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稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)操作指南
——稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范第4.5.1號(hào)
（試行）
第一章 總 則
【指引第一條：政策依據(jù)及制定目的】
第一條 為了規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員（以下簡(jiǎn)稱“涉稅服務(wù)人員”）提供稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于司法鑒定管理問(wèn)題的決定》《司法鑒定程序通則》《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第13號(hào)發(fā)布）和中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》以及其他有關(guān)規(guī)定，制定本指南。
[釋義]
2017年12月司法部發(fā)文《關(guān)于嚴(yán)格準(zhǔn)入、嚴(yán)格監(jiān)管、提高司法鑒定質(zhì)量和公信力的意見(jiàn)》（司發(fā)[2017]11號(hào)），要求嚴(yán)格司法鑒定機(jī)構(gòu)、鑒定人登記范圍，對(duì)沒(méi)有法律、法規(guī)規(guī)定的，一律不予準(zhǔn)入登記。根據(jù)該文精神，司法部將需登記鑒定事項(xiàng)嚴(yán)格明確為《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于司法鑒定管理問(wèn)題的決定》前三類，并將第（四）項(xiàng)縮解釋為“環(huán)境損害司法鑒定”，取消了四類外鑒定事項(xiàng)的登記管理規(guī)定，即四類外司法鑒定業(yè)務(wù)開(kāi)展不再進(jìn)行登記管理，改為市場(chǎng)準(zhǔn)入。需要注意的是，司發(fā)〔2017〕11號(hào)不是取消了除法醫(yī)類、物證類、聲像資料和環(huán)境損害以外其他的司法鑒定事項(xiàng)，只是取消了其他司法鑒定的司法行政登記。
稅務(wù)司法鑒定是在訴訟活動(dòng)中為了查明涉稅事實(shí)的專門性問(wèn)題而由專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)的活動(dòng)。結(jié)合《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于司法鑒定管理問(wèn)題的決定》《公安機(jī)關(guān)鑒定機(jī)構(gòu)登記管理辦法》（公安部令第155號(hào)）以及《人民法院司法鑒定工作暫行規(guī)定》（法發(fā)[2001]23號(hào)）《人民法院對(duì)外委托司法鑒定管理規(guī)定》（法釋[2002]8號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，我國(guó)法律法規(guī)對(duì)司法鑒定的范圍和內(nèi)容不設(shè)絕對(duì)的限制，只要是訴訟案件中復(fù)雜的專門性問(wèn)題都可以進(jìn)行鑒定，現(xiàn)行的司法鑒定管理體系一分為三，即司法行政登記管理、公安機(jī)關(guān)登記管理和人民法院對(duì)外委托管理。
人民法院委托鑒定工作實(shí)行對(duì)外委托名冊(cè)制度。對(duì)外委托名冊(cè)是指根據(jù)審判執(zhí)行工作需要，通過(guò)事前集中審查，將自愿報(bào)名并符合一定條件的鑒定機(jī)構(gòu)鑒定人分門別類編制成冊(cè)，方便當(dāng)事人協(xié)商和人民法院隨機(jī)選擇，以減少對(duì)外委托工作的隨意性和盲目性，有利于提高審判執(zhí)行工作質(zhì)效。對(duì)外委托名冊(cè)只是人民法院開(kāi)展委托鑒定工作的使用名單，并非行政許可，沒(méi)有進(jìn)入人民法院對(duì)外委托名冊(cè)的各類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，仍然可以接受公安、檢察、行政機(jī)關(guān)、當(dāng)事人等社會(huì)各界的委托，并不影響其執(zhí)業(yè)。
國(guó)家稅務(wù)總局2017年發(fā)布《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第13號(hào)），明確“涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)是指稅務(wù)師事務(wù)所和從事涉稅專業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理公司、財(cái)稅類咨詢公司等機(jī)構(gòu)”，可以從事下列涉稅業(yè)務(wù)：“（一）納稅申報(bào)代理、（二）一般稅務(wù)咨詢、（三）專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)、（四）稅收策劃、（五）涉稅鑒證、（六）納稅情況審查、（七）其他稅務(wù)事項(xiàng)代理、（八）其他涉稅服務(wù)。”其中第五項(xiàng)涉稅鑒證的含義為“按照法律、法規(guī)以及依據(jù)法律、法規(guī)制定的相關(guān)規(guī)定要求，對(duì)涉稅事項(xiàng)真實(shí)性和合法性出具鑒定和證明”；第六項(xiàng)納稅情況審查的含義為“接受行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)委托，依法對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行審查，作出專業(yè)結(jié)論”。
在上列文件的指引下，稅務(wù)師事務(wù)所、稅務(wù)師從事稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)具有了政策依據(jù)，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》制定的《稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)指引（試行）》起到了規(guī)范涉稅服務(wù)人員從事稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。
【指引第二條：適用范圍】
第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員執(zhí)行稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)適用本指引。
[釋義]
《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》第五條規(guī)定，涉稅鑒證、納稅情況審查業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由具有稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所資質(zhì)的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)從事，相關(guān)文書(shū)應(yīng)由稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師簽字，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所均具備承接稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)的資質(zhì)。稅務(wù)師行業(yè)《稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)指引》管理和規(guī)范的主體對(duì)象是稅務(wù)師事務(wù)所及稅務(wù)師從事稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)行為。
【指引第三、四條：定義與術(shù)語(yǔ)】
第三條 本指引所稱稅務(wù)司法鑒定是指在訴訟過(guò)程中，涉稅服務(wù)人員所在的稅務(wù)師事務(wù)所接受辦案機(jī)關(guān)的委托，對(duì)訴訟涉及的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行審查、鑒別、判斷并提供鑒定意見(jiàn)的活動(dòng)。
第四條 本指引使用下列稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)術(shù)語(yǔ)：
（一）委托人，是指委托稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行鑒定的單位；
（二）鑒定人，是指具有稅務(wù)司法鑒定專業(yè)勝任能力的涉稅專業(yè)服務(wù)人員；
（三）鑒定事項(xiàng)，是指委托人委托鑒定人進(jìn)行審查、鑒別、判斷并提供鑒定意見(jiàn)的對(duì)象；
（四）鑒定材料，是指在鑒定業(yè)務(wù)過(guò)程中涉及的各類信息載體，包括與案件有關(guān)的交易材料、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)稅務(wù)資料。
[釋義]
（一）稅務(wù)司法鑒定
《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于司法鑒定管理問(wèn)題的決定》中明確，司法鑒定是指在訴訟活動(dòng)中鑒定人運(yùn)用科學(xué)技術(shù)或者專門知識(shí)對(duì)訴訟涉及的專門性問(wèn)題進(jìn)行鑒別和判斷并提供鑒定意見(jiàn)的活動(dòng)。理論上，根據(jù)鑒定對(duì)象可以將司法鑒定劃分為法醫(yī)類鑒定、物證類鑒定（文書(shū)鑒定、痕跡鑒定、微量物證鑒定）、聲像資料鑒定、環(huán)境損害鑒定、司法會(huì)計(jì)鑒定、稅務(wù)司法鑒定、計(jì)算機(jī)司法鑒定、建筑工程司法鑒定、知識(shí)產(chǎn)權(quán)司法鑒定等。在上述各類鑒定中所使用的科學(xué)技術(shù)和專門知識(shí)應(yīng)當(dāng)涵蓋于自然科學(xué)領(lǐng)域和社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域。作為鑒定成果的鑒定意見(jiàn)，通過(guò)質(zhì)證后，可以成為訴訟證據(jù)。
稅務(wù)司法鑒定區(qū)別于司法會(huì)計(jì)鑒定，側(cè)重的是稅務(wù)問(wèn)題，更多服務(wù)于涉稅案件。鑒定人通過(guò)審查委托人提供的鑒定材料，鑒別相關(guān)材料是否能否真實(shí)、完整、充分地反映與爭(zhēng)議有關(guān)的涉稅事項(xiàng)，對(duì)《稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)指引》第五條規(guī)定范圍內(nèi)的事項(xiàng)進(jìn)行判斷，提供獨(dú)立、客觀、公正的鑒定意見(jiàn)。
（二）委托人
稅務(wù)司法鑒定是一項(xiàng)受托服務(wù)，即鑒定人為訴訟主體以外的獨(dú)立第三方，與鑒定成果的使用人作為訴訟過(guò)程中的不同主體。
在刑事訴訟活動(dòng)中，委托人一般為辦案機(jī)關(guān)，包括在偵查階段的公安機(jī)關(guān)等偵查機(jī)關(guān)、在審查起訴階段的人民檢察院或者公安機(jī)關(guān)等偵查機(jī)關(guān)和在審理階段的人民法院。
在刑事訴訟案件中，鑒定人不得違反法律、法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定接受犯罪嫌疑人、被告人及其代理人的委托。在民事及行政訴訟活動(dòng)中，原告、被告、第三人、上訴人、被上訴人等訴訟參與主體均可以作為委托人；在仲裁、調(diào)解等非訴訟爭(zhēng)議解決程序中，爭(zhēng)議解決機(jī)關(guān)、爭(zhēng)議各方、其他程序參與方均可以作為委托人。
（三）鑒定人
《刑事訴訟法》第一百一十九條規(guī)定：“為了查明案情，需要解決案件中某些專門性問(wèn)題的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)指派、聘請(qǐng)有專門知識(shí)的人進(jìn)行鑒定?！薄度珖?guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于司法鑒定管理問(wèn)題的決定》規(guī)定，司法鑒定人需要具備“專業(yè)執(zhí)業(yè)資格”。
根據(jù)《稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)指引（試行）》，稅務(wù)司法鑒定主體通常指稅務(wù)師或具有稅務(wù)司法鑒定專業(yè)勝任能力的涉稅專業(yè)服務(wù)人員，稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)當(dāng)加入稅務(wù)師事務(wù)所，因此稅務(wù)師事務(wù)所是稅務(wù)司法鑒定的受托人。
【指引第五條：鑒定事項(xiàng)】
第五條 稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)鑒定事項(xiàng)的范圍包括：
（一）具體稅種納稅義務(wù)的發(fā)生與稅款繳納情況；
（二）增值稅專用發(fā)票開(kāi)具、認(rèn)證、抵扣情況；
（三）其他可以用于抵扣稅款發(fā)票的開(kāi)具與抵扣情況；
（四）獲取國(guó)家減稅、免稅、退稅、出口退稅情況；
（五）民事平等主體之間發(fā)生的涉稅爭(zhēng)議事項(xiàng)；
（六）其他在訴訟活動(dòng)中需要進(jìn)行鑒定的涉稅事項(xiàng)。
[釋義]
第（一）項(xiàng)系對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引發(fā)的納稅義務(wù)進(jìn)行甄別、判斷，包括具體稅種納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)、稅率等稅收基本要素的甄別與判斷，以及針對(duì)此項(xiàng)行為已繳納稅款的統(tǒng)計(jì)。第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)系對(duì)各類發(fā)票開(kāi)具、認(rèn)證、抵扣情況的客觀統(tǒng)計(jì)、梳理，但不包含對(duì)其是否符合現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)、部門規(guī)章以及其他稅務(wù)規(guī)范性文件規(guī)定的合法性審查。第（四）項(xiàng)系對(duì)納稅人某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)獲取國(guó)家減稅、免稅、退稅、出口退稅情況的客觀統(tǒng)計(jì)、梳理，但不包含對(duì)其是否符合現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)、部門規(guī)章以及其他稅務(wù)規(guī)范性文件關(guān)于減、免、退稅規(guī)定的合法性審查。第（五）項(xiàng)系對(duì)民事平等主體之間發(fā)生的涉稅爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行甄別、判斷以及涉稅事實(shí)的統(tǒng)計(jì)、梳理，包括民事平等主體之間民事行為涉及的納稅義務(wù)的客觀分析、民事主體就上述行為已繳納稅款的客觀統(tǒng)計(jì)、梳理等，但不包含對(duì)上述行為是否符合現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)、部門規(guī)章以及其他稅務(wù)規(guī)范性文件規(guī)定的合法性審查。第（六）項(xiàng)系針對(duì)訴訟活動(dòng)中司法機(jī)關(guān)或者訴訟當(dāng)事人提出的其他涉稅事項(xiàng)的甄別、判斷、統(tǒng)計(jì)等，但不能違背相關(guān)法律、法規(guī)的禁止性、限制性規(guī)定，亦不能超越鑒定范圍對(duì)應(yīng)當(dāng)由法庭查明的事實(shí)與法律的適用提出意見(jiàn)與結(jié)論。
（一）具體稅種納稅義務(wù)的發(fā)生與稅款繳納情況
