǎn)負(fù)債表日將該債權(quán)自初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計(jì)變動(dòng)確認(rèn)為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)提信用減值損失時(shí)，借記“信用減值損失”科目，貸記“其他應(yīng)收款-壞賬準(zhǔn)備”科目。

期貨和證券結(jié)算機(jī)構(gòu)向違約會(huì)員追索成功后，結(jié)算會(huì)員按收回金額中應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目;同時(shí)沖回相應(yīng)的減值損失，借記“其他應(yīng)收款-壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“信用減值損失”科目。被動(dòng)用的結(jié)算擔(dān)保金最終確定無(wú)法收回時(shí)，結(jié)算會(huì)員應(yīng)按確定無(wú)法收回的金額與已計(jì)提信用減值損失金額的差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

四、本科目期末借方余額，反映結(jié)算會(huì)員尚未從期貨和證券結(jié)算機(jī)構(gòu)收回的結(jié)算擔(dān)保金額。

應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款

一、本科目核算期貨公司為客戶墊付尚未收回的風(fēng)險(xiǎn)損失款。

二、本科目下設(shè)“原值”和“信用減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目，并可按客戶(類(lèi)別)等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司代客戶向期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)墊付罰款時(shí)，按墊付的罰款金額，借記“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款-原值”科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”科目。

期貨公司從客戶貨幣保證金中劃回墊付的罰款支出時(shí)，按劃回的罰款金額，借記“應(yīng)付貨幣保證金”科目，貸記“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款-原值”科目。

(二)客戶期貨、期權(quán)業(yè)務(wù)發(fā)生穿倉(cāng)時(shí)，期貨公司應(yīng)首先全額沖銷(xiāo)客戶的保證金，按沖銷(xiāo)的保證金金額，借記“應(yīng)付貨幣保證金”科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”科目;按期貨公司代為墊付的款項(xiàng)金額， 借記“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款-原值”科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”等科目。

(三)期貨公司應(yīng)根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則中有關(guān)金融工具信用減值的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，在資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款的可收回金額并確認(rèn)相應(yīng)的信用減值損失。計(jì)提信用減值損失時(shí)，借記“信用減值損失”科目，貸記“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款-信用減值準(zhǔn)備”科目。

期貨公司向客戶收回墊付的風(fēng)險(xiǎn)損失款時(shí)，按收回墊付的風(fēng)險(xiǎn)損失款金額，借記“期貨保證金存款”科目，貸記“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款-原值”科目;同時(shí)沖回已計(jì)提的減值損失，借記“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款-信用減值準(zhǔn)備”科目，貸記“信用減值損失”科目。

期貨公司按規(guī)定核銷(xiāo)難以收回墊付的風(fēng)險(xiǎn)損失款時(shí)，按核銷(xiāo)的風(fēng)險(xiǎn)損失款金額，借記“期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”科目，貸記“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款-原值”科目;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)信用減值準(zhǔn)備，借記“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款-信用減值準(zhǔn)備”科目，貸記“信用減值損失”科目。當(dāng)期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不足以彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，借記“期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備支出-期貨風(fēng)險(xiǎn)損失彌補(bǔ)支出”科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映期貨公司為客戶墊付的風(fēng)險(xiǎn)損失款的可收回金額。

應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金

一、本科目核算期貨公司應(yīng)收未收的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金。

二、本科目可按手續(xù)費(fèi)及傭金收取對(duì)象類(lèi)別或業(yè)務(wù)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司確認(rèn)手續(xù)費(fèi)及傭金收入的當(dāng)期，按應(yīng)收未收的手續(xù)費(fèi)及傭金金額，借記本科目，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

(二)收到應(yīng)收未收的手續(xù)費(fèi)及傭金時(shí)，按收到的手續(xù)費(fèi)及傭金金額，借記“銀行存款”“應(yīng)付貨幣保證金”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映期貨公司應(yīng)收未收的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金款項(xiàng)。

期貨會(huì)員資格投資

一、本科目核算期貨公司為取得會(huì)員制期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)會(huì)員資格以交納會(huì)員資格費(fèi)形式對(duì)期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)的投資。

二、本科目可按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、期貨會(huì)員資格投資的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司為取得會(huì)員制期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)會(huì)員資格交納會(huì)員資格費(fèi)時(shí)，按交納的會(huì)員資格費(fèi)金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

