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國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局關(guān)于明確城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免有關(guān)事項(xiàng)的公告
國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局公告2022年第7號
根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》《國家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2014年第1號發(fā)布，2018年第31號修改）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就山東?。ú缓鄭u市）城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一、納稅人符合下列情形之一的，可申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免
（一）因風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害或者其他不可抗力因素遭受重大損失的，可申請減免受災(zāi)期間及災(zāi)后恢復(fù)重建期間的城鎮(zhèn)土地使用稅。
“遭受重大損失”是指土地及其建筑物、構(gòu)筑物損毀無法正常使用。
（二）依法進(jìn)入破產(chǎn)程序，土地停止使用的，可申請減免受理破產(chǎn)申請至破產(chǎn)程序終結(jié)期間的城鎮(zhèn)土地使用稅。
“受理破產(chǎn)申請至破產(chǎn)程序終結(jié)期間”是指人民法院受理破產(chǎn)申請次月至破產(chǎn)程序終結(jié)當(dāng)月。破產(chǎn)企業(yè)通過重整、和解程序恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，困難減免期間計(jì)算至人民法院裁定通過重整計(jì)劃、和解協(xié)議的當(dāng)月。
（三）因國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整等原因，全面停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉（不包括被依法責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)的情形），土地停止使用的，可申請減免全面停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉期間的城鎮(zhèn)土地使用稅。
“全面停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉期間”是指全面停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉次月至恢復(fù)生產(chǎn)當(dāng)月。
（四）從事省人民政府確定的重大產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，發(fā)生虧損的，對新建項(xiàng)目實(shí)際占用的土地，可申請減免工程建設(shè)期間的城鎮(zhèn)土地使用稅。
“工程建設(shè)期間”是指省人民政府批準(zhǔn)列為重大產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的次月至建成驗(yàn)收、交付使用的當(dāng)月。
（五）從事國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，發(fā)生虧損且凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的，可申請減免城鎮(zhèn)土地使用稅。
“從事國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)”是指納稅人主營業(yè)務(wù)屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》規(guī)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，且其主營業(yè)務(wù)的收入額占收入總額50%以上?！笆杖肟傤~”按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及相關(guān)文件規(guī)定確定。
（六）具有免稅資格的非營利組織，發(fā)生虧損的，可申請減免城鎮(zhèn)土地使用稅。
（七）經(jīng)省人民政府確定的其他困難減免情形。
第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)、第（六）項(xiàng)所稱“虧損”是指按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及相關(guān)文件規(guī)定確定的虧損。納稅人申請減免的稅額不得超過虧損額。
二、納稅人存在下列情形之一的，不得申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免
（一）從事國家限制類、淘汰類產(chǎn)業(yè)。國家限制類、淘汰類產(chǎn)業(yè)具體范圍按照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》規(guī)定執(zhí)行。
（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的不能享受城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免的其他情形。
三、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免的辦理流程
（一）申請
符合困難減免情形的納稅人，應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起6個(gè)月內(nèi)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免申請。符合本公告第一條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)情形的，可在困難減免情形發(fā)生后至次年6月底前向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免申請。
納稅人提出減免申請，應(yīng)當(dāng)提供以下資料：
1.《納稅人減免稅申請核準(zhǔn)表》；
2.減免稅申請報(bào)告；
3.不動產(chǎn)權(quán)屬資料或者其他證明納稅人使用土地的文件；
4.減免稅款所屬期財(cái)務(wù)報(bào)表；
5.證明納稅人符合困難減免情形的相關(guān)資料：
（1）因風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害或者其他不可抗力因素遭受重大損失的納稅人，應(yīng)當(dāng)提供財(cái)產(chǎn)損失鑒定報(bào)告、保險(xiǎn)公司理賠證明、個(gè)人賠款證明、政府補(bǔ)助證明、其他受災(zāi)損失證明材料，以及恢復(fù)建設(shè)施工合同。
（2）依法進(jìn)入破產(chǎn)程序，土地停止使用的納稅人，應(yīng)當(dāng)提供人民法院出具的受理破產(chǎn)申請裁定書、指定管理人決定書，減免稅款所屬期水、電、氣等使用情況明細(xì)，以及其他可以證明土地停止使用的相關(guān)資料。
（3）因國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整等原因，全面停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉（不包括被依法責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)的情形），土地停止使用的納稅人，應(yīng)當(dāng)提供政府相關(guān)部門出具的全面停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉的文件或者相關(guān)資料，減免稅款所屬期水、電、氣等使用情況明細(xì)，以及其他可以證明全面停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉的相關(guān)資料。
（4）從事省人民政府確定的重大產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，發(fā)生虧損的納稅人，應(yīng)當(dāng)提供省級人民政府及相關(guān)部門文件、新建項(xiàng)目建筑工程許可證、基建項(xiàng)目施工合同，以及虧損年度的所得稅年度申報(bào)表等相關(guān)資料。
（5）從事國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，發(fā)生虧損且凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的納稅人，應(yīng)當(dāng)提供摘錄《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》相關(guān)內(nèi)容的資料，具體包括目錄名稱、公布年份、適用的行業(yè)大類和小類名稱，以及虧損年度的所得稅年度申報(bào)表等相關(guān)資料。
（6）具有免稅資格的非營利組織，發(fā)生虧損的，應(yīng)當(dāng)提供非營利組織免稅資格認(rèn)定文件，以及虧損年度的所得稅年度申報(bào)表等相關(guān)資料。
（7）符合經(jīng)省人民政府確定的其他困難減免情形的納稅人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定提供相關(guān)資料。
（二）受理
