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研發(fā)費用加計扣除項目鑒定案例
時間：2023-07-31 來源：國家稅務(wù)總局所得稅司
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的前提之一是企業(yè)開展的項目屬于研發(fā)活動范疇。從政策執(zhí)行情況來看，研發(fā)活動的判斷具有較強的專業(yè)性，是準確執(zhí)行研發(fā)費用加計扣除政策的難點。為推動解決這一問題，科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司、稅務(wù)總局所得稅司從研發(fā)費用加計扣除提請專家鑒定的項目中，挑選了3個典型案例，并詳細解釋判斷依據(jù)，幫助納稅人和稅務(wù)人員更好地理解研發(fā)活動特征。
案例1：機電伺服電子助力器
一、企業(yè)提供的項目基本情況
（一）項目研發(fā)目標和內(nèi)容
企業(yè)分析國內(nèi)外電子助力制動系統(tǒng)的現(xiàn)狀以及汽車智能化和電動化技術(shù)的發(fā)展前景，提出了該項目研發(fā)目標，使制動系統(tǒng)在具備足夠制動效能的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)比現(xiàn)行標準更快的響應(yīng)速度、更精確的制動壓力控制及主動制動能力。在電動及混動車型上，還需要具備一定的解耦能力，能夠配合再生制動，提高制動能量回收效率。項目屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域—先進制造與自動化—“汽車關(guān)鍵零部件技術(shù)”。
（二）企業(yè)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點
企業(yè)認為該項目的核心技術(shù)包括基礎(chǔ)助力踏板支撐感、能量回收過程中車輛減速度平順性、無真空制動助力情況下的剎車助力、其他軟硬件技術(shù)等。技術(shù)創(chuàng)新點包括通過系統(tǒng)及算法開發(fā)、電控軟件及硬件開發(fā)、機械結(jié)構(gòu)開發(fā)、以及系統(tǒng)集成驗證等設(shè)計開發(fā)，達到項目設(shè)定的六大功能；具有十個“創(chuàng)新點”、兩個“先進性”，顯示了技術(shù)上的創(chuàng)新性和先進性。
（三）已達到的技術(shù)指標
通過項目研發(fā)，企業(yè)認為基本實現(xiàn)了目標提出的六項技術(shù)指標，且六項技術(shù)指標數(shù)值（或數(shù)值范圍）與目前國內(nèi)外同類產(chǎn)品技術(shù)指標數(shù)值（或數(shù)值范圍）比較，顯示本項目處于國內(nèi)領(lǐng)先水平。
二、專家鑒定情況
該項目經(jīng)提請科技部門組織專家鑒定，專家認為屬于研發(fā)活動。專家判斷的理由如下：
（一）項目具有明確創(chuàng)新目標
該項目的目標是為了使制動系統(tǒng)在具備足夠制動效能的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)比現(xiàn)行標準更快的響應(yīng)速度、更精確的制動壓力控制及主動制動能力，屬于“突破現(xiàn)有的技術(shù)瓶頸”的情形。實施過程中，實現(xiàn)了****＋****＋****的技術(shù)組合，3-box制動解決方案，使制動系統(tǒng)在具備足夠制動效能的基礎(chǔ)上，還具備比現(xiàn)行標準更快的響應(yīng)速度、更精確的制動壓力控制及主動制動能力六項功能；掌握了基礎(chǔ)助力踏板支撐感、能量回收過程中車輛減速度平順性、無真空制動助力的情況下的剎車助力、其他軟硬件技術(shù)四大關(guān)鍵技術(shù)；所實現(xiàn)的制動效能與響應(yīng)速度、制動壓力控制及主動制動能力、解耦能力、制動能量回收等六大技術(shù)指標數(shù)值（或數(shù)值范圍）與目前國內(nèi)外同類產(chǎn)品六大技術(shù)指標數(shù)值（或數(shù)值范圍）比較，處于國內(nèi)領(lǐng)先水平。
（二）項目具有系統(tǒng)組織形式
1.項目由研發(fā)部門提出可行性研究報告，組織專家會議討論確定，并經(jīng)董事會會議決議立項通過。