(二)期貨公司轉(zhuǎn)讓或被取消上述會(huì)員資格，按收到的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)或期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)實(shí)際退還的會(huì)員資格費(fèi)金額，借記“銀行存款”科目;按期貨公司會(huì)員資格投資的賬面價(jià)值，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“其他綜合收益”科目;同時(shí)將其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，貸記或借記“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映期貨公司對(duì)會(huì)員制期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)的會(huì)員資格投資。

應(yīng)付貨幣保證金

一、本科目核算期貨公司收到客戶或分級(jí)結(jié)算制度下全面結(jié)算會(huì)員收到非結(jié)算會(huì)員繳存的貨幣保證金，以及期貨、期權(quán)業(yè)務(wù)盈利形成的貨幣保證金。

二、本科目可按客戶類(lèi)別或分級(jí)結(jié)算制度下非結(jié)算會(huì)員進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付貨幣保證金的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司收到客戶或分級(jí)結(jié)算制度下全面結(jié)算會(huì)員收到非結(jié)算會(huì)員劃入的人民幣貨幣保證金時(shí)，按劃入的貨幣保證金金額，借記“期貨保證金存款”科目，貸記本科目;期貨公司向客戶或分級(jí)結(jié)算制度下全面結(jié)算會(huì)員向非結(jié)算會(huì)員劃出貨幣保證金時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

期貨公司收到客戶或分級(jí)結(jié)算制度下全面結(jié)算會(huì)員收到非結(jié)算會(huì)員劃入的外幣保證金時(shí)，按照一定的匯率將外匯資金換算為人民幣，借記“期貨保證金存款”科目，按照外匯質(zhì)押折抵后的貨幣保證金，貸記本科目，差額貸記“其他應(yīng)付款”科目;劃出外幣保證金時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

當(dāng)匯率變動(dòng)時(shí)，可按照匯率折算差額于每日或月末進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)外幣升值時(shí)，按照差額，借記“期貨保證金存款”科目，貸記本科目;當(dāng)外幣貶值時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

(二)客戶期貨、期權(quán)合約實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，期貨公司按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)結(jié)算單據(jù)列明的當(dāng)期盈利金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，貸記本科目。

客戶期貨、期權(quán)合約發(fā)生虧損時(shí)，期貨公司按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)結(jié)算單據(jù)列明的當(dāng)期虧損金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”科目。

(三)期貨公司代理買(mǎi)方客戶進(jìn)行期貨實(shí)物交割的，按支付的交割貨款金額(商品期貨實(shí)物交割金額含增值稅額，下同)，借記本科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”科目。

期貨公司代理賣(mài)方客戶進(jìn)行期貨實(shí)物交割的，按收到的交割貨款金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，貸記本科目。

(四)期貨公司因錯(cuò)單合約平倉(cāng)產(chǎn)生的虧損，根據(jù)結(jié)算單據(jù)列明的金額，按應(yīng)由當(dāng)事人負(fù)擔(dān)的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)由期貨公司負(fù)擔(dān)的金額，借記“期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。

期貨公司因錯(cuò)單合約平倉(cāng)實(shí)現(xiàn)的盈利，按結(jié)算單據(jù)列明的金額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

(五)期貨公司向期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)支付代收的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”科目。

(六)期貨公司向客戶或分級(jí)結(jié)算制度下全面結(jié)算會(huì)員向非結(jié)算會(huì)員收取手續(xù)費(fèi)及傭金時(shí)，按收取的手續(xù)費(fèi)及傭金金額，借記本科目，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映期貨公司尚未支付的貨幣保證金金額。

應(yīng)付質(zhì)押保證金

一、本科目核算期貨公司代客戶向期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理有價(jià)證券充抵保證金業(yè)務(wù)時(shí)形成的可用于期貨、期權(quán)交易的保證金。

二、本科目可按客戶(或分級(jí)結(jié)算制度下非結(jié)算會(huì)員)類(lèi)別或有價(jià)證券類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付質(zhì)押保證金的主要賬務(wù)處理

(一)全員結(jié)算制度下，期貨公司代客戶向期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理有價(jià)證券充抵保證金業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.客戶委托期貨公司向期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)提交有價(jià)證券辦理充抵保證金業(yè)務(wù)時(shí)，期貨公司按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)收質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目。