土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提出的困難減免申請，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別作出處理：
1.申請的減免稅資料存在錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)一次性告知納稅人并允許其更正；
2.申請的減免稅資料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)一次性告知納稅人補(bǔ)正；
3.申請的減免稅資料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求更正、補(bǔ)正減免稅資料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的申請。
（三）核準(zhǔn)
城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免由縣（市、區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)。
縣（市、區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起20個(gè)工作日內(nèi)作出予以減免或者不予減免的決定。
納稅人對報(bào)送資料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。納稅人實(shí)際經(jīng)營情況不符合困難減免情形或者采取欺騙手段獲取優(yōu)惠的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳已享受的減免稅稅款，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。
四、施行時(shí)間
本公告自2023年1月1日起施行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局
2022年10月26日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局關(guān)于明確城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀
一、《公告》出臺的背景是什么？
《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于明確城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2018年第6號，以下簡稱6號公告）將于2022年12月31日執(zhí)行到期。為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院和省委、省政府決策部署，聚焦新舊動能轉(zhuǎn)換推動綠色低碳高質(zhì)量發(fā)展，更好服務(wù)市場主體發(fā)展，國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局對6號公告進(jìn)行修訂，重新制定發(fā)布了《國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局關(guān)于明確城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡稱《公告》）。
二、《公告》有哪些內(nèi)容和變化？
《公告》進(jìn)一步明確了七類可申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免（以下簡稱困難減免）的情形；對困難減免的辦理流程進(jìn)行規(guī)范，放寬納稅人申請困難減免的時(shí)限，明確縣（市、區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起20個(gè)工作日內(nèi)作出是否核準(zhǔn)的決定。與6號公告相比，申請條件更明晰、可操作性更強(qiáng)，能夠方便納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確享受困難減免優(yōu)惠政策。
三、哪些情形可申請困難減免？
《公告》明確了七種可申請困難減免的情形：
1.因風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害或者其他不可抗力因素遭受重大損失的；
2.依法進(jìn)入破產(chǎn)程序，土地停止使用的；
3.因國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整等原因，全面停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉（不包括被依法責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)的情形），土地停止使用的；
4.從事省人民政府確定的重大產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，發(fā)生虧損的；
5.從事國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，發(fā)生虧損且凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的；
6.具有免稅資格的非營利組織，發(fā)生虧損的；
7.經(jīng)省人民政府確定的其他困難減免情形。
四、申請困難減免的時(shí)間是如何規(guī)定的？
《公告》規(guī)定，符合困難減免條件的納稅人應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起6個(gè)月內(nèi)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免申請。符合《公告》第一條第（一）項(xiàng)“因風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害或者其他不可抗力因素遭受重大損失的”、第（二）項(xiàng)“依法進(jìn)入破產(chǎn)程序，土地停止使用的”、第（三）項(xiàng)“因國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整等原因，全面停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉（不包括被依法責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)的情形），土地停止使用的”情形的，可在困難減免情形發(fā)生后至次年6月底前向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免申請。
五、享受困難減免的期間是如何規(guī)定的？
1.因風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害或者其他不可抗力因素遭受重大損失的納稅人，可申請減免受災(zāi)期間及災(zāi)后恢復(fù)重建期間的城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.依法進(jìn)入破產(chǎn)程序，土地停止使用的納稅人，可申請減免受理破產(chǎn)申請至破產(chǎn)程序終結(jié)期間的城鎮(zhèn)土地使用稅。
3.因國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整等原因，全面停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉（不包括被依法責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)的情形），土地停止使用的納稅人，可申請減免全面停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉期間的城鎮(zhèn)土地使用稅。
4.從事省人民政府確定的重大產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，發(fā)生虧損的納稅人，對新建項(xiàng)目實(shí)際占用的土地，可申請減免工程建設(shè)期間的城鎮(zhèn)土地使用稅。
5.從事國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，發(fā)生虧損且凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的納稅人以及具有免稅資格的非營利組織發(fā)生虧損的，可申請減免虧損年度的城鎮(zhèn)土地使用稅。
六、申請困難減免的金額是如何規(guī)定的？
符合《公告》第一條第（四）項(xiàng)“從事省人民政府確定的重大產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，發(fā)生虧損的”、第（五）項(xiàng)“從事國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，發(fā)生虧損且凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的”、第（六）項(xiàng)“具有免稅資格的非營利組織，發(fā)生虧損的”情形的，申請減免的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額和依據(jù)《國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局關(guān)于明確房產(chǎn)稅困難減免有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2022年第8號）申請減免的房產(chǎn)稅稅額的合計(jì)額，不得超過按稅法規(guī)定確認(rèn)的虧損額。符合其他情形的可據(jù)實(shí)申請減免。
七、《公告》從什么時(shí)間開始施行？
6號公告將于2022年12月31日執(zhí)行到期，《公告》自2023年1月1日起施行，適用于申請稅款所屬期為2022年及以后年度的困難減免。
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