2.項目由研發(fā)部門組織實施，由包括電路、傳感器、機械、算法設(shè)計，以及測試、試驗（臺架、整車）等方面人員參加，組成的研發(fā)團隊配置合理、專業(yè)齊全、分工明確。
3.企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)積累、技術(shù)裝備、設(shè)施等軟硬件，滿足研發(fā)必備條件和能力。
（三）研發(fā)結(jié)果具有不確定性
項目對三年實施期間從“資料吸收、產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)”到“小批量試制生產(chǎn)”的研發(fā)進度進行規(guī)劃，對每個階段進行必要的測試、改進和提高，在不斷試錯過程中逐步達到預(yù)期的技術(shù)指標。項目結(jié)束后聘請專家進行驗收，并已獲得通過。
（四）項目的佐證資料情況
企業(yè)已就該項技術(shù)提出專利申請。
綜上所述：該項目立項依據(jù)充分，項目研發(fā)內(nèi)容和目標明確，技術(shù)上具有一定的先進性、創(chuàng)新性。項目已按要求完成和驗收，達到預(yù)期效果，并已向?qū)＠块T提出申請。專家鑒定該項目屬于研發(fā)活動，可以適用研發(fā)費用加計扣除政策。
請注意，以上鑒定結(jié)論是基于當(dāng)時的技術(shù)水平作出的判斷，隨著技術(shù)發(fā)展可能發(fā)生變化。
案例2：智能**多功能辦公桌
一、企業(yè)提供的項目基本情況
（一）項目研發(fā)目標和內(nèi)容
針對市場上辦公桌的傳統(tǒng)辦公單一屬性，企業(yè)認為“智能**多功能辦公桌”項目的研發(fā)目標旨在辦公智能化、舒適度等方面實現(xiàn)突破性的創(chuàng)新。
（二）擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點
“關(guān)鍵技術(shù)”“創(chuàng)新點”“技術(shù)指標”等介紹內(nèi)容，均籠統(tǒng)地描述為“包含***功能”“實現(xiàn)***功能”。
（三）擬達到的技術(shù)指標
未設(shè)定定量的技術(shù)指標。
二、專家鑒定情況
該項目提請科技部門組織專家鑒定，專家判斷該項目不具有創(chuàng)新性，不屬于研發(fā)活動。主要理由如下：
（一）項目目標沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性
“智能**多功能辦公桌”項目是將現(xiàn)有成熟產(chǎn)品“辦公桌”“旋轉(zhuǎn)式抽屜”“USB接口”“電源插座”“LED燈”等組件簡單組合，這些組件在當(dāng)下市場中已經(jīng)是十分成熟的工業(yè)產(chǎn)品。項目的整體設(shè)計方案屬于對現(xiàn)有成熟工業(yè)化產(chǎn)品的簡單組合。
（二）項目組織實施的關(guān)鍵材料缺失，系統(tǒng)性體現(xiàn)不足
項目技術(shù)路線未從技術(shù)實現(xiàn)的路徑角度充分論證，僅簡單介紹為“立項可行性分析——總體設(shè)計——技術(shù)方案與加工工藝確認——樣品制作……”，實施過程中未制定定量的技術(shù)指標。
（三）項目實施過程缺乏實驗記錄，無法證明研發(fā)結(jié)果不確定性
項目完成情況僅簡單描述為“按照立項要求完成，且實現(xiàn)了相應(yīng)技術(shù)目標”，未提供任何相關(guān)實驗測試記錄、性能數(shù)據(jù)、產(chǎn)品照片等佐證材料。在未設(shè)定定量的考核指標前提下，結(jié)論描述為“各項參數(shù)均已達標，滿足立項設(shè)計要求”。
綜上所述：該項目不具有創(chuàng)新性，屬于《財政部?國家稅務(wù)總?局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（二）款“下列活動不適用稅前加計扣除政策”第4項“對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動，無法適用研發(fā)費用加計扣除政策。
案例3：微信社群粉絲經(jīng)營平臺
一、企業(yè)提供的項目基本情況
（一）項目研發(fā)目標和內(nèi)容
隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和群規(guī)模的不斷擴張，企業(yè)發(fā)現(xiàn)運營人員承壓、服務(wù)相應(yīng)不足，存在安全隱患等問題逐漸浮現(xiàn)，希望通過粉絲經(jīng)營平臺實現(xiàn)會話監(jiān)測、引入AI客服，減輕運營壓力、提升響應(yīng)水平、保障運營安全。在企業(yè)微信社群粉絲經(jīng)營平臺項目的開發(fā)過程中，會話存檔部分使用了Kafka消息隊列，有效解決了大批量會話存檔以及分發(fā)給數(shù)據(jù)室備份等并發(fā)問題，同時增強了系統(tǒng)的穩(wěn)定性與實時性能。為了增加系統(tǒng)可靠性的要求，開發(fā)團隊進一步優(yōu)化了會話存檔相關(guān)流程，以及為保證數(shù)據(jù)穩(wěn)定，實時使用Kafka將數(shù)據(jù)發(fā)送給數(shù)據(jù)室，保證數(shù)據(jù)可靠性。
（二）擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點
該項目在開發(fā)過程中運用了諸多新技術(shù)，如：
1.ACS云技術(shù)：多可用區(qū)架構(gòu)部署、快速交付、彈性擴容，提升運維效率及核心競爭力。
2.數(shù)據(jù)傳輸安全技術(shù)：敏感信息使用國密算法進行加密傳輸，定時漏洞掃描，數(shù)據(jù)多渠道備份，多維度保障系統(tǒng)安全。
3.數(shù)據(jù)保障技術(shù)：業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)會基于重要程度進行入庫，使得數(shù)據(jù)能夠沉淀并保障數(shù)據(jù)安全，數(shù)據(jù)庫層面主備共存，保證數(shù)據(jù)安全可靠保存。
（三）擬達到的技術(shù)指標
未設(shè)定定量的技術(shù)指標。
二、專家鑒定情況
該項目提請科技部門組織專家鑒定，專家認為該項目不具有創(chuàng)新性，不屬于研發(fā)活動。主要理由如下：
（一）項目目標沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性
該項目是企業(yè)微信平臺的簡單應(yīng)用開發(fā)，目標是實現(xiàn)會話監(jiān)測、引入AI客服，減輕運營壓力、提升響應(yīng)水平、保障運營安全等。這些目標與當(dāng)前市場上多類型的在線客戶社群管理相似，缺乏明確的創(chuàng)新性。
（二）擬突破的核心技術(shù)屬于現(xiàn)有成熟技術(shù)
該項目前端技術(shù)采用微信小程序技術(shù)框架，后臺技術(shù)涉ACS云技術(shù)、數(shù)據(jù)加密、數(shù)據(jù)傳輸?shù)痊F(xiàn)有技術(shù)，同時基于Redis和Kafka實現(xiàn)快速的消息訂閱與分發(fā)，上述技術(shù)是較為成熟軟件技術(shù)框架和PAAS服務(wù)，可用性和易用性已經(jīng)得到充分論證，在實踐中基本不存在技術(shù)風(fēng)險。該項目主要是運用現(xiàn)有成熟技術(shù)對業(yè)務(wù)流程的改變，不能體現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新性。
（三）研發(fā)結(jié)果沒有體現(xiàn)不確定性
該項目作為企業(yè)微信應(yīng)用開發(fā)，屬于運用現(xiàn)有信息技術(shù)進行的常規(guī)軟件相關(guān)活動，活動的結(jié)果事先具有確定性。同時研發(fā)結(jié)果的性能指標主要由其依賴的ACS節(jié)點數(shù)量、Redis框架和Kafka框架決定，而項目自身的主要工作內(nèi)容對最終性能影響不大，并未體現(xiàn)研發(fā)結(jié)果不具確定性的特點。
綜上所述：該項目不具有創(chuàng)新性，是“運用已知方法和現(xiàn)有軟件工具進行商業(yè)應(yīng)用軟件和信息系統(tǒng)的開發(fā)”，屬于《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（二）款“下列活動不適用稅前加計扣除政策”第2項“對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動，不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。
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