2.有價(jià)證券價(jià)值發(fā)生增減變化，期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)相應(yīng)調(diào)整核定的充抵保證金金額時(shí)，期貨公司按調(diào)整增加數(shù)，借記“應(yīng)收質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目;按調(diào)整減少數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金”科目。

3.期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)將有價(jià)證券退還給客戶時(shí)，期貨公司按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金”科目。

4.客戶到期不能及時(shí)追加保證金，期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)處置有價(jià)證券時(shí)，期貨公司按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金”科目;按處置有價(jià)證券所得款項(xiàng)金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，按墊付的款項(xiàng)金額，借記“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款”科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。

(二)分級(jí)結(jié)算制度下，全面結(jié)算會(huì)員和交易結(jié)算會(huì)員代客戶向期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理有價(jià)證券充抵保證金業(yè)務(wù)的，會(huì)計(jì)處理參照前述(一)的規(guī)定。

非結(jié)算會(huì)員代客戶向期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理有價(jià)證券充抵保證金業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行處理：

1.非結(jié)算會(huì)員代客戶通過(guò)特別結(jié)算會(huì)員或全面結(jié)算會(huì)員向結(jié)算機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理有價(jià)證券充抵保證金業(yè)務(wù)時(shí)，非結(jié)算會(huì)員按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)收質(zhì)押保證金(特別結(jié)算會(huì)員或全面結(jié)算會(huì)員)”科目，貸記本科目。

全面結(jié)算會(huì)員按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)收質(zhì)押保證金(期貨結(jié)算機(jī)構(gòu))”科目，貸記本科目。

2.有價(jià)證券價(jià)值發(fā)生增減變化，期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)相應(yīng)調(diào)整核定的充抵保證金金額時(shí)，非結(jié)算會(huì)員按調(diào)整增加數(shù)，借記“應(yīng)收質(zhì)押保證金(特別結(jié)算會(huì)員或全面結(jié)算會(huì)員)”科目，貸記本科目;按調(diào)整減少數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金(特別結(jié)算會(huì)員或全面結(jié)算會(huì)員)”科目。

3.期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)將有價(jià)證券退還給客戶時(shí)，非結(jié)算會(huì)員按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金(特別結(jié)算會(huì)員或全面結(jié)算會(huì)員)”科目。

全面結(jié)算會(huì)員按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目(非結(jié)算會(huì)員)，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金(期貨結(jié)算機(jī)構(gòu))”科目。

4.客戶到期不能及時(shí)追加保證金，期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)處置有價(jià)證券時(shí)，非結(jié)算會(huì)員按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金(特別結(jié)算會(huì)員或全面結(jié)算會(huì)員)”科目;按處置有價(jià)證券所得款項(xiàng)金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金(特別結(jié)算會(huì)員或全面結(jié)算會(huì)員)”科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。

全面結(jié)算會(huì)員按期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金(期貨結(jié)算機(jī)構(gòu))”科目;按處置有價(jià)證券所得款項(xiàng)金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金(非結(jié)算會(huì)員)”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映期貨公司代客戶向期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理有價(jià)證券充抵保證金業(yè)務(wù)時(shí)形成的可用于期貨、期權(quán)交易的保證金額。

代理買(mǎi)賣(mài)證券款

一、本科目核算期貨公司接受客戶委托，代理客戶買(mǎi)賣(mài)與股票期權(quán)備兌開(kāi)倉(cāng)以及行權(quán)相關(guān)標(biāo)的有價(jià)證券而收到的款項(xiàng)。期貨公司代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利等，也在本科目核算。

二、本科目可按客戶類(lèi)別等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、代理買(mǎi)賣(mài)證券款的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司收到客戶交來(lái)的款項(xiàng)，借記“期貨保證金存款”科目，貸記本科目;客戶提取存款時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

(二)接受客戶委托，買(mǎi)入證券成交總額大于賣(mài)出證券成交總額的，應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等之和，借記本科目等，貸記“結(jié)算備付金”等科目。

接受客戶委托，賣(mài)出證券成交總額大于買(mǎi)入證券成交總額的，應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等后的余額，借記“結(jié)算備付金”等科目，貸記本科目等，或相反分錄。

四、本科目期末貸方余額，反映期貨公司接受客戶存放的代理買(mǎi)賣(mài)證券資金。

應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金

一、本科目核算期貨公司應(yīng)付未付居間人、證券公司或客戶的手續(xù)費(fèi)及傭金。

二、本科目可按手續(xù)費(fèi)及傭金支付對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金的主要賬務(wù)處理