對(duì)具體稅種納稅義務(wù)的發(fā)生與稅款繳納情況進(jìn)行的稅務(wù)司法鑒定，僅限于應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)進(jìn)行甄別、判斷，對(duì)鑒定材料中稅款繳納情況的客觀統(tǒng)計(jì)、梳理。
（二）增值稅專用發(fā)票開(kāi)具、認(rèn)證、抵扣情況
增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具：對(duì)提供的鑒定材料中的增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)按稅款所屬期間進(jìn)行分類、稅額合計(jì)，并將上述稅額與該款所屬時(shí)間內(nèi)納稅人《增值稅納稅申報(bào)表》中的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行對(duì)比。對(duì)比一致的，可以作出納稅人增值稅專用發(fā)票開(kāi)具情況的鑒定意見(jiàn)。對(duì)比不一致的，應(yīng)核查鑒定材料中的增值稅專用發(fā)票是否存在缺漏，并予以注明；同時(shí)關(guān)注納稅人是否存在開(kāi)具、取得增值稅紅字發(fā)票的情況。
增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證與抵扣：將鑒定材料中的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)按稅款所屬期間進(jìn)行分類、稅額合計(jì)，并將上述發(fā)票以及金額合計(jì)與該款所屬期間內(nèi)納稅人《增值稅納稅申報(bào)表》中所附的《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證情況表》以及《增值稅納稅申報(bào)表》中的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行對(duì)比。對(duì)比一致的，可以作出納稅人增值稅專用發(fā)票認(rèn)證與抵扣情況的鑒定意見(jiàn)。對(duì)比不一致的，應(yīng)核查鑒定材料中的增值稅專用發(fā)票是否存在缺漏，并予以注明；同時(shí)關(guān)注納稅人是否存在其他可抵扣稅款情況。
若鑒定材料中不包含《增值稅納稅申報(bào)表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證情況表》，則可直接對(duì)增值稅專用發(fā)票按稅款所屬時(shí)間進(jìn)行分類、稅額合計(jì)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。
（三）其他可以用于抵扣稅款發(fā)票的開(kāi)具與抵扣情況
1.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具、抵扣情況
在無(wú)增值稅專用發(fā)票及其他可抵扣稅款發(fā)票存在的情況下，將鑒定材料中展示的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣聯(lián)按稅款所屬時(shí)間進(jìn)行分類、金額合計(jì)，按照農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)金額和適用扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的取得、認(rèn)證、抵扣情況
對(duì)鑒定材料中的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)按稅款所屬時(shí)間進(jìn)行分類、稅額合計(jì)。將海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)與稅款所屬時(shí)間內(nèi)納稅人《海關(guān)稽核結(jié)果通知書(shū)》進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)前述稅額合計(jì)與該款所屬時(shí)間內(nèi)納稅人《增值稅納稅申報(bào)表》中的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比對(duì)。比對(duì)一致的，可以作出納稅人海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)取得、認(rèn)證、抵扣情況的鑒定意見(jiàn)。比對(duì)不一致的，核查鑒定材料中的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)是否存在缺漏，并予以注明。
若鑒定材料中不包含《海關(guān)稽核結(jié)果通知書(shū)》，則可直接對(duì)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)按稅款所屬時(shí)間進(jìn)行分類、稅額合計(jì)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。
（四）獲取國(guó)家減稅、免稅、退稅、出口退稅情況
對(duì)鑒定材料中納稅人有關(guān)帳簿、表冊(cè)等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，包括《增值稅納稅申報(bào)表》、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》、《土地增值稅清算申報(bào)表》等各類申報(bào)表、以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅審批表等文書(shū)按稅款所屬時(shí)間分類，并進(jìn)行稅款金額統(tǒng)計(jì)。
該項(xiàng)鑒定僅對(duì)鑒定材料中包含文書(shū)進(jìn)行分類與稅款金額統(tǒng)計(jì)，不對(duì)上述會(huì)計(jì)資料、文書(shū)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行鑒定。
（五）民事平等主體之間發(fā)生的涉稅爭(zhēng)議事項(xiàng)
在民事訴訟中，稅務(wù)師事務(wù)所可以接受人民法院的委托就爭(zhēng)訟有關(guān)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)司法鑒定。涉稅事項(xiàng)包括前述四項(xiàng)：
1.具體稅種納稅義務(wù)的發(fā)生與稅款繳納情況；
2.增值稅專用發(fā)票開(kāi)具、認(rèn)證、抵扣情況；
3.其他可以用于抵扣稅款發(fā)票的開(kāi)具與抵扣情況；
4.獲取國(guó)家減稅、免稅、退稅、出口退稅情況，以及人民法院要求鑒定的事項(xiàng)。但稅務(wù)司法鑒定僅限于對(duì)鑒定材料是否規(guī)范、記載的內(nèi)容是否完整、清楚及與委托鑒定事項(xiàng)是否相關(guān)進(jìn)行梳理。
在民事訴訟活動(dòng)中，稅務(wù)師事務(wù)所可以接受原告、被告、第三人、上訴人、被上訴人等訴訟參與主體的委托，就爭(zhēng)訟有關(guān)的涉稅事項(xiàng)出具專家意見(jiàn)，專家意見(jiàn)的范圍參照稅務(wù)司法鑒定的范圍執(zhí)行。
（六）其他在訴訟活動(dòng)中需要進(jìn)行鑒定的涉稅事項(xiàng)
其他涉稅事項(xiàng)鑒定包括：
1.對(duì)稅款滯納金的計(jì)算；
2.對(duì)納稅調(diào)整加算銀行同期利息的計(jì)算；
3.除不得鑒定的事項(xiàng)以外的其他涉稅事項(xiàng)的鑒定。
【指引第六條：鑒定基本環(huán)節(jié)】
第六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供稅務(wù)司法鑒定服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》執(zhí)行業(yè)務(wù)流程。主要環(huán)節(jié)包括:業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)實(shí)施、出具《稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)》、業(yè)務(wù)記錄、鑒定人出庭作證等。
[釋義]
（一）業(yè)務(wù)承接
稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)由稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，并與委托人簽訂司法鑒定委托書(shū)。
（二）業(yè)務(wù)實(shí)施
稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定或選擇符合《稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)指引（試行）》規(guī)定的鑒定人員進(jìn)行鑒定，并對(duì)其工作成果負(fù)責(zé)。
（三）出具稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)
稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)完成后，稅務(wù)師事務(wù)所和鑒定人應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一規(guī)定的文本格式出具稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)。
（四）業(yè)務(wù)記錄
鑒定人應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒定過(guò)程進(jìn)行記錄，將相關(guān)資料分類整理后形成鑒定檔案，并由稅務(wù)師事務(wù)所按規(guī)定年限統(tǒng)一保管。
（五）鑒定人出庭作證
根據(jù)人民法院要求，鑒定人應(yīng)當(dāng)出庭作證，回答與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題。
【指引第七、八、九條：鑒定基本原則】
第七條 稅務(wù)司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度。
鑒定人應(yīng)當(dāng)依法獨(dú)立、客觀、公正地進(jìn)行鑒定，并對(duì)自己作出的鑒定意見(jiàn)負(fù)責(zé)。
鑒定人不得違反規(guī)定會(huì)見(jiàn)訴訟當(dāng)事人及其委托的人。
第八條 稅務(wù)師事務(wù)所及鑒定人應(yīng)當(dāng)保守在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中知悉的國(guó)家秘密、商業(yè)秘密，不得泄露個(gè)人隱私。
第九條 鑒定人在執(zhí)行稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律和本指引規(guī)定實(shí)行回避。
[釋義]
稅務(wù)司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度。依法獨(dú)立、客觀、公正和專業(yè)勝任是稅務(wù)司法鑒定應(yīng)秉持的原則。鑒定人在執(zhí)行稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律和行業(yè)規(guī)范指引規(guī)定實(shí)行回避。
（一）依法鑒定原則
稅務(wù)司法鑒定是為了服務(wù)訴訟而鑒定案件中的涉稅事實(shí)，具有很強(qiáng)的法律性，依法鑒定原則是稅務(wù)司法鑒定的首要原則。依法鑒定，應(yīng)當(dāng)包括鑒定主體資格的合法、鑒定手段和程序的合法、鑒定內(nèi)容的合法以及鑒定結(jié)論的合法。既要遵循刑事訴訟法、行政訴訟法和民事訴訟法等一般性訴訟法律要求，還要遵循會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、稅法、公司法、合同法等稅收領(lǐng)域或與稅收相關(guān)的部門法律法規(guī)的規(guī)定。
（二）獨(dú)立、客觀、公正原則
《稅務(wù)師職業(yè)資格制度暫行規(guī)定》（人社部發(fā)[2015]90號(hào)）第十三條規(guī)定，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)恪守職業(yè)道德，秉承獨(dú)立、客觀、公正原則?！抖悇?wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引》規(guī)定職業(yè)道德，是指稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)判斷、專業(yè)勝任能力等行業(yè)規(guī)范的總稱。稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正、誠(chéng)信的原則?！度珖?guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于司法鑒定管理問(wèn)題的決定》第十條規(guī)定：“司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度。鑒定人應(yīng)當(dāng)獨(dú)立進(jìn)行鑒定，對(duì)鑒定意見(jiàn)負(fù)責(zé)并在鑒定書(shū)上簽名或者蓋章。多人參加的鑒定，對(duì)鑒定意見(jiàn)有不同意見(jiàn)的，應(yīng)當(dāng)注明?！?/span>
獨(dú)立原則指鑒定人獨(dú)立行使鑒定職責(zé)，不受機(jī)構(gòu)或個(gè)人的左右，不受外界干擾。
客觀原則即要求鑒定人必須以忠于事實(shí)真相，通過(guò)既已存在的鑒定資料，反映事實(shí)本來(lái)面目，杜絕假設(shè)、猜測(cè)、臆斷等因素，在條件不足時(shí)可以終止鑒定，在獲取補(bǔ)充證據(jù)后可以補(bǔ)充鑒定。
公正原則是指在立場(chǎng)上不偏不倚，公正地維護(hù)訴訟相關(guān)方的正當(dāng)權(quán)益，維護(hù)法律尊嚴(yán)。獨(dú)立、客觀、公正既是職業(yè)道德要求，也是鑒定人應(yīng)有的權(quán)利。
誠(chéng)信原則是指鑒定人應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、守信，實(shí)事求是地履行鑒定義務(wù)。
（三）專業(yè)勝任原則
稅務(wù)司法鑒定，不僅要求鑒定人擁有法律、稅收、會(huì)計(jì)及相關(guān)學(xué)科深厚的理論功底，還要具備較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)、分析、判斷和證據(jù)解說(shuō)能力。相比一般稅務(wù)服務(wù)，稅務(wù)司法鑒定人應(yīng)具有更豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。在不具備相關(guān)能力時(shí)，不應(yīng)接受稅務(wù)師事務(wù)所指派的鑒定工作。
（四）誠(chéng)信保密原則
稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)因受托而產(chǎn)生，委托雙方簽訂委托合同即構(gòu)成委托法律關(guān)系。受托人或鑒定人在受理委托后，應(yīng)做到誠(chéng)實(shí)守信，按委托人的時(shí)效和質(zhì)量要求完成鑒定工作，當(dāng)遇到特定情形時(shí)，應(yīng)及時(shí)終止鑒定程序。
司法鑒定機(jī)構(gòu)和司法鑒定人應(yīng)當(dāng)保守在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中知悉的國(guó)家秘密、商業(yè)秘密，不得泄露個(gè)人隱私。
（五）回避原則
司法鑒定人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)訴訟法律和《司法鑒定程序通則》、本指引的規(guī)定實(shí)行回避?！抖悇?wù)司法鑒定業(yè)務(wù)指引（試行）》第二十二條、第二十三條明確規(guī)定：有下列情形的，鑒定人及助理人員應(yīng)當(dāng)回避：
1．本人或者其近親屬與訴訟當(dāng)事人、鑒定事項(xiàng)涉及的案件存在利害關(guān)系；
2．曾經(jīng)參加過(guò)同一鑒定事項(xiàng)鑒定；
