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跨境納稅人疑難問題解答（一）
發(fā)布時(shí)間：2023-08-18 國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)
1.出口企業(yè)或其他單位出口貨物報(bào)關(guān)單上的計(jì)量單位與和其相匹配的增值稅專用發(fā)票上計(jì)量單位不符的，能否申報(bào)退(免)稅?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào))第二條第五項(xiàng)規(guī)定：“2013年5月1日以后報(bào)關(guān)出口的貨物(以出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn))，除下款規(guī)定以外，出口企業(yè)或其他單位申報(bào)出口退(免)稅提供的出口貨物報(bào)關(guān)單上的第一計(jì)量單位、第二計(jì)量單位，及出口企業(yè)申報(bào)的計(jì)量單位，至少有一個(gè)應(yīng)同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計(jì)量單位相符，且上述出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上的商品名稱須相符，否則不得申報(bào)出口退(免)稅。
如屬同一貨物的多種零部件需要合并報(bào)關(guān)為同一商品名稱的，企業(yè)應(yīng)將出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上不同商品名稱的相關(guān)性及不同計(jì)量單位的折算標(biāo)準(zhǔn)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可申報(bào)退(免)稅?！?/span>
2.適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)包括哪些?
答：一、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))第六條第一項(xiàng)規(guī)定：“適用范圍。
適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：
1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：
(1)增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。
(2)避孕藥品和用具，古舊圖書。
(3)軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號(hào)前四位為“9803”的貨物。
(4)含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見附件7。
(5)國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。其具體范圍見附件8。
(6)已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。
(7)非出口企業(yè)委托出口的貨物。
(8)非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。
(9)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品[農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財(cái)稅[1995]52號(hào))的規(guī)定執(zhí)行]。
(10)油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。
(11)外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。
(12)來料加工復(fù)出口的貨物。
(13)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。
(14)以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。
(15)以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。
2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：
(1)國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退(免)稅的貨物]。
(2)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。
(3)同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。
對(duì)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅?！?/span>
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào))第五條第八項(xiàng)規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案(因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外)的出口貨物，不得申報(bào)退(免)稅，適用免稅政策。已申報(bào)退(免)稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原申報(bào)?！?/span>
三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理 促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第9號(hào))規(guī)定，納稅人確實(shí)無法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的出口貨物，適用增值稅免稅政策。
3.出口退稅率為零的貨物，是否需要視同內(nèi)銷進(jìn)行處理?
答：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))第七條規(guī)定：“適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)
下列出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退(免)稅和免稅政策，按下列規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅(以下稱增值稅征稅)：
(一)適用范圍。
適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：
1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物 〔不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物〕?！?/span>
出口退稅率為零的貨物有兩種情況，一種為征稅率為零即納稅人為免稅購進(jìn)的貨物，該類貨物出口免稅;第二種征稅率不為零，該類貨物屬于上述文件規(guī)定的需要視同內(nèi)銷的貨物。
4.如何開具出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅(未退稅)證明?
答：出口貨物已補(bǔ)稅/未退稅證明開具
出口貨物報(bào)關(guān)離境、發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)的，出口企業(yè)應(yīng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《出口貨物已補(bǔ)稅/未退稅證明》，并攜其到海關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)手續(xù)。委托出口的貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)由委托方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《出口貨物已補(bǔ)稅/未退稅證明》轉(zhuǎn)交受托方，受托方憑該證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《出口貨物已補(bǔ)稅/未退稅證明》。
納稅人可通過電子稅務(wù)局或者單一貿(mào)易窗口相關(guān)功能辦理。
5.跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)，實(shí)行核定征收的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(2019年第36號(hào))第四條規(guī)定，跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;其取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。
6.出口企業(yè)銷售給境外單位、個(gè)人并通過保稅區(qū)內(nèi)倉儲(chǔ)企業(yè)報(bào)關(guān)離境的貨物，區(qū)外企業(yè)如何申報(bào)辦理申報(bào)退(免)稅?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào))第七條第二項(xiàng)規(guī)定：“運(yùn)入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、個(gè)人，境外單位、個(gè)人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲(chǔ)企業(yè)，離境時(shí)由倉儲(chǔ)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，海關(guān)在其全部離境后，簽發(fā)進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單的，保稅區(qū)外的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退(免)稅時(shí)，除分別提供本辦法第四、五條規(guī)定的資料外，還須提供倉儲(chǔ)企業(yè)的出境貨物備案清單。確定申報(bào)退(免)稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準(zhǔn)?！?/span>
7.納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，是否屬于跨境服務(wù)?是否可以免征增值稅?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào))規(guī)定：“ 第三條 納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，不屬于跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)照章征收增值稅。
第十九條 本辦法自2016年5月1日起施行?！?/span>
8.生產(chǎn)企業(yè)出口哪些貨物能夠視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退(免)稅政策?