期貨公司按照應(yīng)付未付居間人或證券公司的傭金，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)-居間人費(fèi)用”“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)-IB介紹費(fèi)”“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記本科目;期貨公司實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映期貨公司應(yīng)付未付的居間人、證券公司或客戶的手續(xù)費(fèi)及傭金。

期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金

一、本科目核算期貨公司按規(guī)定提取的期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

二、期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司按規(guī)定以代理手續(xù)費(fèi)收入減去應(yīng)付期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)后的凈收入的一定比例提取期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金時(shí)，按提取的期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金額，借記“期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備支出-提取期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。

(二)期貨公司因自身原因造成的損失，按應(yīng)由當(dāng)事人

負(fù)擔(dān)的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)由期貨公司負(fù)擔(dān)的金額，借記本科目，按應(yīng)向期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)或客戶劃轉(zhuǎn)的金額，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”“應(yīng)付貨幣保證金”等科目。

(三)期貨公司按規(guī)定核銷(xiāo)難以收回墊付的風(fēng)險(xiǎn)損失款時(shí)，按核銷(xiāo)的風(fēng)險(xiǎn)損失款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款-原值”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映期貨公司提取的尚未使用的期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金額。

應(yīng)付期貨投資者保障基金

一、本科目核算期貨公司按規(guī)定提取的期貨投資者保障基金。

二、期貨投資者保障基金的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司按規(guī)定提取期貨投資者保障基金時(shí)，按提取的期貨投資者保障基金金額，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記本科目。

(二)實(shí)際繳納期貨投資者保障基金時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映期貨公司提取的尚未支付的期貨投資者保障基金。

一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備

一、本科目核算期貨公司按規(guī)定從稅后利潤(rùn)提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

二、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司按規(guī)定以本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的一定比例提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備時(shí)，按提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金額，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。

(二)期貨公司動(dòng)用一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損時(shí)，按彌補(bǔ)虧損的金額，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映期貨公司從稅后利潤(rùn)中提取的尚未使用的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

手續(xù)費(fèi)及傭金收入

一、本科目核算期貨公司向客戶收取的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入、投資咨詢(xún)業(yè)務(wù)收入、代銷(xiāo)金融產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入、其他手續(xù)費(fèi)及傭金收入等。其中，經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入主要包括期貨期權(quán)或證券現(xiàn)貨的交易手續(xù)費(fèi)收入、代理結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入、交割手續(xù)費(fèi)收入、有價(jià)證券充抵保證金業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入、行權(quán)手續(xù)費(fèi)收入、申報(bào)費(fèi)收入等;資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入主要包括資產(chǎn)管理計(jì)劃管理費(fèi)收入、業(yè)績(jī)報(bào)酬收入、認(rèn)/申購(gòu)費(fèi)收入、贖回費(fèi)收入等。

二、本科目可按手續(xù)費(fèi)及傭金收入類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、手續(xù)費(fèi)及傭金收入的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司向客戶或分級(jí)結(jié)算制度下全面結(jié)算會(huì)員

向非結(jié)算會(huì)員收取手續(xù)費(fèi)時(shí)，按收取的手續(xù)費(fèi)及傭金金額，借記“應(yīng)付貨幣保證金”“代理買(mǎi)賣(mài)證券款”科目，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”科目;按照應(yīng)上交交易所的手續(xù)費(fèi)及傭金金額，借記“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”“結(jié)算備付金”科目。

期貨公司按收到的交易所減收手續(xù)費(fèi)，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”“其他應(yīng)收款”科目;在對(duì)期貨投資者返還交易所減收手續(xù)費(fèi)時(shí)，按照返還金額，借記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。

(二)期貨公司計(jì)提資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入時(shí)，按照確認(rèn)的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”科目，貸記本科目和“應(yīng)交稅費(fèi)”科目;實(shí)際收到資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”科目。

(三)期貨公司計(jì)提投資咨詢(xún)業(yè)務(wù)收入或代銷(xiāo)金融產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入時(shí)，借記“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”科目，貸記本科目和“應(yīng)交稅費(fèi)”科目;實(shí)際收到上述業(yè)務(wù)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”科目。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