3．曾經(jīng)為被鑒定單位提供過(guò)涉稅代理服務(wù)；
4．曾經(jīng)作為專家提供過(guò)咨詢顧問(wèn)意見(jiàn)；
5．曾被聘請(qǐng)為有專門知識(shí)的人參與過(guò)同一鑒定事項(xiàng)法庭調(diào)查活動(dòng)；
6．其他可能影響鑒定人獨(dú)立、客觀、公正進(jìn)行鑒定的情況。
鑒定人自行提出回避的，由其所屬的稅務(wù)師事務(wù)所決定；委托人要求鑒定人回避的，應(yīng)當(dāng)向該鑒定人所屬的稅務(wù)師事務(wù)所提出，由稅務(wù)師事務(wù)所決定。委托人對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所作出的鑒定人是否回避的決定有異議的，可以撤銷鑒定委托。
【指引第十、十一條：監(jiān)督】
第十條 稅務(wù)師事務(wù)所及鑒定人進(jìn)行稅務(wù)司法鑒定活動(dòng)應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督。對(duì)于有違反有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定行為的，由主管行政機(jī)關(guān)依法給予相應(yīng)的行政處罰；對(duì)于有違反稅務(wù)司法鑒定行業(yè)規(guī)范行為的，由中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)給予相應(yīng)的行業(yè)處分。
第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)鑒定人執(zhí)業(yè)活動(dòng)的管理和監(jiān)督。鑒定人違反本指引規(guī)定的，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)予以糾正。
[釋義]
根據(jù)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于司法鑒定管理問(wèn)題的決定》及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于從事司法行政部門管理的法醫(yī)類鑒定等四類業(yè)務(wù)以外的其他司法鑒定業(yè)務(wù)的有關(guān)人員、法人和其他組織，不再由司法機(jī)關(guān)準(zhǔn)入登記。目前，稅務(wù)師事務(wù)所及鑒定人進(jìn)行稅務(wù)司法鑒定活動(dòng)應(yīng)當(dāng)依法接受行政主管部門及行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)督。對(duì)于有違反有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定行為的，由主管稅務(wù)部門依法給予相應(yīng)的行政處罰；對(duì)于有違反《稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)指引》及其他行業(yè)規(guī)范的，由中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)給予相應(yīng)的行業(yè)處分。
同時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)鑒定人執(zhí)業(yè)活動(dòng)的管理和監(jiān)督。鑒定人違反相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致受到或可能受到行政處罰、行業(yè)處分的，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重新指派鑒定人，另行出具稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)。鑒定人違反相關(guān)規(guī)定，但情節(jié)輕微，尚不足以受到行政處罰、行業(yè)處分的，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)予以勸誡，并要求鑒定人依照相關(guān)規(guī)定糾正其行為。鑒定人拒不糾正的，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重新指派鑒定人。
第二章 業(yè)務(wù)承接
【指引第十二、十三條：委托環(huán)節(jié)及委托人】
第十二條 在刑事訴訟活動(dòng)中，稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一接受辦案機(jī)關(guān)的稅務(wù)司法鑒定委托，包括在偵查階段接受公安機(jī)關(guān)等偵查機(jī)關(guān)的委托，在審查起訴階段接受人民檢察院或者公安機(jī)關(guān)等偵查機(jī)關(guān)的委托，在審理階段接受人民法院的委托。
在刑事訴訟活動(dòng)中，稅務(wù)師事務(wù)所不得違反法律、法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定接受犯罪嫌疑人、被告人及其代理人的委托。
第十三條 在民事及行政訴訟活動(dòng)中，稅務(wù)師事務(wù)所可以接受人民法院的委托就爭(zhēng)訟有關(guān)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)司法鑒定。
在民事及行政訴訟活動(dòng)中，稅務(wù)師事務(wù)所可以接受原告、被告、第三人、上訴人、被上訴人等訴訟參與主體的委托，就爭(zhēng)訟有關(guān)的涉稅事項(xiàng)出具專家意見(jiàn)，該專家意見(jiàn)的出具參照本業(yè)務(wù)指引執(zhí)行。
在仲裁、調(diào)解等非訴訟爭(zhēng)議解決程序中，稅務(wù)師事務(wù)所可以接受爭(zhēng)議解決機(jī)關(guān)、爭(zhēng)議各方、其他程序參與方的委托就爭(zhēng)議有關(guān)的涉稅事項(xiàng)出具專家意見(jiàn)，該專家意見(jiàn)的出具參照本業(yè)務(wù)指引執(zhí)行。
[釋義]
在不同類型的爭(zhēng)議解決活動(dòng)中，稅務(wù)司法鑒定的啟動(dòng)環(huán)節(jié)有所不同，有權(quán)啟動(dòng)稅務(wù)司法鑒定的主體也有所不同。
（一）稅務(wù)司法鑒定啟動(dòng)的環(huán)節(jié)
1.刑事訴訟中稅務(wù)司法鑒定啟動(dòng)的環(huán)節(jié)
《刑事訴訟法》的任務(wù)是“準(zhǔn)確、及時(shí)地查明犯罪事實(shí)，正確應(yīng)用法律”。而稅務(wù)司法鑒定的任務(wù)是查明案情，解決案件中涉及稅務(wù)的專門性問(wèn)題。因此，稅務(wù)司法鑒定是涉稅犯罪查明案件事實(shí)的一種手段。刑事訴訟是懲罰犯罪分子的活動(dòng)，刑事訴訟程序較其他訴訟類型更加嚴(yán)格。刑事訴訟必須遵循法定程序進(jìn)行，公檢法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法行使各自的權(quán)力。在刑事訴訟中，案件事實(shí)主要通過(guò)公安機(jī)關(guān)偵查、檢察機(jī)關(guān)審查起訴和法院審理三個(gè)階段查明。在這三個(gè)階段，稅務(wù)師事務(wù)所均可以接受司法機(jī)關(guān)委托，實(shí)施鑒定活動(dòng)。
2.民事、行政訴訟及非訴訟爭(zhēng)議解決程序中稅務(wù)司法鑒定啟動(dòng)的環(huán)節(jié)
在民事、行政訴訟及非訴訟爭(zhēng)議解決程序中，案件事實(shí)主要通過(guò)法院或其他爭(zhēng)議解決機(jī)構(gòu)審理查明，不涉及偵查程序和檢察程序。因此，原則上自立案后至審理階段，均可委托稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施鑒定。
目前，我國(guó)民事、行政訴訟和非訴爭(zhēng)議解決相關(guān)程序法并未明確規(guī)定訴前鑒定制度?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第三十一條規(guī)定，“當(dāng)事人申請(qǐng)鑒定，應(yīng)當(dāng)在人民法院指定期間內(nèi)提出?！钡谒氖粭l規(guī)定，“對(duì)于一方當(dāng)事人就專門性問(wèn)題自行委托有關(guān)機(jī)構(gòu)或者人員出具的意見(jiàn)，另一方當(dāng)事人有證據(jù)或者理由足以反駁并申請(qǐng)鑒定的，人民法院應(yīng)予準(zhǔn)許?！边@主要是考慮到，司法鑒定具有較強(qiáng)的證明力，為保障訴訟公平公正，通常需要在各訴訟參與人知曉、法院監(jiān)督的情況下實(shí)施。
因此，對(duì)于當(dāng)事人在立案前自行委托稅務(wù)司法鑒定的，建議稅務(wù)師事務(wù)所告知其立案后再作委托。當(dāng)事人仍然要求先行鑒定的，稅務(wù)師事務(wù)所可以接受委托，但應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人進(jìn)入審判程序后可能需要重新鑒定的風(fēng)險(xiǎn)。如果案件發(fā)生在開(kāi)展訴前鑒定試點(diǎn)的地方，訴訟參與人出于保存證據(jù)等目的，在立案前通過(guò)法院訴前鑒定程序委托鑒定的，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)接受委托，依法出具稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)。
（二）有權(quán)啟動(dòng)稅務(wù)司法鑒定的主體
根據(jù)《司法鑒定程序通則》第十一條，“司法鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一受理辦案機(jī)關(guān)的司法鑒定委托”。在不同訴訟類型中，辦案機(jī)關(guān)的范圍有所不同。
1．刑事訴訟中有權(quán)啟動(dòng)稅務(wù)司法鑒定的主體
《刑事訴訟法》第三條規(guī)定，“對(duì)刑事案件的偵查、拘留、執(zhí)行逮捕、預(yù)審，由公安機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。檢察、批準(zhǔn)逮捕、檢察機(jī)關(guān)直接受理的案件的偵查、提起公訴，由人民檢察院負(fù)責(zé)。審判由人民法院負(fù)責(zé)。除法律特別規(guī)定的以外，其他任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體和個(gè)人都無(wú)權(quán)行使這些權(quán)力”。在刑事訴訟中，稅務(wù)司法鑒定作為查明案件事實(shí)的手段，只能由公檢法機(jī)關(guān)委托實(shí)施。公安機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、法院分別可以在偵查階段、檢查階段、審理階段依職權(quán)委托稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施稅務(wù)司法鑒定。
犯罪嫌疑人、被告人及其代理人也有舉證、質(zhì)證的權(quán)利，體現(xiàn)為其可以向司法機(jī)關(guān)提出委托鑒定申請(qǐng)。司法機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要的，可以委托稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施稅務(wù)司法鑒定，但犯罪嫌疑人、被告人及其代理人不能自行委托鑒定。
2．民事、行政訴訟及非訴訟爭(zhēng)議解決程序中有權(quán)啟動(dòng)稅務(wù)司法鑒定的主體
民事、行政訴訟及非訴訟爭(zhēng)議解決程序中，查明案件事實(shí)也是法院及仲裁機(jī)構(gòu)、調(diào)解機(jī)構(gòu)等其他爭(zhēng)議解決機(jī)構(gòu)的法定職權(quán)，應(yīng)當(dāng)由法院及其他爭(zhēng)議解決機(jī)構(gòu)委托實(shí)施稅務(wù)司法鑒定。
行政訴訟因具有一定的公權(quán)力屬性，與刑事訴訟較為類似。法院可以依職權(quán)委托鑒定，其他訴訟參與主體也可以向法院提出委托鑒定申請(qǐng)，法院認(rèn)為有必要的，可以委托稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施稅務(wù)司法鑒定。
民事訴訟中法院賦予了其他訴訟參與主體更多的程序性權(quán)利。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第三十條，“人民法院在審理案件過(guò)程中認(rèn)為待證事實(shí)需要通過(guò)鑒定意見(jiàn)證明的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人釋明，并指定提出鑒定申請(qǐng)的期間。符合《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)民事訴訟法〉的解釋》第九十六條第一款規(guī)定情形的，人民法院應(yīng)當(dāng)依職權(quán)委托鑒定”。因此，除司法解釋特別規(guī)定的情形外，法院不能直接依職權(quán)委托鑒定。法院認(rèn)為確有鑒定必要，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人釋明，當(dāng)事人提出委托鑒定申請(qǐng)的，法院可以委托稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施稅務(wù)司法鑒定。
仲裁實(shí)行一裁終局的制度，為確保仲裁效率和正確性，仲裁委也具備較強(qiáng)的主導(dǎo)權(quán)。根據(jù)《仲裁法》第四十四條，“仲裁庭對(duì)專門性問(wèn)題認(rèn)為需要鑒定的，可以交由當(dāng)事人約定的鑒定部門鑒定，也可以由仲裁庭指定的鑒定部門鑒定”。所以，仲裁委也可以依職權(quán)委托稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施稅務(wù)司法鑒定。此外，其他仲裁參與主體也可以提出委托鑒定申請(qǐng)，仲裁委認(rèn)為有必要的，可以委托稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施稅務(wù)司法鑒定。需要注意的是，仲裁條款是啟動(dòng)仲裁程序的前提基礎(chǔ)，對(duì)仲裁條款已經(jīng)約定鑒定機(jī)構(gòu)的，仲裁委應(yīng)當(dāng)予以考慮。
不同于刑事訴訟，民事、行政訴訟及非訴訟爭(zhēng)議解決中，爭(zhēng)議解決機(jī)構(gòu)以外的其他參與主體也擁有一定的主導(dǎo)權(quán)，可以自行委托稅務(wù)師事務(wù)所就爭(zhēng)議有關(guān)的涉稅事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，這種意見(jiàn)不符合司法鑒定出具的程序，不屬于司法鑒定意見(jiàn)，而屬于專家意見(jiàn)，可以作為當(dāng)事人陳述使用。對(duì)于稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，無(wú)論其出具的意見(jiàn)屬于何種證據(jù)類型，都必須嚴(yán)格按照規(guī)范指引要求發(fā)表意見(jiàn)。
【指引第十五條：受理期限】
第十五條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自收到委托之日起七個(gè)工作日作出是否承接的決定。對(duì)于復(fù)雜、疑難或者特殊鑒定事項(xiàng)的委托，稅務(wù)師事務(wù)所可以與委托人協(xié)商確定。
[釋義]
本條款規(guī)范了稅務(wù)師事務(wù)所審查委托的期限。原則上，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在七個(gè)工作日內(nèi)，就委托鑒定事項(xiàng)進(jìn)行審查，決定是否承接，具體參照指引第十六條的規(guī)定實(shí)施。經(jīng)審查，屬于指引第十七條規(guī)定之情形的，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)作出不予承接的決定。