手續(xù)費(fèi)及傭金支出

一、本科目核算期貨公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。主要包括上交期貨、期權(quán)和證券現(xiàn)貨的交易手續(xù)費(fèi)及傭金支出等。

二、本科目可按支出類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、手續(xù)費(fèi)及傭金支出的主要賬務(wù)處理期貨公司按照應(yīng)上交交易所的手續(xù)費(fèi)及傭金金額，借記“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”“結(jié)算備付金”科目。

期貨公司按收到的交易所減收手續(xù)費(fèi)，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”“其他應(yīng)收款”科目。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備支出

一、本科目核算期貨公司按規(guī)定從其收取的交易手續(xù)費(fèi)收入減去應(yīng)付期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)后的凈收入的一定比例提取的期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以及期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不足彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)期貨公司實(shí)際發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失支出。

二、本科目下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目：“提取期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”科目和“期貨風(fēng)險(xiǎn)損失彌補(bǔ)支出”科目。

三、期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金支出的主要賬務(wù)處理

期貨公司按規(guī)定提取期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金時(shí)，按提取的期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金額，借記“期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備支出-提取期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”科目，貸記“期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”科目。

期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不足彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，期貨公司按照實(shí)際發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失支出，借記“期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備支出-期貨風(fēng)險(xiǎn)損失彌補(bǔ)支出”科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

業(yè)務(wù)及管理費(fèi)-居間人費(fèi)用

一、本科目核算期貨公司為獲取居間人提供的期貨經(jīng)紀(jì)居間服務(wù)而支付的居間人固定報(bào)酬及業(yè)績(jī)報(bào)酬。

二、本科目可按居間人費(fèi)用類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)-居間人費(fèi)用的主要賬務(wù)處理

期貨公司計(jì)提發(fā)生的居間人費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”科目;實(shí)際支付居間人費(fèi)用時(shí)，借記“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

業(yè)務(wù)及管理費(fèi)-投資者教育經(jīng)費(fèi)

一、本科目核算期貨公司為投資者教育而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、宣傳費(fèi)、印刷費(fèi)、差旅費(fèi)等。

二、本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)-投資者教育經(jīng)費(fèi)的主要賬務(wù)處理

期貨公司發(fā)生投資者教育相關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

《期貨公司財(cái)務(wù)處理實(shí)施細(xì)則》起草說(shuō)明

為進(jìn)一步規(guī)范期貨公司財(cái)務(wù)處理和信息報(bào)送要求，適應(yīng)期貨行業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和監(jiān)管需要，提升期貨公司財(cái)務(wù)信息報(bào)送、披露質(zhì)量，中國(guó)期貨業(yè)協(xié)會(huì)在廣泛調(diào)研和征求意見(jiàn)后，起草了《期貨公司財(cái)務(wù)處理實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《細(xì)則》)?，F(xiàn)將有關(guān)情況說(shuō)明如下：

一、起草背景

2007年6月18日，中國(guó)期貨業(yè)協(xié)會(huì)頒布實(shí)施了《期貨公司會(huì)計(jì)科目設(shè)置及核算指引》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》)，在規(guī)范期貨公司會(huì)計(jì)核算、提高期貨行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮了重要作用。近年來(lái)，期貨行業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展，業(yè)務(wù)模式日趨豐富，財(cái)務(wù)信息報(bào)送披露要求不斷提高。為進(jìn)一步適應(yīng)期貨公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要，提升期貨公司財(cái)務(wù)信息報(bào)送、披露質(zhì)量，協(xié)會(huì)以《指引》為框架，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)處理要求，形成本《細(xì)則》。

二、對(duì)調(diào)整科目的說(shuō)明

《細(xì)則》主要會(huì)計(jì)科目調(diào)整對(duì)照表

(一)新增“結(jié)算備付金”和“代理買(mǎi)賣(mài)證券款”科目

因股票期權(quán)交易產(chǎn)生了相應(yīng)股票現(xiàn)貨備兌開(kāi)倉(cāng)及行權(quán)交易，借鑒證券公司科目設(shè)置原則，新增“結(jié)算備付金”科目，用以核算期貨公司因代理客戶進(jìn)行證券交易資金清算與交收而為客戶存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng);新增“代理買(mǎi)賣(mài)證券款”科目，用以核算期貨公司代理客戶買(mǎi)賣(mài)現(xiàn)券收到的款項(xiàng)以及代客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金紅利及利息。