對(duì)于復(fù)雜、疑難或者特殊鑒定事項(xiàng)委托的審查期限，指引賦予了稅務(wù)師事務(wù)所一定的變通權(quán)?！皬?fù)雜、疑難”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可以結(jié)合委托鑒定案件對(duì)應(yīng)的爭(zhēng)議解決類型，參照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定確定。例如在刑事訴訟中，參照《刑事訴訟法》第一百五十八條，以下四類案件可以認(rèn)定為復(fù)雜、疑難案件：（1）交通十分不便的邊遠(yuǎn)地區(qū)的重大復(fù)雜案件；（2）重大的犯罪集團(tuán)案件；（3）流竄作案的重大復(fù)雜案件；（4）犯罪涉及面廣，取證困難的重大復(fù)雜案件。在行政訴訟中，參照《重大稅務(wù)案件審理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第51號(hào)），以下案件可以認(rèn)定重大復(fù)雜案件：（1）重大稅務(wù)行政處罰案件，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局根據(jù)本地情況自行制定，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案；（2）根據(jù)《重大稅收違法案件督辦管理暫行辦法》督辦的案件；（3）應(yīng)監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)要求出具認(rèn)定意見(jiàn)的案件；（4）擬移送公安機(jī)關(guān)處理的案件；（5）審理委員會(huì)成員單位認(rèn)為案情重大、復(fù)雜，需要審理的案件；（6）其他需要審理委員會(huì)審理的案件。
【指引第十四、十六條：鑒定材料】
第十四條 委托人委托鑒定的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整、充分的鑒定材料，并對(duì)鑒定材料的真實(shí)性、合法性、相關(guān)性負(fù)責(zé)。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)核對(duì)并記錄鑒定材料的名稱、種類、數(shù)量、性狀、保存狀況、收到時(shí)間等。
未經(jīng)委托人同意，鑒定人不得查閱委托人提供材料范圍之外的案卷材料。
第十六條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從以下方面對(duì)委托鑒定事項(xiàng)、鑒定材料進(jìn)行審查：
（一）委托鑒定事項(xiàng)是否屬于稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍；
（二）委托鑒定事項(xiàng)是否明確；
（三）鑒定材料與委托鑒定事項(xiàng)是否相關(guān)；
（四）鑒定材料記載的內(nèi)容是否完整、清楚；
（五）鑒定材料是否規(guī)范；
（六）其他需要審查的事項(xiàng)。
對(duì)屬于稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍、鑒定用途合法、提供的鑒定材料能夠滿足鑒定需要的委托，稅務(wù)師事務(wù)所可以承接。
對(duì)屬于稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍、鑒定用途合法，但鑒定材料不完整、不充分且不能滿足鑒定需要的，稅務(wù)師事務(wù)所可以要求委托人補(bǔ)充；經(jīng)補(bǔ)充后能夠滿足鑒定需要的，可以承接。
[釋義]
（一）受托方的要求
稅務(wù)師事務(wù)所收到委托，應(yīng)當(dāng)對(duì)委托的鑒定事項(xiàng)進(jìn)行審查，對(duì)屬于本機(jī)構(gòu)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍，委托鑒定事項(xiàng)的用途及鑒定要求合法，提供的鑒定材料真實(shí)、完整、充分的鑒定委托，應(yīng)當(dāng)予以受理。對(duì)提供的鑒定材料不完整、不充分的，司法鑒定機(jī)構(gòu)可以要求委托人補(bǔ)充;委托人補(bǔ)充齊全的，可以受理。
司法鑒定機(jī)構(gòu)對(duì)符合受理?xiàng)l件的鑒定委托，應(yīng)當(dāng)即時(shí)作出受理的決定；不能即時(shí)決定受理的，應(yīng)當(dāng)在七個(gè)工作日內(nèi)作出是否受理的決定，并通知委托人；對(duì)疑難、復(fù)雜或者特殊鑒定事項(xiàng)的委托，可以與委托人協(xié)商確定受理的時(shí)間。
上述條款中受托方在審核是否接受委托業(yè)務(wù)時(shí)要根據(jù)《稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)操作指南》的相關(guān)條款要求，從法律上、業(yè)務(wù)勝任能力、職業(yè)道德等多方面進(jìn)行謹(jǐn)慎考慮業(yè)務(wù)承接的風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)可控的基礎(chǔ)上簽訂稅務(wù)司法鑒定委托書(shū)。
稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)開(kāi)展保密教育工作，有條件的，可以研究制定本所鑒定保密準(zhǔn)則。稅務(wù)師事務(wù)所接受委托的，在司法鑒定委托書(shū)中還應(yīng)當(dāng)明確約定保密條款。稅務(wù)師事務(wù)所、鑒定人、鑒定助理人員及其他相關(guān)人員因與委托人磋商、審查委托事項(xiàng)或接受委托實(shí)施稅務(wù)司法鑒定，知曉、了解、掌握委托人提供的鑒定材料內(nèi)容及其他未公開(kāi)信息的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守保密義務(wù)，未經(jīng)委托人許可，不得向第三方泄露這些信息，也不得公開(kāi)雙方磋商、談判，以及委托鑒定合同簽訂、履行的情況。但有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件要求披露或向行政執(zhí)法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)披露的，不在此限。前述保密義務(wù)不因雙方未達(dá)成委托、鑒定工作結(jié)束、司法鑒定委托關(guān)系解除或終止而喪失。
（二）辦理鑒定材料交接手續(xù)
確認(rèn)受理后，雙方應(yīng)辦理鑒定材料交接手續(xù)，原則上由委托人本人或者指定授權(quán)代表提交資料，受托方簽字確認(rèn)。
受托方應(yīng)制作交接清單，列明鑒定材料的名稱、種類、數(shù)量、性狀、保存狀況、收到時(shí)間、備注等。交接材料清單一式兩份，委托方、受托方各執(zhí)一份。
辦理鑒定材料交接手續(xù)的目的，一是記錄送檢材料可能提交前就存在缺損、遺漏情形，避免后期雙方就送檢材料發(fā)生爭(zhēng)議；二是在各方相互監(jiān)督下確認(rèn)各項(xiàng)材料的轉(zhuǎn)移，避免鑒定意見(jiàn)出具后，一方當(dāng)事人不認(rèn)可鑒定材料來(lái)源；三是為鑒定人業(yè)務(wù)記錄提供依據(jù)，避免遺失材料。
鑒定材料交接清單參考格式如下：
鑒定材料交接清單
序號(hào) | 名稱 | 種類 | 數(shù)量 | 性狀 | 保存狀況 | 交接時(shí)間 | 備注 |
提交人：接收人：
委托方：
鑒定機(jī)構(gòu)：
日期： 日期：
【指引第十七條：不得承接情形】
第十七條 具有下列情形之一的鑒定委托，稅務(wù)師事務(wù)所不得承接：
（一）委托鑒定事項(xiàng)超出稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍；
（二）鑒定材料不真實(shí)、不完整、不充分或者取得方式不合法的；
（三）鑒定用途不合法或者違背社會(huì)公德；
（四）鑒定要求不符合相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范或者相關(guān)鑒定技術(shù)規(guī)范；
（五）鑒定要求超出本事務(wù)所技術(shù)條件或者鑒定能力；
（六）委托人就同一鑒定事項(xiàng)同時(shí)委托其他涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定；
（七）委托人不適格或委托程序違反法律、法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定；
（八）其他不符合法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的情形。
[釋義]
根據(jù)本條款之規(guī)定，不得承接的鑒定委托具體可以分為6類：
1.鑒定內(nèi)容不合法；
2.送檢材料不適當(dāng)；
3.鑒定用途不合規(guī)；
4.鑒定要求不合法；
5.鑒定程序不合法；
6.其他不符合規(guī)定的情形。
鑒定內(nèi)容不合法，主要指委托鑒定事項(xiàng)超出指引第五條規(guī)定的稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)鑒定事項(xiàng)的范圍。例如虛開(kāi)發(fā)票套取資金行賄案中，稅務(wù)師事務(wù)所可以就虛開(kāi)發(fā)票金額進(jìn)行鑒定，但不能就行賄金額進(jìn)行鑒定，對(duì)行賄金額的鑒定超出稅務(wù)司法鑒定的業(yè)務(wù)范圍。
送檢材料不適當(dāng)，主要指送檢材料不符合指引第十四條之規(guī)定，不能保證送檢材料的真實(shí)性、完整性、充分性及取得方式的合法性。稅務(wù)司法鑒定本質(zhì)是從送檢材料中提取相關(guān)信息，還原涉稅事實(shí)的過(guò)程，送檢材料是鑒定的主要依據(jù)，因此，送檢材料真實(shí)、完整、充分、合法是稅務(wù)司法鑒定獲得正確結(jié)論不可或缺的客觀基礎(chǔ)。對(duì)于委托人送檢材料不適當(dāng)?shù)?，稅?wù)師事務(wù)所可以要求委托人補(bǔ)充，且沒(méi)有次數(shù)限制。經(jīng)補(bǔ)充后仍不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。需要注意的是，委托審查階段不允許適用承諾容缺制，只有鑒定材料確實(shí)充分時(shí)，才可以接受委托。委托人承諾簽訂委托合同后，再補(bǔ)充鑒定材料的，應(yīng)當(dāng)告知其補(bǔ)充后再作委托，并同時(shí)作出不予承接的決定。
鑒定用途不合規(guī)，主要指委托人將鑒定意見(jiàn)用于訴訟、非訴訟爭(zhēng)議解決以外的活動(dòng)。只有在訴訟及非訴訟爭(zhēng)議解決過(guò)程中，才能啟動(dòng)稅務(wù)司法鑒定程序，稅務(wù)司法鑒定的用途也只能是協(xié)助查明案件事實(shí)。
鑒定要求不合法，主要包括鑒定要求本身不符合規(guī)范，以及鑒定要求超出稅務(wù)師事務(wù)所的能力和條件。例如委托鑒定涉及的事項(xiàng)過(guò)于復(fù)雜，送檢材料過(guò)于龐雜，要求作出鑒定意見(jiàn)的時(shí)間又過(guò)短，超出稅務(wù)師事務(wù)所鑒定能力的，應(yīng)當(dāng)不予承接。
鑒定程序不合法，主要包括3種情形：
1.委托人就同一鑒定事項(xiàng)同時(shí)委托兩家或以上涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定；
2.委托人不適格；
3.委托程序不符合法律規(guī)定。例如在刑事訴訟中，被告人委托鑒定的，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)不予承接。
其他不符合規(guī)定的情形，是指違反法律、法規(guī)、規(guī)章的明確規(guī)定，不應(yīng)予以承接的情形。例如根據(jù)《司法鑒定程序通則》第二十條，“司法鑒定人本人或者其近親屬與訴訟當(dāng)事人、鑒定事項(xiàng)涉及的案件有利害關(guān)系，可能影響其獨(dú)立、客觀、公正進(jìn)行鑒定的，應(yīng)當(dāng)回避。司法鑒定人曾經(jīng)參加過(guò)同一鑒定事項(xiàng)鑒定的，或者曾經(jīng)作為專家提供過(guò)咨詢意見(jiàn)的，或者曾被聘請(qǐng)為有專門知識(shí)的人參與過(guò)同一鑒定事項(xiàng)法庭質(zhì)證的，應(yīng)當(dāng)回避?！比玷b定人存在回避情形，又無(wú)法指派其他鑒定人承接案件的，則稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)不予承接。
【指引第十八條：委托書(shū)簽訂】
第十八條 稅務(wù)師事務(wù)所決定承接鑒定委托的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂司法鑒定委托書(shū)。司法鑒定委托書(shū)應(yīng)當(dāng)載明委托人名稱、稅務(wù)師事務(wù)所名稱、委托鑒定事項(xiàng)、是否屬于重新鑒定、鑒定用途、與鑒定有關(guān)的基本案情、鑒定材料的提供和退還、鑒定風(fēng)險(xiǎn)，以及雙方商定的鑒定時(shí)限、鑒定費(fèi)用、鑒定人出庭費(fèi)用及收取方式、雙方權(quán)利義務(wù)等其他需要載明的事項(xiàng)。
[釋義]
司法鑒定委托書(shū)應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：
1.鑒定委托書(shū)應(yīng)當(dāng)載明委托人和司法鑒定機(jī)構(gòu)的基本情況，包括委托人名稱或者姓名、擬委托的司法鑒定機(jī)構(gòu)的名稱；
2.委托鑒定的事項(xiàng)及用途；
3.委托鑒定的要求；
4.委托鑒定事項(xiàng)涉及案件的簡(jiǎn)要情況；
5.委托人提供鑒定材料的目錄和數(shù)量；
6.鑒定過(guò)程中雙方權(quán)利、義務(wù)的約定；
7.鑒定費(fèi)用及收取方式；
8.其他需載明的事項(xiàng)。
因鑒定需要耗盡或者可能損壞檢材的，或者在鑒定完成后無(wú)法完整退還檢材的，應(yīng)當(dāng)事先向委托人講明，征得其同意或者認(rèn)可，并在協(xié)議書(shū)中載明。
在進(jìn)行司法鑒定過(guò)程中需要變更協(xié)議書(shū)內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)由協(xié)議雙方協(xié)商確定。
委托鑒定事項(xiàng)屬于重新鑒定的，應(yīng)當(dāng)在委托書(shū)中注明。
【指引第十九條：不予承接后續(xù)處理】
第十九條 稅務(wù)師事務(wù)所決定不予承接鑒定委托的，應(yīng)當(dāng)向委托人說(shuō)明理由，退還委托人提供的全部材料。
[釋義]
本條款規(guī)范了不予承接情況下，稅務(wù)師事務(wù)所的先合同義務(wù)。委托人和稅務(wù)師事務(wù)所的關(guān)系屬于民商法調(diào)整范圍，在委托合同簽訂前，雙方應(yīng)當(dāng)盡到必要的義務(wù)。對(duì)于稅務(wù)師事務(wù)所決定不予承接鑒定委托的，應(yīng)當(dāng)履行說(shuō)明理由的告知義務(wù)，以及退還全部材料的附隨義務(wù)。此外，稅務(wù)師事務(wù)所還應(yīng)就雙方洽談內(nèi)容以及已經(jīng)知悉的送檢材料內(nèi)容履行保密義務(wù)。稅務(wù)師事務(wù)所違反上述義務(wù)的，可能需要承擔(dān)締約過(guò)失責(zé)任。
第三章 業(yè)務(wù)實(shí)施
【指引第二十、二十一條：鑒定人選擇】
第二十條 稅務(wù)師事務(wù)所承接鑒定委托后，應(yīng)當(dāng)指定本事務(wù)所具有該鑒定事項(xiàng)相應(yīng)資質(zhì)的鑒定人實(shí)施鑒定工作。
委托人有特殊要求的，經(jīng)雙方協(xié)商一致，也可以從本機(jī)構(gòu)中選擇符合條件的鑒定人進(jìn)行鑒定。
委托人要求或者暗示稅務(wù)師事務(wù)所、鑒定人按其意圖或者特定目的提供鑒定意見(jiàn)的，鑒定人應(yīng)當(dāng)拒絕。
第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定或者選擇兩名鑒定人進(jìn)行鑒定。對(duì)復(fù)雜、疑難或者特殊鑒定事項(xiàng)，可以指定或者選擇多名鑒定人進(jìn)行鑒定。
稅務(wù)師事務(wù)所可以為鑒定人配備助理人員，從事輔助性工作。鑒定人應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)和監(jiān)督助理人員的工作，并對(duì)其工作成果負(fù)責(zé)。
[釋義]