(二)修訂“傭金收入”相關(guān)科目

目前，期貨公司向客戶提供期貨經(jīng)紀(jì)服務(wù)而收取的費(fèi)用，是作為“手續(xù)費(fèi)收入”還是作為“傭金收入”進(jìn)行核算，并無(wú)嚴(yán)格劃分標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐中期貨公司大多通過(guò)“手續(xù)費(fèi)收入”進(jìn)行核算，導(dǎo)致《指引》中“傭金收入”等科目沒(méi)有實(shí)際會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。

本《細(xì)則》參照證券公司科目設(shè)置原則，將“應(yīng)收傭金”科目修改為“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”科目，將“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)”科目修改為“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”科目。鑒于“應(yīng)付傭金”“傭金收入”“傭金支出”科目在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中沒(méi)有明確的核算內(nèi)容，故不再設(shè)置上述科目。相應(yīng)將“手續(xù)費(fèi)收入”科目修改為“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目，可按經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入等類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。

(三)新增“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目

2016年5月“營(yíng)改增”后，為客觀反映每個(gè)交易環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額，將上交交易所手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為手續(xù)費(fèi)支出(按照應(yīng)上交交易所的手續(xù)費(fèi)金額與交易所減收手續(xù)費(fèi)金額的差額計(jì)算)。因此，根據(jù)需要增設(shè)“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目。

本科目核算期貨公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，主要包括上交期貨、期權(quán)和證券現(xiàn)貨的交易手續(xù)費(fèi)及傭金支出等。在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”和“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目按照發(fā)生額在“手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入”項(xiàng)目中予以列示。

(四)調(diào)整“提取期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”科目

目前《指引》中，對(duì)于期貨公司發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失，期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不足彌補(bǔ)的，計(jì)入“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”。這種處理方式與科目實(shí)質(zhì)不符，且無(wú)法體現(xiàn)當(dāng)期風(fēng)險(xiǎn)狀況。本次《細(xì)則》將“提取期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”科目調(diào)整為“期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備支出”，同時(shí)下設(shè)“提取期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”和“期貨風(fēng)險(xiǎn)損失彌補(bǔ)支出”兩個(gè)二級(jí)科目。其中“期貨風(fēng)險(xiǎn)損失彌補(bǔ)支出”即體現(xiàn)期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不足彌補(bǔ)時(shí)，期貨公司實(shí)際發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失支出。

(五)新增“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)-居間人費(fèi)用、投資者教育經(jīng)費(fèi)”

在“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目下增設(shè)“居間人費(fèi)用”明細(xì)科目，記錄期貨公司支付給居間人的固定報(bào)酬及業(yè)績(jī)報(bào)酬，以配合監(jiān)管部門(mén)對(duì)居間人管理的新要求。

在“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目下增設(shè)“投資者教育經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目，以集中反映期貨公司用于投資者教育的各項(xiàng)費(fèi)用。

二、關(guān)于目前期貨公司有關(guān)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)處理的專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明

(一)關(guān)于涉及增值稅的會(huì)計(jì)核算處理

“營(yíng)改增”后，對(duì)于期貨公司營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)、增值稅的計(jì)提等相關(guān)會(huì)計(jì)核算，遵照財(cái)政部頒布的《關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))要求辦理，本《細(xì)則》中不作特別要求。

(二)關(guān)于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)期貨公司相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的處理

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2017年修訂)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)規(guī)定，期貨公司現(xiàn)行業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目有所增加，如“買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)”“持有待售資產(chǎn)”“使用權(quán)資產(chǎn)”“租賃負(fù)債”“信用減值損失”和以攤余成本計(jì)量的

金融資產(chǎn)的“信用減值準(zhǔn)備”明細(xì)等科目。考慮到上述科目屬于金融企業(yè)常設(shè)科目，非期貨行業(yè)獨(dú)有，建議按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，本《細(xì)則》中不再進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明。

需要說(shuō)明的是，按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，“期貨保證金存款”“應(yīng)收貨幣保證金”“結(jié)算備付金”“應(yīng)收結(jié)算擔(dān)保金”“應(yīng)付貨幣保證金”等科目的計(jì)量屬性為以攤余成本計(jì)量，理應(yīng)在相應(yīng)科目下設(shè)置“應(yīng)計(jì)利息”二級(jí)科目?？紤]到實(shí)踐中此種核算方式的操作復(fù)雜性，以及某些期貨公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)受股東集團(tuán)限制等因素，對(duì)于是否設(shè)置“應(yīng)計(jì)利息”二級(jí)科目，本《細(xì)則》不做強(qiáng)制要求。期貨公司可仍然以“應(yīng)收利息”科目核算上述科目的應(yīng)計(jì)利息，并設(shè)置相應(yīng)輔助核算或明細(xì)核算，在財(cái)務(wù)報(bào)表中將各類(lèi)應(yīng)計(jì)利息分別計(jì)入相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目下。

(三)對(duì)涉及期權(quán)等新增業(yè)務(wù)保證金的會(huì)計(jì)處理

隨著股票期權(quán)和商品期貨期權(quán)等新品種陸續(xù)推出，期貨公司收到的客戶資金不僅用于期貨交易，也用于期權(quán)交易和證券現(xiàn)貨交易。鑒于保證金封閉圈管理制度發(fā)揮的重要作用，仍然使用“期貨保證金存款”科目核算期貨公司收到客戶或分級(jí)結(jié)算制度下全面結(jié)算會(huì)員收到非結(jié)算會(huì)員繳存的貨幣保證金及期貨公司存入期貨賬戶的款項(xiàng)。

(四)關(guān)于交易所減收手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

目前，期貨交易所按照期貨公司上交手續(xù)費(fèi)抵減手續(xù)費(fèi)減收后的手續(xù)費(fèi)收入凈額向期貨公司開(kāi)具發(fā)票。為了匹配交易所發(fā)票金額，同時(shí)考慮到行業(yè)內(nèi)多數(shù)期貨公司的核算習(xí)慣，本《細(xì)則》將交易所減收手續(xù)費(fèi)記為一項(xiàng)對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支出的減少，即以上交交易所手續(xù)費(fèi)與減收手續(xù)費(fèi)的差額確認(rèn)為手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

對(duì)于期貨公司以減收形式收到的“保險(xiǎn)+期貨”業(yè)務(wù)收入，由于其性質(zhì)為交易所針對(duì)“保險(xiǎn)+期貨”項(xiàng)目給予期貨公司的專(zhuān)項(xiàng)資金支持，與經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)等無(wú)關(guān)，也非交易產(chǎn)生的減收手續(xù)費(fèi)。因此，將其單獨(dú)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，相應(yīng)保險(xiǎn)費(fèi)支出計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，在報(bào)表列示時(shí)分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目。

(五)關(guān)于居間人業(yè)務(wù)支出及中間介紹業(yè)務(wù)支出的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)現(xiàn)行居間人管理要求，居間人費(fèi)用為期貨公司為獲取居間服務(wù)而支付給居間人的固定報(bào)酬及業(yè)績(jī)報(bào)酬。同理，期貨公司支付給證券公司的中間介紹業(yè)務(wù)(IB)支出，也屬于傭金報(bào)酬。

考慮到上述兩項(xiàng)支出的實(shí)質(zhì)為期貨公司的展業(yè)成本，本《細(xì)則》按照行業(yè)內(nèi)多數(shù)期貨公司核算習(xí)慣，維持《指引》現(xiàn)行核算方式，以減少對(duì)期貨公司手續(xù)費(fèi)及傭金收入指標(biāo)的評(píng)價(jià)和排名影響，即：仍在“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)-居間人費(fèi)用或IB介紹費(fèi)”科目中進(jìn)行核算，并且報(bào)表列示中計(jì)入業(yè)務(wù)及管理費(fèi)。同時(shí)，對(duì)應(yīng)的負(fù)債端科目為“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”。

(六)關(guān)于客戶質(zhì)押保證金的會(huì)計(jì)處理

為準(zhǔn)確反映客戶倉(cāng)單質(zhì)押業(yè)務(wù)規(guī)模和客戶保證金總體規(guī)模，保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性，同時(shí)考慮到行業(yè)實(shí)際情況，本次對(duì)涉及到“應(yīng)收質(zhì)押保證金”“應(yīng)付質(zhì)押保證金”的會(huì)計(jì)科目未做調(diào)整。