根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》《稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)指引》等有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)司法鑒定人通常指稅務(wù)師或具有稅務(wù)司法鑒定資質(zhì)和專業(yè)勝任能力的涉稅服務(wù)人員。為保證業(yè)務(wù)實(shí)施中的合作、配合、制約、監(jiān)督，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派兩名稅務(wù)師實(shí)施稅務(wù)司法鑒定工作。疑難、復(fù)雜案件，或者特殊鑒定事項(xiàng)，例如被告人有可能被判處十年以上有期徒刑的刑事案件中、屬于重大稅務(wù)案件的行政訴訟案件以及涉及多項(xiàng)鑒定事項(xiàng)的，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派兩名以上稅務(wù)師實(shí)施稅務(wù)司法鑒定工作。委托人有特殊要求的，經(jīng)雙方協(xié)商一致，也可以從稅務(wù)師事務(wù)所指定稅務(wù)師進(jìn)行鑒定。
稅務(wù)師事務(wù)所可以為鑒定人配備助理人員若干，從事輔助性工作。輔助性工作指對(duì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、對(duì)材料的整理、復(fù)印、歸檔等工作，但不能對(duì)鑒定結(jié)果發(fā)表意見(jiàn)。助理人員的工作成果只是階段性、輔助性的，不是最終成果。稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)以鑒定人的名義出具，因此，鑒定人應(yīng)當(dāng)對(duì)助理人員的工作成果負(fù)責(zé)。
委托人不得要求或者暗示稅務(wù)師事務(wù)所、鑒定人按其意圖或者特定目的提供鑒定意見(jiàn)，對(duì)委托人提出的上述要求，鑒定人應(yīng)當(dāng)拒絕，同時(shí)向稅務(wù)師事務(wù)所匯報(bào)。必要時(shí)可終止鑒定。
【指引第二十四條：鑒定材料的管理】
第二十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立鑒定材料管理制度，嚴(yán)格監(jiān)控鑒定材料的接收、保管、使用和退還。
稅務(wù)師事務(wù)所和鑒定人在鑒定過(guò)程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照技術(shù)規(guī)范保管和使用鑒定材料，因嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任造成鑒定材料損毀、遺失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)責(zé)任。
[釋義]
鑒定材料是執(zhí)行稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。在業(yè)務(wù)承接階段，委托人、受托人雙方將辦理鑒定材料交接手續(xù)，接受材料后稅務(wù)師事務(wù)所及鑒定人應(yīng)嚴(yán)格依照技術(shù)規(guī)范保管、使用和退還鑒定材料。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立鑒定材料管理制度進(jìn)行統(tǒng)一管理。
因鑒定人嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任造成鑒定材料損毀、遺失的，稅務(wù)師事務(wù)所給予懲戒，責(zé)令鑒定人承擔(dān)賠償責(zé)任。因鑒定材料損毀、遺失導(dǎo)致委托人投訴的，稅務(wù)師事務(wù)所、鑒定人面臨行業(yè)行政主管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)作出的懲戒。
【指引第二十五條：鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范】
第二十五條 鑒定人進(jìn)行鑒定，應(yīng)當(dāng)依下列順序遵守和采用該專業(yè)領(lǐng)域的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范：
（一）國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)；
（二）國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門規(guī)章、稅收規(guī)范性文件；
（三）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)稅收規(guī)范性文件；
（四）國(guó)家司法部認(rèn)可的文證審查制度；
（五）中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)制定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范；
（六）該專業(yè)領(lǐng)域多數(shù)專家認(rèn)可的技術(shù)方法。
[釋義]
（一）稅務(wù)司法鑒定的方法標(biāo)準(zhǔn)
稅務(wù)司法鑒定在技術(shù)手段上與專項(xiàng)審計(jì)有類似之處。但稅務(wù)司法鑒定過(guò)程中不適用“重要性”原則。一般也不適宜采取抽樣審查，需要實(shí)施詳細(xì)驗(yàn)證。稅務(wù)司法鑒定要求對(duì)某一經(jīng)濟(jì)行為或具體數(shù)量事項(xiàng)的“是”與“非”進(jìn)行明確界定。因此，一般應(yīng)將所有鑒定材料作為證據(jù)來(lái)源，實(shí)行詳細(xì)審查，達(dá)到鑒定目的。
鑒定人員按照委托權(quán)限和程序，經(jīng)允許可以通過(guò)數(shù)據(jù)核實(shí)、資料檢查、實(shí)物盤點(diǎn)、帳物核對(duì)等形式對(duì)被審查人進(jìn)行實(shí)地審查，也可以根據(jù)被審查人提交的紙制資料和報(bào)送的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行書(shū)面審查。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)緊密圍繞委托項(xiàng)目目的，根據(jù)時(shí)間、范圍、對(duì)象不同，靈活運(yùn)用各種方法。
具體方法包括：
1.檢查法，需要對(duì)鑒定的會(huì)計(jì)資料和相關(guān)文件逐項(xiàng)檢查。重點(diǎn)是原始單據(jù)。查看其中有無(wú)錯(cuò)漏，重復(fù)涂改，尤其要查明其內(nèi)容是否正確、合理、合法，符合財(cái)稅制度和規(guī)定。
2.核對(duì)法，對(duì)于需要鑒定的會(huì)計(jì)核算資料中的有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬簿報(bào)表和其他原始記錄，實(shí)務(wù)、現(xiàn)場(chǎng)等實(shí)施相互核對(duì)。以確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄所反映的事實(shí)情況是否真實(shí)正確。
3.實(shí)物盤點(diǎn)法，經(jīng)允許通過(guò)對(duì)鑒定的實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地清點(diǎn)，并與賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行比較核對(duì)。
4.詢問(wèn)法，應(yīng)在委托單位的主持下進(jìn)行。向有關(guān)人員或相關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查和詢問(wèn)，并將該過(guò)程的結(jié)果以書(shū)面方式記錄。
5.比較分析法，利用會(huì)計(jì)核算資料，主要是利用賬戶和報(bào)表、納稅申報(bào)表中的同類數(shù)字和關(guān)系數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，以發(fā)現(xiàn)是否存在問(wèn)題。
6.判斷推理法，根據(jù)檢查會(huì)計(jì)核算資料、納稅資料等所掌握的情況，用邏輯推理方法進(jìn)行判斷分析，以推測(cè)其因果關(guān)系。此種方法對(duì)于稅務(wù)司法鑒定非常重要，尤其是疑難案件及爭(zhēng)議較大的糾紛多采用此方法得到正確的結(jié)論。
（二）稅務(wù)司法鑒定的技術(shù)規(guī)范
稅務(wù)司法鑒定，應(yīng)以國(guó)家現(xiàn)行法律規(guī)章制度為準(zhǔn)則，以行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)鑒定事項(xiàng)從法律依據(jù)、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行程序等方面進(jìn)行嚴(yán)格掌控與把握。
稅務(wù)司法鑒定的技術(shù)規(guī)范主要依據(jù)稅法和相關(guān)法律法規(guī)及國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門規(guī)章、稅收規(guī)范性文件等，同時(shí)也需要注意稅收相關(guān)法律與憲法、民法、行政法、經(jīng)濟(jì)法刑法、國(guó)際法的關(guān)系。
1.國(guó)家相關(guān)法律
稅收法律是指享有國(guó)家立法權(quán)的國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)依照法律程序制定的有關(guān)稅收分配活動(dòng)的基本制度，其法律地位和法律效力僅次于憲法而高于稅收法規(guī)、規(guī)章。如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》等。同時(shí)，我國(guó)簽訂的多邊稅收條約、避免雙重征稅協(xié)定等國(guó)際稅收公約、條約具有正式對(duì)法律效力，亦屬于此范圍。如《多邊稅收征管互助公約》《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》《中華人民共和國(guó)政府和美利堅(jiān)合眾國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》等。
2.國(guó)家相關(guān)行政法規(guī)
稅收行政法規(guī)是指國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)和國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過(guò)一定法定程序制定的有關(guān)稅收活動(dòng)的實(shí)施條例或辦法。如《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等。同時(shí)，根據(jù)稅收法律、法規(guī)授權(quán)而作出的地方性法規(guī)、自治條例亦屬于此范圍。如《江蘇省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于契稅具體適用稅率等有關(guān)事項(xiàng)的決定》等。
3.國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門規(guī)章、稅收規(guī)范性文件
稅收規(guī)章、稅收規(guī)范性文件是指國(guó)務(wù)院各部、各委員會(huì)依據(jù)憲法、稅收法律和國(guó)務(wù)院出臺(tái)的稅收行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限內(nèi)發(fā)布的有關(guān)稅收活動(dòng)的命令、通知、公告。稅收規(guī)章、稅收規(guī)范性文件的制定主體除指引明確列明的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局外，還應(yīng)當(dāng)包括海關(guān)總署。
4.地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)稅收規(guī)范性文件
稅務(wù)規(guī)范性文件是指縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的影響納稅人、繳費(fèi)人、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力，并在一定期限內(nèi)反復(fù)適用的文件。
5.國(guó)家司法部認(rèn)可的文證審查制度
文證審查是檢察機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)技術(shù)部門對(duì)鑒定意見(jiàn)、勘驗(yàn)筆錄等所作的專業(yè)審查意見(jiàn)。如檢察機(jī)關(guān)文證審查制度等。
6.中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)制定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范
協(xié)會(huì)內(nèi)部制定的相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范，來(lái)規(guī)范稅務(wù)師與相關(guān)人員的執(zhí)業(yè)行為，如《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》《稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制指引（試行）》《稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引——專業(yè)勝任能力（試行）》等。
7.該專業(yè)領(lǐng)域多數(shù)專家認(rèn)可的技術(shù)方法
除上述由國(guó)家立法機(jī)關(guān)或相關(guān)部門制定的法律法規(guī)及行業(yè)管理規(guī)范作為司法鑒定規(guī)范外，在稅法專業(yè)領(lǐng)域的專家認(rèn)可的技術(shù)方法也同樣可歸類稅務(wù)司法鑒定的技術(shù)規(guī)范作為參考。
上述7類技術(shù)規(guī)范中，第1—5項(xiàng)屬于正式的法律淵源，具有普遍約束力，應(yīng)當(dāng)予以嚴(yán)格遵守。第6—7項(xiàng)屬于非正式的法律淵源，可以作為實(shí)施稅務(wù)司法鑒定的補(bǔ)充和參考。
（三）稅務(wù)司法鑒定遵循的其他標(biāo)準(zhǔn)
稅務(wù)司法鑒定活動(dòng)還應(yīng)遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)流程，涵蓋全部涉稅專業(yè)服務(wù)和涉稅服務(wù)人員。
1.稅務(wù)司法鑒定的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)
職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)是鑒定人依法、公正提供涉稅專業(yè)服務(wù)，規(guī)范服務(wù)行為的保障。
稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)該從職業(yè)品德是否誠(chéng)信、是否遵守保密義務(wù)和自律管理等職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)判斷是否獨(dú)立客觀、專業(yè)勝任能力等方面進(jìn)行管理。
稅務(wù)師事務(wù)所和鑒定人在稅務(wù)司法鑒定活動(dòng)中應(yīng)該遵守《稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引（試行）》的具體規(guī)定。
2.稅務(wù)司法鑒定的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)
質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是稅務(wù)師事務(wù)所為提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而建立的質(zhì)量控制制度，是為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量目標(biāo)而采取的政策、程序、措施和方法。
稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本機(jī)構(gòu)的自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征建立更加嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度，形成以業(yè)務(wù)質(zhì)量控制為核心的全面質(zhì)量控制體系。
建立質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)在遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益等原則的前提下從質(zhì)量控制組織機(jī)構(gòu)，職業(yè)道德要求，人力資源政策，業(yè)務(wù)承接、保持、委派、計(jì)劃，重大風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與處理，證據(jù)收集、處理，業(yè)務(wù)復(fù)核、分歧處理、監(jiān)控；業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理等方面制定具體的制度標(biāo)準(zhǔn)。
中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制指引（試行）》是稅務(wù)師事務(wù)所等司法鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)該遵守的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。
【指引第二十六條：鑒定材料的補(bǔ)充獲取】
第二十六條 鑒定人有權(quán)了解進(jìn)行鑒定所需要的案件材料，可以查閱、復(fù)制相關(guān)資料；必要時(shí)在征得委托人同意后，可以詢問(wèn)訴訟當(dāng)事人、證人。
經(jīng)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所可以派員到現(xiàn)場(chǎng)提取鑒定材料?，F(xiàn)場(chǎng)提取鑒定材料應(yīng)當(dāng)由不少于兩名涉稅專業(yè)服務(wù)人員進(jìn)行，其中至少一名應(yīng)為該鑒定事項(xiàng)的鑒定人?，F(xiàn)場(chǎng)提取鑒定材料時(shí)，應(yīng)當(dāng)有委托人指派或者委托的人員在場(chǎng)見(jiàn)證并在提取記錄上簽名。
[釋義]
鑒定人在進(jìn)行稅務(wù)司法鑒定時(shí)，應(yīng)以獲取相關(guān)鑒定材料為基礎(chǔ)，包括但是不限于以下內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表、記賬憑證、交易合同、物流信息、銀行對(duì)賬信息、繳稅憑證、審計(jì)資料等。
材料的獲取，需經(jīng)委托人同意并提供，形式包括但不限于以下內(nèi)容：書(shū)證、物證、視聽(tīng)資料、電子數(shù)據(jù)、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定意見(jiàn)、勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄等。鑒定材料真實(shí)是實(shí)施司法鑒定的前提條件，為保證鑒定材料的真實(shí)性，對(duì)于證人證言、當(dāng)事人陳述等具有主觀性的言詞證據(jù)，在收集時(shí)應(yīng)當(dāng)注意甄別來(lái)源，必須取得原始證據(jù)。同時(shí)，鑒定人不能僅根據(jù)言詞證據(jù)得出結(jié)論，僅有言詞證據(jù)，沒(méi)有其他客觀性證據(jù)佐證的，鑒定人不應(yīng)采信。對(duì)于客觀性證據(jù)，在能夠辨明真實(shí)性的基礎(chǔ)上，可以接受傳來(lái)證據(jù)。
根據(jù)指引第十七條第（二）款之規(guī)定，在委托審查階段，稅務(wù)師事務(wù)所就應(yīng)當(dāng)全面審查鑒定材料是否完整，對(duì)不完整的，應(yīng)直接作出不予承接的決定。因此，本條款規(guī)定的內(nèi)容主要是對(duì)鑒定材料的補(bǔ)充獲取，委托人不同意補(bǔ)充獲取鑒定材料的，一般不影響鑒定人實(shí)施司法鑒定。但是，因鑒定材料損耗導(dǎo)致需要補(bǔ)充獲取材料的，應(yīng)當(dāng)考慮無(wú)法補(bǔ)充時(shí)是否達(dá)到指引第三十一條第（二）款規(guī)定的條件，在達(dá)到條件時(shí)應(yīng)當(dāng)予以終止鑒定。建議在委托合同中，區(qū)分過(guò)錯(cuò)、過(guò)失、不可抗力等不同情況，就鑒定材料損耗的責(zé)任問(wèn)題予以約定。需要注意的是，補(bǔ)充獲取鑒定材料的手段不限于詢問(wèn)、現(xiàn)場(chǎng)提取，在符合相關(guān)法律及本指引規(guī)定的前提下，鑒定人還可以采用其他的必要手段，例如與委托人溝通協(xié)商，建議委托人通過(guò)合法程序調(diào)取或申請(qǐng)法院調(diào)取相關(guān)證據(jù)。為避免爭(zhēng)議和糾紛，可以在委托合同中約定補(bǔ)充獲取材料的費(fèi)用負(fù)擔(dān)問(wèn)題。
材料的現(xiàn)場(chǎng)提取、詢問(wèn)，應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行記錄，編制工作底稿，保證工作底稿記錄的完整性、真實(shí)性和邏輯性。
【指引第二十七、二十八條：鑒定業(yè)務(wù)計(jì)劃】
第二十七條 鑒定人應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的鑒定業(yè)務(wù)計(jì)劃：
（一）根據(jù)鑒定事項(xiàng)，制定對(duì)鑒定材料的檢驗(yàn)、驗(yàn)證、分析等使用計(jì)劃；
（二）分析鑒定材料的相關(guān)性及可能存在的缺陷，分析鑒定材料的狀況對(duì)鑒定結(jié)論的具體影響；
（三）根據(jù)鑒定事項(xiàng)和鑒定材料，匯總需要適用的法律、法規(guī)、規(guī)章、稅收規(guī)范性文件以及其他相關(guān)規(guī)定；
（四）明確鑒定中需要特別注意的其他事項(xiàng)。
第二十八條 鑒定業(yè)務(wù)計(jì)劃確定后，鑒定人可以視情況變化對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃作相應(yīng)的調(diào)整。
[釋義]
稅務(wù)師事務(wù)所決定承接的稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)分項(xiàng)目實(shí)施、管理，由稅務(wù)師事務(wù)所指定專人組成鑒定小組具體實(shí)施。鑒定小組在具體實(shí)施鑒定項(xiàng)目時(shí)，除了遵循本所的稅務(wù)司法鑒定總體鑒定策略外，還應(yīng)參照《稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)指引》制定鑒定項(xiàng)目的具體實(shí)施計(jì)劃。
（一）稅務(wù)司法鑒定總體鑒定策略
鑒定人開(kāi)展稅務(wù)司法鑒定工作可采用如下總體鑒定策略：
1.依法鑒定。包括依法承接鑒定業(yè)務(wù)、依法獲取鑒定材料、依法開(kāi)展鑒定工作等。
2.堅(jiān)持原則。獨(dú)立、客觀、公正，是稅務(wù)司法鑒定工作的靈魂。稅務(wù)師事務(wù)所及鑒定人開(kāi)展稅務(wù)司法鑒定工作全過(guò)程都應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的鑒定原則。
3.重視鑒定材料。鑒定材料要充分，應(yīng)能足夠支持鑒定結(jié)論、意見(jiàn)；按真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性等擇優(yōu)使用鑒定材料，作為鑒定結(jié)論、意見(jiàn)的支撐。
4.鑒定方法科學(xué)合理。科學(xué)合理的鑒定方法指鑒定人進(jìn)行稅務(wù)司法鑒定時(shí)，要優(yōu)先選用比較權(quán)威專業(yè)的技術(shù)方法，對(duì)鑒定事項(xiàng)涉稅金額等進(jìn)行檢驗(yàn)復(fù)核、重新計(jì)算等，使鑒定過(guò)程具有科學(xué)性、合理性。
（二）稅務(wù)司法鑒定具體實(shí)施計(jì)劃
稅務(wù)師事務(wù)所與委托人簽訂稅務(wù)司法鑒定委托書(shū)后，正式實(shí)施鑒定項(xiàng)目前，鑒定人應(yīng)制定詳細(xì)的鑒定業(yè)務(wù)計(jì)劃。鑒定項(xiàng)目具體實(shí)施計(jì)劃可包括但不限于以下幾個(gè)方面：
1.依據(jù)稅務(wù)司法鑒定委托書(shū)，確定鑒定事項(xiàng)、鑒定范圍和鑒定時(shí)限；
2.依據(jù)鑒定項(xiàng)目特點(diǎn)，確定鑒定人，組成鑒定小組；
3.依據(jù)鑒定事項(xiàng)，制定對(duì)鑒定材料的檢驗(yàn)、驗(yàn)證、分析等使用計(jì)劃；
4.分析鑒定材料的相關(guān)性及可能存在的缺陷，分析鑒定材料的狀況對(duì)鑒定結(jié)論的具體影響；
5.依據(jù)鑒定事項(xiàng)和鑒定材料，匯總需要適用的法律法規(guī)、規(guī)章、稅收規(guī)范性文件以及其他相關(guān)規(guī)定；
6.鑒定小組項(xiàng)目前會(huì)議，確定鑒定方法、人員分工、項(xiàng)目溝通等事項(xiàng)；
7.明確鑒定中需要特別注意的其他事項(xiàng)。
鑒定業(yè)務(wù)計(jì)劃實(shí)施過(guò)程中，鑒定人可以視情況變化對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃作相應(yīng)的調(diào)整。
【指引第三十條：鑒定期限】
第三十條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)司法鑒定委托書(shū)生效之日起三十個(gè)工作日內(nèi)完成委托事項(xiàng)的鑒定。
鑒定事項(xiàng)涉及復(fù)雜、疑難、特殊技術(shù)問(wèn)題或者檢驗(yàn)過(guò)程需要較長(zhǎng)時(shí)間的，經(jīng)委托人同意、本稅務(wù)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，完成鑒定的時(shí)限可以延長(zhǎng)，延長(zhǎng)時(shí)限一般不得超過(guò)三十個(gè)工作日。
稅務(wù)師事務(wù)所與委托人對(duì)鑒定時(shí)限另有約定的，從其約定。
在鑒定過(guò)程中補(bǔ)充或者重新提取鑒定資料所需的時(shí)間，不計(jì)入鑒定時(shí)限。
[釋義]
稅務(wù)司法鑒定委托書(shū)生效之日，應(yīng)以雙方簽字蓋章后或合同約定生效時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。若雙方以信件、電報(bào)、傳真等形式簽訂稅務(wù)司法鑒定委托書(shū)，視為以書(shū)面形式進(jìn)行約定。
復(fù)雜、疑難、特殊技術(shù)問(wèn)題包括但不限于：數(shù)據(jù)信息量大、處理時(shí)間長(zhǎng)、需依托第三方機(jī)構(gòu)鑒定結(jié)果或經(jīng)與委托人協(xié)商，共同認(rèn)定為疑難、復(fù)雜的案件。受托方應(yīng)書(shū)面征得委托人、本稅務(wù)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人同意后，延長(zhǎng)鑒定時(shí)間。
稅務(wù)師事務(wù)所與委托人對(duì)鑒定流程及時(shí)間節(jié)點(diǎn)在委托書(shū)中進(jìn)行約定的，應(yīng)按照約定執(zhí)行。雙方未進(jìn)行約定，應(yīng)以三十個(gè)工作日為期限。
鑒定過(guò)程中補(bǔ)充或者重新提取鑒定資料時(shí)間，從受托方提出補(bǔ)充或者重新提取鑒定資料需求時(shí)起算，至委托方提供所需資料時(shí)間截止。
【指引第三十一條：終止鑒定】
第三十一條 具有下列情形之一的，可以終止鑒定：
（一）發(fā)現(xiàn)有本指引第二十條規(guī)定情形；
（二）鑒定材料發(fā)生耗損，委托人不能補(bǔ)充提供；
（三）委托人不履行稅務(wù)司法鑒定委托書(shū)規(guī)定的義務(wù)或者鑒定活動(dòng)受到嚴(yán)重干擾，致使鑒定無(wú)法繼續(xù)進(jìn)行；
（四）委托人主動(dòng)撤銷鑒定委托或者委托人拒絕支付鑒定費(fèi)用；
（五）因不可抗力致使鑒定無(wú)法繼續(xù)進(jìn)行；
（六）其他需要終止鑒定的情形。
[釋義]
在委托人要求或者暗示稅務(wù)師事務(wù)所、鑒定人按其意圖或者特定目的提供鑒定意見(jiàn)的情況下，稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)便成了委托人實(shí)施專門意圖的工具，使得該項(xiàng)鑒定活動(dòng)失去意義，因而受托方應(yīng)終止鑒定業(yè)務(wù)。
委托人材料損耗且不能提供齊全的資料，或不履行稅務(wù)司法鑒定委托書(shū)規(guī)定的義務(wù)，將直接造成鑒定結(jié)果缺乏公證、公允或造成鑒定業(yè)務(wù)無(wú)法進(jìn)行的，雙方應(yīng)終止鑒定業(yè)務(wù)。
鑒定活動(dòng)受到嚴(yán)重干擾或者經(jīng)歷不可抗力事項(xiàng)，致使司法鑒定工作無(wú)法進(jìn)行的，受托方應(yīng)書(shū)面告知委托方相關(guān)干擾事項(xiàng)對(duì)所受委托事項(xiàng)造成的影響并取得其同意終止鑒定業(yè)務(wù)的回復(fù)。不可抗力因素包括自然災(zāi)害、如臺(tái)風(fēng)、地震、洪水、冰雹；政府行為，如征收、征用；社會(huì)異常事件，如罷工、騷亂等。
委托鑒定是一種民事法律關(guān)系，適用《民法典》關(guān)于合同解除和終止的基本規(guī)定。委托人主動(dòng)撤銷鑒定委托，應(yīng)書(shū)面告知受托方。一般來(lái)說(shuō)，除雙方在委托鑒定合同中明確約定委托方有單方解除合同的權(quán)利外，委托人應(yīng)當(dāng)取得受托人同意終止鑒定業(yè)務(wù)的回復(fù)，否則合同不能宣告解除。因委托人主動(dòng)撤銷鑒定委托致使合同解除的，委托人應(yīng)按照委托合同的約定支付相應(yīng)的費(fèi)用。
委托人拒絕支付鑒定費(fèi)用，受托方追索后委托人仍拒不支付的，已構(gòu)成根本違約，受托方可終止鑒定業(yè)務(wù)并書(shū)面告知委托人。
【指引第三十三、三十四條：重新鑒定】
第三十三條 有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所可以接受委托進(jìn)行重新鑒定：
（一）原鑒定人不具有從事原委托事項(xiàng)相應(yīng)資格或能力；
（二）原稅務(wù)師事務(wù)所超出登記的業(yè)務(wù)范圍組織鑒定；
（三）原鑒定人應(yīng)當(dāng)回避而沒(méi)有回避；
（四）委托人或者其他訴訟當(dāng)事人對(duì)原鑒定意見(jiàn)有異議，并能提出合法依據(jù)和合理理由；
（五）委托人依照法律、法規(guī)規(guī)定要求重新鑒定；
（六）法律、法規(guī)規(guī)定需要重新鑒定的其他情形。
第三十四條 重新鑒定應(yīng)當(dāng)委托原稅務(wù)師事務(wù)所以外的其他稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行。因特殊原因，委托人也可以委托原稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行，但原稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定原鑒定人以外的其他符合條件的鑒定人進(jìn)行。
[釋義]