(七)關(guān)于期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理

依據(jù)《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》(財(cái)商字〔1997〕44 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)44號(hào)文)第三十四條，“期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)可按代理手續(xù)費(fèi)收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費(fèi)后的凈收入的5%提取交易損失準(zhǔn)備金，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，目前期貨公司對(duì)“提取期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”的會(huì)計(jì)處理仍舊為期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用，應(yīng)付期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金形成負(fù)債余額。

而按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中對(duì)費(fèi)用和負(fù)債的定義，期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金系“準(zhǔn)備金”概念，從性質(zhì)上不應(yīng)作為費(fèi)用和負(fù)債，而應(yīng)作為一項(xiàng)儲(chǔ)備，從稅后利潤(rùn)中計(jì)提，這與44號(hào)文存在差異?？紤]到期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是為防范期貨保證金交易特殊風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)，其本質(zhì)作用不同于證券公司根據(jù)稅后利潤(rùn)提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。如果依據(jù)基本準(zhǔn)則作為一項(xiàng)儲(chǔ)備從稅后利潤(rùn)中計(jì)提，將導(dǎo)致當(dāng)期虧損的期貨公司無(wú)法計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，不利于期貨公司防范期貨交易風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，考慮到期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金作為儲(chǔ)備后無(wú)法抵稅所帶來(lái)的問(wèn)題和會(huì)計(jì)核算的連續(xù)性，本《細(xì)則》維持現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理，將風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金仍記為負(fù)債。

(八)關(guān)于應(yīng)收結(jié)算擔(dān)保金的會(huì)計(jì)處理

任何一家期貨公司會(huì)員出現(xiàn)結(jié)算違約，交易所均需動(dòng)用結(jié)算擔(dān)保金以確保交易結(jié)算繼續(xù)執(zhí)行，這相當(dāng)于其他期貨公司會(huì)員共同墊付了該交易結(jié)算的資金缺口。期貨公司在按交

易所分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)其他應(yīng)收款時(shí)，形成了一項(xiàng)對(duì)于已違約期貨公司的債權(quán)。根據(jù)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十七條，期貨公司在分擔(dān)前述違約風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，應(yīng)將對(duì)應(yīng)的其他應(yīng)收款視為一項(xiàng)已發(fā)生的信用減值債權(quán)進(jìn)行初始確認(rèn)，且在資產(chǎn)負(fù)債表日僅將該債權(quán)自初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計(jì)變動(dòng)確認(rèn)為損失準(zhǔn)備。在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，期貨公司應(yīng)當(dāng)將該債權(quán)整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動(dòng)金額作為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益。

(九)關(guān)于應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款的會(huì)計(jì)處理

44號(hào)文第三十四條規(guī)定：“實(shí)行交易損失準(zhǔn)備金制度之后，期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)不再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金”。而新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)使用預(yù)期信用損失模型主動(dòng)定期評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)狀況，并將信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)情況體現(xiàn)到財(cái)務(wù)報(bào)表中，以為企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)披露工作提供參考依據(jù)。

目前，期貨公司仍按44號(hào)文的規(guī)定，計(jì)提期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金后，不再對(duì)應(yīng)收客戶的墊付風(fēng)險(xiǎn)損失款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致公司無(wú)法將相應(yīng)信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求及時(shí)準(zhǔn)確地體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。為適應(yīng)期貨公司風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制新要求，加強(qiáng)期貨公司對(duì)于客戶信用風(fēng)險(xiǎn)的定期評(píng)估及管理，本《細(xì)則》按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，要求期貨公司按照預(yù)期信用損失模型評(píng)估應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款的可收回金額并做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

(十)關(guān)于期貨會(huì)員資格投資的報(bào)表列示

期貨會(huì)員資格投資從性質(zhì)來(lái)講，屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，放入報(bào)表中金融投資下的其他權(quán)益工具投資進(jìn)行列示。

三、本《細(xì)則》執(zhí)行時(shí)間及上年同期數(shù)據(jù)列示說(shuō)明

為保持年度會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性，同時(shí)避免年中適用新規(guī)引起的追溯調(diào)整，本《細(xì)則》自2023年1月1月開(kāi)始執(zhí)行。

考慮到本次細(xì)則制定非會(huì)計(jì)政策變更，且對(duì)凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)影響較小，2023年財(cái)務(wù)報(bào)表中上年同期數(shù)據(jù)或期初數(shù)據(jù)不需要按照本《細(xì)則》進(jìn)行轉(zhuǎn)換，仍然與上年報(bào)表保持一致。