第三十三條 明確了重新鑒定的事由，這些事由的特點(diǎn)在于影響到司法鑒定意見(jiàn)的獨(dú)立、客觀、公正，可以通過(guò)重新鑒定的方式糾正。除上述事由外，原則上不應(yīng)對(duì)已經(jīng)鑒定過(guò)的委托事項(xiàng)進(jìn)行重新鑒定。第三十四條明確了重新鑒定的鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由原鑒定機(jī)構(gòu)以外的機(jī)構(gòu)擔(dān)任，主要是考慮到原鑒定機(jī)構(gòu)及其指派的原鑒定人在原鑒定過(guò)程中存在鑒定程序和鑒定意見(jiàn)嚴(yán)重違反規(guī)定的情形，以確保鑒定意見(jiàn)客觀獨(dú)立。但具有特殊原因時(shí)，委托人仍可以委托原鑒定機(jī)構(gòu)開(kāi)展重新鑒定工作，其中原鑒定機(jī)構(gòu)指派的原鑒定人不得參與重新鑒定工作，也即重新鑒定程序?qū)υb定機(jī)構(gòu)的禁止（回避）是相對(duì)禁止（回避），但對(duì)原鑒定人的禁止（回避）是絕對(duì)禁止（回避）。
第四章 稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)
【指引第三十七、三十八、三十九條：文書(shū)制作】
第三十七條 受托的稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)完成后，稅務(wù)師事務(wù)所和鑒定人應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一規(guī)定的文本格式制作稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)。
第三十八條 稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)應(yīng)當(dāng)由鑒定人簽名。多人參加的鑒定，對(duì)鑒定意見(jiàn)有不同意見(jiàn)的，應(yīng)當(dāng)注明。
第三十九條 稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)應(yīng)當(dāng)加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章，并將稅務(wù)師事務(wù)所、鑒定人的資質(zhì)證明附后。
[釋義]
前述指引規(guī)定了鑒定機(jī)構(gòu)出具稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)的形式要件，建議按照統(tǒng)一文本出具、按照統(tǒng)一要求簽章、統(tǒng)一附件，以體現(xiàn)鑒定意見(jiàn)書(shū)的規(guī)范化。
多個(gè)鑒定人中有對(duì)鑒定意見(jiàn)持不同觀點(diǎn)的，在簽名同時(shí)應(yīng)當(dāng)注明不同觀點(diǎn)及其理由，此規(guī)定的目的在于強(qiáng)化鑒定人責(zé)任，在因鑒定人違規(guī)操作、出具不實(shí)意見(jiàn)而引發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠準(zhǔn)確劃分不同鑒定人的法律責(zé)任。
【指引第四十、四十一、四十二條：文書(shū)內(nèi)容】
第四十條 鑒定人應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托方提供的鑒定材料是否達(dá)到完整、真實(shí)、充分的要求，對(duì)鑒定意見(jiàn)進(jìn)行說(shuō)明。
鑒定材料基本符合要求，可以作出鑒定意見(jiàn)但存在限定條件或其他需說(shuō)明問(wèn)題的，鑒定人應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)中明確可能存在的問(wèn)題。
第四十一條 稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)不應(yīng)包含的內(nèi)容：
（一） 超出稅務(wù)司法鑒定范圍的結(jié)論或意見(jiàn)，如：對(duì)相關(guān)法律問(wèn)題的判斷、對(duì)財(cái)務(wù)憑證內(nèi)容真實(shí)性的識(shí)別、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)中的形象痕跡的識(shí)別、對(duì)交易事項(xiàng)主觀動(dòng)機(jī)的推斷等；
（二） 鑒定人未取得相應(yīng)證據(jù)而主觀臆斷事實(shí)；
（三） 超出本次鑒定委托事項(xiàng)的結(jié)論或意見(jiàn)；
（四） 其他不應(yīng)確認(rèn)的內(nèi)容。
第四十二條 稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)具有特定目的或服務(wù)于特定使用人的，鑒定人應(yīng)當(dāng)在鑒定意見(jiàn)書(shū)中注明該意見(jiàn)書(shū)的特定目的或使用人，對(duì)意見(jiàn)書(shū)的用途加以限定和說(shuō)明。
[釋義]
第四十一條 強(qiáng)調(diào)鑒定人應(yīng)根據(jù)鑒定材料作出意見(jiàn)，不能主觀判斷、妄加猜測(cè)，不能超越稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍、委托鑒定事項(xiàng)范圍發(fā)表意見(jiàn)，例如鑒定材料的真?zhèn)巍?dāng)事人主觀心理狀態(tài)、相關(guān)法律適用問(wèn)題的判斷等。
【指引第四十五條：補(bǔ)正情形】
第四十五條 稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)出具后，發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，可以進(jìn)行補(bǔ)正：
（一） 表格、圖像不清晰；
（二） 簽名、蓋章或者編號(hào)不符合制作要求；
（三） 數(shù)字輸入錯(cuò)誤，但不影響鑒定意見(jiàn)；
（四） 文字表達(dá)有瑕疵或者有錯(cuò)別字，但不影響鑒定意見(jiàn)。
補(bǔ)正應(yīng)當(dāng)在原鑒定意見(jiàn)書(shū)上進(jìn)行，由至少一名鑒定人在補(bǔ)正處簽名，并在補(bǔ)正處加蓋本事務(wù)所公章。必要時(shí)，可以出具補(bǔ)正書(shū)。
對(duì)鑒定意見(jiàn)書(shū)進(jìn)行補(bǔ)正，不得改變鑒定意見(jiàn)的原意。
[釋義]
該條指引對(duì)鑒定機(jī)構(gòu)出具稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)后的補(bǔ)正作出說(shuō)明，但補(bǔ)正主要是一些形式上的補(bǔ)正，不能改變鑒定意見(jiàn)的原意。
“改變鑒定意見(jiàn)的原意”主要指：意見(jiàn)書(shū)認(rèn)定的稅收要素（納稅主體、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)、稅率、應(yīng)納稅款、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠等）發(fā)生重大變化的、作出與原鑒定意見(jiàn)相反的結(jié)論的（如納稅主體的轉(zhuǎn)變、涉及稅種的改變、是否造成國(guó)家稅款損失等基本觀點(diǎn)變化）。若發(fā)生上述補(bǔ)正“改變鑒定意見(jiàn)的原意”，則應(yīng)當(dāng)重新鑒定。
第五章 業(yè)務(wù)記錄
【指引第四十七、四十八條：工作底稿形式】
第四十七條 鑒定人應(yīng)當(dāng)編制稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)工作底稿，實(shí)時(shí)記錄鑒定過(guò)程和結(jié)果，并存入鑒定檔案。
鑒定過(guò)程的記錄可以采取筆記、錄音、錄像、拍照等方式，并附有鑒定人簽名。記錄的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確、完整、清晰，記錄的文本資料、音像資料等應(yīng)當(dāng)存入鑒定檔案。
第四十八條 稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式，附有視聽(tīng)資料、實(shí)物等證據(jù)的，可以同時(shí)采用其他形式。
[釋義]
工作底稿，是稅務(wù)司法鑒定人對(duì)制定的鑒定計(jì)劃、實(shí)施的鑒定程序、獲取的相關(guān)鑒定材料以及得出的鑒定意見(jiàn)作出的記錄，反映整個(gè)鑒定業(yè)務(wù)操作過(guò)程。
工作底稿在計(jì)劃和執(zhí)行稅務(wù)司法鑒定工作中發(fā)揮著關(guān)鍵作用，其提供了鑒定工作實(shí)際執(zhí)行情況的記錄，是形成稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)的基礎(chǔ)。其也可以用于鑒定機(jī)構(gòu)（稅務(wù)師事務(wù)所）的質(zhì)量控制復(fù)核以及行政主管部門的檢查等。
工作底稿的效果應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)鑒定業(yè)務(wù)的有財(cái)務(wù)、稅務(wù)相關(guān)知識(shí)的人士清楚了解以下方面：
1.按照《司法鑒定程序通則》、《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》、《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》、《稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)指引》等相關(guān)法律、法規(guī)、行業(yè)規(guī)范規(guī)定實(shí)施鑒定程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
2.實(shí)施的鑒定過(guò)程和程序，獲取的鑒定材料。
3.對(duì)鑒定事項(xiàng)的分析說(shuō)明。
4.對(duì)得出的鑒定意見(jiàn)或者無(wú)法得出鑒定意見(jiàn)的理由。
【指引第四十九條：鑒定檔案內(nèi)容】
第四十九條 稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)鑒定檔案包括以下內(nèi)容：
（一） 《委托書(shū)》以及其他委托人的身份證明材料；
（二） 稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)；
（三） 稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)工作底稿；
（四） 鑒定材料目錄；
（五） 其他應(yīng)當(dāng)留存的材料。
[釋義]
稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)司法鑒定檔案的整理一般按照以下程序進(jìn)行：
（一）鑒定業(yè)務(wù)部門整理
1.鑒定業(yè)務(wù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)在稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)出具后30日內(nèi)將司法鑒定意見(jiàn)書(shū)、鑒定業(yè)務(wù)工作底稿、鑒定材料等相關(guān)資料整理歸檔，任何人不得拒絕或據(jù)為已有；
2.針對(duì)為委托人的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)，應(yīng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，分別整理底稿，形成相應(yīng)業(yè)務(wù)類型的檔案；
3.整理的資料要做到完整有序,索引號(hào)要與目錄保持一致,反映工作底稿間的勾稽關(guān)系；
4.業(yè)務(wù)檔案的歸檔內(nèi)容要按照規(guī)定做到完整無(wú)缺；
5.整理好的檔案要經(jīng)過(guò)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)簽字后,交付給本單位檔案管理部門。
（二）檔案專職管理人員整理
專職管理人員要嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)檔案的內(nèi)容和底稿中的目錄依序做進(jìn)一步整理。如發(fā)現(xiàn)底稿中有問(wèn)題：如鑒定人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人未簽字，主要?dú)w檔材料不全、頁(yè)碼混亂等，要及時(shí)將檔案退給相關(guān)人員，補(bǔ)齊后重做整理歸檔。專職管理人員在整理的同時(shí)，應(yīng)填寫《業(yè)務(wù)檔案登記表》，登記表上的主要信息應(yīng)與本單位的發(fā)文記錄保持一致。
（三）業(yè)務(wù)檔案裝訂和護(hù)封?
對(duì)于紙質(zhì)或有其它物理介質(zhì)的檔案，應(yīng)當(dāng)妥善裝訂并護(hù)封。
1.裝訂：裝訂要做到牢固、整齊、美觀，不壓字，不漏頁(yè)，不影響閱讀；
2.打頁(yè)碼：保持連續(xù)完整、不跳頁(yè)號(hào)；
3.護(hù)封：業(yè)務(wù)檔案的封面應(yīng)有本單位全稱、業(yè)務(wù)單位全稱、報(bào)告文號(hào)、卷數(shù)、頁(yè)數(shù)、入檔盒號(hào)、審核人和立卷人蓋章、存檔日期等。
（四）鑒定檔案內(nèi)容?
鑒定檔案應(yīng)包含：
1.接受委托的相關(guān)材料，包括《委托書(shū)》以及委托人的身份證明材料等；
2.稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)原件；
3.完整的稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)工作底稿；
4.鑒定材料目錄，包括《鑒定材料接收清單》等；
5.其他應(yīng)當(dāng)留存的材料，例如專家咨詢意見(jiàn)、鑒定人作出的相關(guān)補(bǔ)充說(shuō)明、鑒定人出庭作證、質(zhì)證的發(fā)言稿等。
【指引第五十條：鑒定檔案的管理】
第五十條 稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)鑒定檔案屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
第五十一條 未經(jīng)稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所不得向他人提供鑒定檔案，但下列情形除外：
（一） 稅務(wù)機(jī)關(guān)因行政執(zhí)法需要進(jìn)行查閱；
（二） 涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管部門和行業(yè)自律部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱；
（三） 公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)需要進(jìn)行查閱。
釋義
（一）鑒定檔案保管人員及保存期限
稅務(wù)師事務(wù)所可由行政總監(jiān)（或副所長(zhǎng)）分管業(yè)務(wù)檔案管理工作,并設(shè)一名檔案專職管理人員,全面負(fù)責(zé)本單位業(yè)務(wù)檔案的收集、整理、立卷、調(diào)閱、銷毀工作。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)積極配合專職檔案管理人員完成檔案的移交、歸檔工作。鑒定業(yè)務(wù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)所承辦業(yè)務(wù)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)檔案歸檔過(guò)程和歸檔質(zhì)量全面負(fù)責(zé)。
檔案保管的期限為至少10年。
（二）鑒定檔案的查閱和借調(diào)
1.查閱
（1）稅務(wù)司法鑒定項(xiàng)目參與人員查閱相關(guān)檔案資料，應(yīng)征得項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的書(shū)面同意，按照檔案管理員的要求履行相關(guān)登記手續(xù)，方可進(jìn)行查閱。
（2）其他人員查閱相關(guān)檔案資料，應(yīng)征得委托人的書(shū)面同意，按照檔案管理員的要求履行相關(guān)登記手續(xù)，方可進(jìn)行查閱。
（3）查閱過(guò)程中，相關(guān)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循檔案管理制度，不得攜帶相機(jī)、手機(jī)、攝影機(jī)、錄音筆等攝影和錄音設(shè)備進(jìn)入檔案室。
（4）查閱完相關(guān)檔案資料后應(yīng)及時(shí)放回原位，不得將有關(guān)檔案資料帶出檔案室。若有特殊原因需要將檔案資料帶出檔案室，應(yīng)事先告知相關(guān)負(fù)責(zé)人或委托人和檔案管理人員，并在登記時(shí)注明檔案資料帶出的原因和相關(guān)檔案資料明細(xì)。帶出的檔案資料應(yīng)于當(dāng)天內(nèi)歸還，如有特殊原因當(dāng)天無(wú)法歸還的，請(qǐng)向檔案管理員說(shuō)明原因并進(jìn)行登記。
2.借調(diào)
（1）稅務(wù)司法鑒定項(xiàng)目參與人員借調(diào)相關(guān)檔案資料，應(yīng)征得項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的書(shū)面同意，按照檔案管理員的要求履行相關(guān)登記手續(xù)，相關(guān)申請(qǐng)資料中，應(yīng)列明借調(diào)檔案資料的清單。
（2）其他人員借調(diào)相關(guān)檔案資料，應(yīng)征得委托人的書(shū)面同意，按照檔案管理員的要求履行相關(guān)登記手續(xù)，相關(guān)申請(qǐng)資料中，應(yīng)列明借調(diào)檔案資料的清單。
（3）借調(diào)的檔案資料原則上僅提供復(fù)印件，對(duì)于必須借出原件的檔案資料，應(yīng)先填寫“檔案?jìng)鬟f信息單”，并經(jīng)過(guò)相關(guān)負(fù)責(zé)人或委托人書(shū)面同意后，留下“檔案?jìng)鬟f信息單”和相關(guān)復(fù)印件后方可借出。
“檔案?jìng)鬟f信息單”中應(yīng)列明借調(diào)人姓名、借調(diào)事由、借調(diào)檔案資料清單、借調(diào)期限、審核人姓名、委托人簽名等。
（4）借調(diào)期限原則上不超過(guò)7天，稅務(wù)司法鑒定項(xiàng)目參與人員借調(diào)檔案的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守期限的規(guī)定。其他人員借調(diào)檔案的，檔案管理人應(yīng)作出必要提示。稅務(wù)司法鑒定項(xiàng)目參與人員借調(diào)檔案，如確有特殊情況需延期歸還的，應(yīng)在作出說(shuō)明，并在“檔案?jìng)鬟f信息單”中予以記錄。
（5）借調(diào)檔案資料中涉及音頻、視頻等電子檔案的，應(yīng)在借調(diào)申請(qǐng)中單獨(dú)列明，由相關(guān)負(fù)責(zé)人或委托人根據(jù)具體情況書(shū)面決定是否同意拷貝，不允許拷貝帶出的電子檔案，只允許借調(diào)人員在檔案室進(jìn)行查閱。
（6）相關(guān)人員對(duì)于借調(diào)的檔案資料負(fù)有保密和保管的工作，不得將檔案資料內(nèi)容告知他人，更不能擅自將檔案資料轉(zhuǎn)與他人。若其他人員借用，應(yīng)按照前述程序，重新辦理借調(diào)登記。
3.相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)書(shū)面告知委托人相關(guān)檔案資料被查閱的事由、時(shí)間及相關(guān)內(nèi)容等，檔案管理人員應(yīng)將以上機(jī)關(guān)的相關(guān)文書(shū)留存并記錄在案，對(duì)于復(fù)印帶出的檔案資料應(yīng)做相應(yīng)的記錄，特殊情況下，對(duì)于帶出的檔案資料原件，應(yīng)留存相關(guān)復(fù)印件并填列相應(yīng)的“檔案?jìng)鬟f信息單”。
（三）鑒定檔案的銷毀
1.稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案按照國(guó)家檔案管理要求，應(yīng)當(dāng)至少保存10年，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
2.對(duì)保管期滿的稅務(wù)司法鑒定檔案，《稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)指引（試行）》沒(méi)有規(guī)定其后續(xù)處理。參考有關(guān)檔案處理規(guī)定，建議進(jìn)行銷毀。鑒定檔案保管期滿后由檔案管理人員提出銷毀意見(jiàn)，經(jīng)相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和總經(jīng)理（或合伙人）共同鑒定，確保該檔案資料無(wú)保存價(jià)值后，做出書(shū)面銷毀決定。
3.經(jīng)鑒定后需要延期銷毀的檔案資料，應(yīng)有相關(guān)決定人員書(shū)面簽訂檔案資料延長(zhǎng)保存決定，并注明延長(zhǎng)年限。
4.銷毀檔案資料應(yīng)編造“稅務(wù)司法鑒定檔案銷毀清冊(cè)”，認(rèn)真清點(diǎn)核對(duì)相關(guān)資料明細(xì)。銷毀時(shí)應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理（或合伙人）、檔案管理人員指派人員共同監(jiān)銷，并在銷毀清冊(cè)上簽名蓋章。銷毀清冊(cè)應(yīng)一式三份，分別由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理（或合伙人）、檔案管理人員保管。
第六章 鑒定人出庭作證
稅務(wù)司法鑒定人出庭作證主要是指人民法院因案件審理需要，依法通知鑒定人出庭，鑒定人就鑒定的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明并接受質(zhì)詢的活動(dòng)。鑒定人出庭作證的目的是為了證明鑒定活動(dòng)及得出鑒定意見(jiàn)的合法性、科學(xué)性與唯一性，使得法庭能夠正確理解和使用鑒定意見(jiàn)證明案件事實(shí)。
稅務(wù)司法鑒定人出庭作證，可以由訴訟當(dāng)事人及其代理人、刑事訴訟被告人及其辯護(hù)人或者公訴人向人民法院提出申請(qǐng)，也可由人民法院根據(jù)案件審理需要自行決定。
根據(jù)《仲裁法》第四十四條第二款，仲裁案件中，當(dāng)事人或仲裁庭也可以請(qǐng)求或要求鑒定人出庭。仲裁案件鑒定人出庭應(yīng)當(dāng)參照本章規(guī)定處理。
【指引第五十二條：出庭作證情形】
第五十二條 經(jīng)人民法院依法通知，鑒定人應(yīng)當(dāng)出庭作證，回答與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題。
[釋義]
綜合各地司法實(shí)踐以及相關(guān)規(guī)定，在下列情形下，人民法院通常將根據(jù)案件審理需要通知稅務(wù)司法鑒定人出庭作證：
（一）當(dāng)事人、刑事訴訟被告人對(duì)鑒定意見(jiàn)（包括檢材的可鑒定條件、鑒定依據(jù)、論證分析過(guò)程）有異議的；
（二）鑒定意見(jiàn)明顯存在疑點(diǎn)的；
（三）鑒定文書(shū)闡釋不清或存在明顯矛盾的；
（四）同一事項(xiàng)存在多份鑒定意見(jiàn)，且鑒定意見(jiàn)之間內(nèi)容差異較大的；
（五）鑒定意見(jiàn)與其他證據(jù)材料相反或存在嚴(yán)重分歧的；
（六）案件有重大影響的；
（七）人民法院認(rèn)為鑒定人有必要出庭作證的。
稅務(wù)司法鑒定雖然解決的是訴訟中涉稅專門性問(wèn)題，但這一問(wèn)題是否科學(xué)解決仍需要通過(guò)一定的方式來(lái)取得訴訟雙方、控辯雙方以及法庭的認(rèn)可，稅務(wù)司法鑒定人出庭將為沖突雙方架起溝通橋梁，更加有利于專門性問(wèn)題的解決和案件事實(shí)的明晰。從此角度而言，稅務(wù)司法鑒定人出庭質(zhì)證是司法證明科學(xué)性和公正性的重要保障，其目的是通過(guò)直接的、言詞的鑒定人思維過(guò)程與訴訟各方質(zhì)疑的相互辯駁來(lái)發(fā)現(xiàn)鑒定意見(jiàn)中可能存在的問(wèn)題、去偽存真，同時(shí)通過(guò)這個(gè)過(guò)程來(lái)化解訴訟各方對(duì)鑒定意見(jiàn)的疑問(wèn)，以此幫助和影響法庭對(duì)鑒定意見(jiàn)進(jìn)行審查和認(rèn)定、查明事實(shí)。這正是稅務(wù)司法鑒定人出庭質(zhì)證的實(shí)體公正價(jià)值之所在。
同時(shí)，稅務(wù)司法鑒定人出庭質(zhì)證也是當(dāng)事人雙方、刑事訴訟被告人質(zhì)證權(quán)在程序上的基本訴求，只有鑒定人出庭參加質(zhì)證才能保障當(dāng)事人、刑事訴訟被告人對(duì)“鑒定意見(jiàn)”這一重要證據(jù)的質(zhì)證權(quán)的實(shí)現(xiàn)，才能有效審查判斷其可靠性以及發(fā)揮鑒定意見(jiàn)證明案件事實(shí)和作為定案根據(jù)的作用?，F(xiàn)代訴訟的程序正義原則要求質(zhì)證程序應(yīng)當(dāng)秉行參與原則。只有要求鑒定人出庭，各方當(dāng)庭質(zhì)證，并對(duì)鑒定人當(dāng)庭交叉詢問(wèn)才能實(shí)現(xiàn)程序正義，與法庭審判結(jié)果有直接利害關(guān)系的各方主體才能實(shí)現(xiàn)充分參與法庭審判質(zhì)證的權(quán)利。因此，鑒定人出庭質(zhì)證的目的亦在于保障當(dāng)事人、刑事訴訟被告人質(zhì)證權(quán)的行使，實(shí)現(xiàn)訴訟實(shí)體公正價(jià)值。
就個(gè)案而言，稅務(wù)司法鑒定人出庭質(zhì)證的具體目的是對(duì)鑒定的特定事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明，證明鑒定工作符合法律規(guī)定、鑒定人依法履行鑒定義務(wù)，并幫助法庭就該案的特定問(wèn)題加深理解，從而查明特定事實(shí)。
【指引第五十三條：出庭確認(rèn)】
第五十三條 稅務(wù)師事務(wù)所接到出庭通知后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與人民法院確認(rèn)鑒定人出庭的時(shí)間、地點(diǎn)、人數(shù)、費(fèi)用、要求等。
[釋義]
訴訟當(dāng)事人及其代理人、刑事訴訟被告人及其辯護(hù)人、公訴人申請(qǐng)鑒定人出庭作證，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)法律、司法解釋規(guī)定的期限內(nèi)向法庭提出。經(jīng)人民法院對(duì)提交的鑒定人出庭作證申請(qǐng)進(jìn)行審查，認(rèn)為其申請(qǐng)理由和擬作證的事項(xiàng)等符合規(guī)定的，應(yīng)通知申請(qǐng)人決定通知鑒定人出庭作證。在上述決定作出后，人民法院將在在開(kāi)庭三日以前向鑒定人送達(dá)出庭通知書(shū)。
出庭通知書(shū)上應(yīng)注明需出庭鑒定人姓名、鑒定文書(shū)編號(hào)、案件當(dāng)事人姓名、出庭事由和擬作證事項(xiàng)以及到庭作證的時(shí)間、地點(diǎn)和出庭的聯(lián)系人、聯(lián)系方式等事項(xiàng)。稅務(wù)師事務(wù)所、稅務(wù)司法鑒定人接到出庭通知后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與人民法院確認(rèn)上述信息。
【指引第五十四條：出庭保障】
第五十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)支持鑒定人出庭作證，為鑒定人依法出庭提供必要條件。
[釋義]
鑒定人出庭作證是法律規(guī)定的義務(wù)，鑒定人無(wú)正當(dāng)理由不得拒絕。而稅務(wù)師事務(wù)所不得以鑒定人履行其法定義務(wù)而減損其待遇。同時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)支持鑒定人出庭作證，為鑒定人依法出庭提供便利。
【指引第五十五條：出庭準(zhǔn)備】
第五十五條 鑒定人應(yīng)當(dāng)做好出庭前的準(zhǔn)備工作，包括調(diào)閱鑒定工作底稿、草擬答辯提綱、準(zhǔn)備鑒定人相關(guān)身份證明文件等。
[釋義]
確認(rèn)出庭信息無(wú)誤后，稅務(wù)司法鑒定人應(yīng)當(dāng)做好出庭前的準(zhǔn)備工作，包括調(diào)閱稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)工作底稿熟悉案情、復(fù)制相關(guān)材料證明鑒定程序正當(dāng)且得出的鑒定意見(jiàn)有充分依據(jù)、草擬答辯提綱等。同時(shí)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備鑒定人相關(guān)身份證明文件等材料。
【指引第五十六條、五十七條：出庭流程】
第五十六條 鑒定人出庭作證，應(yīng)當(dāng)按照法庭指定出示并宣讀稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)，客觀、全面、如實(shí)說(shuō)明鑒定過(guò)程、鑒定依據(jù)與鑒定意見(jiàn)，接受法庭詢問(wèn)，接受與鑒定意見(jiàn)有關(guān)的質(zhì)證，不得作虛假陳述或片面表達(dá)意見(jiàn)。
[釋義]
1.庭審在審判長(zhǎng)敲擊法錘后正式開(kāi)始，稅務(wù)司法鑒定人應(yīng)該先在庭外等候，等庭審進(jìn)行到法庭調(diào)查階段時(shí)，當(dāng)事人及其代理人、刑事訴訟被告人及其辯護(hù)人對(duì)鑒定意見(jiàn)（證據(jù)）進(jìn)行質(zhì)證時(shí)，鑒定人經(jīng)法庭通知入庭。
2.稅務(wù)司法鑒定人入庭后，應(yīng)當(dāng)按照法庭指示出示證明鑒定人身份、職業(yè)資格等的證件，向法庭說(shuō)明本人否為實(shí)施該鑒定意見(jiàn)的鑒定人、是否存在回避的情形以及其他有必要向法庭說(shuō)明的事項(xiàng)。聆聽(tīng)法庭告知有意作虛假鑒定要負(fù)的法律責(zé)任，并在如實(shí)說(shuō)明鑒定意見(jiàn)的保證書(shū)上簽名。
3.稅務(wù)司法鑒定人應(yīng)當(dāng)按照法庭指示出示并宣讀稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)，客觀、全面、如實(shí)說(shuō)明鑒定過(guò)程、鑒定依據(jù)與鑒定意見(jiàn)。
4.在審判長(zhǎng)的主持下，訴訟當(dāng)事人及其代理人、刑事訴訟被告人及其辯護(hù)人、公訴人將對(duì)鑒定人進(jìn)行發(fā)問(wèn)。
首先由提請(qǐng)鑒定人出庭作證的一方發(fā)問(wèn)；發(fā)問(wèn)完畢后，由對(duì)方發(fā)問(wèn)。發(fā)問(wèn)應(yīng)當(dāng)圍繞鑒定依據(jù)的材料以及方法、步驟、分析、結(jié)論等與鑒定有關(guān)的事項(xiàng)。
5.應(yīng)當(dāng)事人、刑事訴訟被告人申請(qǐng)出庭的具有專門知識(shí)的人員可以對(duì)鑒定人就鑒定的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行詢問(wèn)。
6.訴訟當(dāng)事人及其代理人、刑事訴訟被告人及其辯護(hù)人、公訴人、具有專門知識(shí)的人員發(fā)問(wèn)或詢問(wèn)完畢后，審判人員可以就與案件有關(guān)的鑒定問(wèn)題詢問(wèn)鑒定人。
7.作證、接受質(zhì)證完畢，稅務(wù)司法鑒定人在法庭的指示下退庭，不得旁聽(tīng)對(duì)本案的審理。
法庭筆錄的作證部分在庭審后將交由鑒定人閱讀，鑒定人認(rèn)為記錄有遺漏或者差錯(cuò)的，可以請(qǐng)求補(bǔ)充或者改正；確認(rèn)無(wú)誤后，應(yīng)當(dāng)簽名；拒絕簽名的，法庭筆錄將記錄在案。
出庭作證結(jié)束后，鑒定人應(yīng)向稅務(wù)師事務(wù)所主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)出庭情況，對(duì)出庭的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，將出庭的發(fā)言稿、資料等整理歸入鑒定檔案。
第七章 附 則
【指引第五十八條：試行日期】
[釋義]
本業(yè)務(wù)操作指南自2023年7月1日起試行。
附件：稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)（參考文本）
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