答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))附件4規(guī)定：“一、持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退(免)稅政策：
(一)已取得增值稅一般納稅人資格。
(二)已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。
(三)納稅信用等級(jí)A級(jí)。
(四)上一年度銷售額5億元以上。
(五)外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。
二、持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為但不能同時(shí)符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退(免)稅政策：
(一)同時(shí)符合下列條件的外購貨物：
1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。
2.使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。
3.出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。
(二)與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購貨物，符合下列條件之一的：
1.用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。
2.不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。
(三)經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上國家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股(按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行)的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。
(四)同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物：
1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。
2.出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。
3.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)(含代墊的輔助材料)的增值稅專用發(fā)票。
(五)用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。
(六)用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。
(七)用于境外投資的貨物。
(八)用于對(duì)外援助的貨物。
(九)生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料(農(nóng)產(chǎn)品除外)。”
9.出口退(免)稅備案辦理材料有哪些?
答：出口退(免)稅備案辦理材料:
1.出口退(免)稅備案:
《出口退(免)稅備案表》及電子數(shù)據(jù) 2份 備注：電子數(shù)據(jù)1份
有以下情形的，還應(yīng)提供相應(yīng)材料：
(1)未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)：委托代理出口協(xié)議 1份
(2)從事國際水路運(yùn)輸?shù)脑鲋刀惲愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)提供者：《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》復(fù)印件 1份
(3)從事國際航空運(yùn)輸?shù)脑鲋刀惲愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)提供者：經(jīng)營范圍包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》復(fù)印件或經(jīng)營范圍包括“公務(wù)飛行”的《通用航空經(jīng)營許可證》復(fù)印件 1份
(4)從事國際公路運(yùn)輸?shù)脑鲋刀惲愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)提供者：經(jīng)營范圍包括“國際運(yùn)輸”的《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》復(fù)印件和《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》復(fù)印件 1份
(5)從事國際鐵路運(yùn)輸?shù)脑鲋刀惲愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)提供者：經(jīng)營范圍包括“許可經(jīng)營項(xiàng)目：鐵路客貨運(yùn)輸”的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》或其他具有提供鐵路客貨運(yùn)輸服務(wù)資質(zhì)的證明材料復(fù)印件 1份
(6)以公路運(yùn)輸方式提供內(nèi)地往返香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)：《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》及持《道路運(yùn)輸證》的直通港澳運(yùn)輸車輛的物權(quán)證明復(fù)印件 1份
(7)以水路運(yùn)輸方式提供大陸往返臺(tái)灣交通運(yùn)輸服務(wù)：《臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》及持《臺(tái)灣海峽兩岸間船舶營運(yùn)證》船舶的物權(quán)證明復(fù)印件 1份
(8)以水路運(yùn)輸方式提供內(nèi)地往返香港、澳門交通運(yùn)輸服務(wù)：獲得港澳線路運(yùn)營許可船舶的物權(quán)證明復(fù)印件 1份
(9)采用程租、期租和濕租方式租賃交通運(yùn)輸工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)：程租、期租和濕租合同或協(xié)議復(fù)印件 1份
(10)對(duì)外研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)：《技術(shù)出口合同登記證》復(fù)印件 1份
(11)以航空運(yùn)輸方式提供港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)：經(jīng)營范圍包括“國際、國內(nèi)(含港澳)航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》或者經(jīng)營范圍包括“公務(wù)飛行”的《通用航空經(jīng)營許可證》復(fù)印件 1份
(12)以鐵路運(yùn)輸方式提供內(nèi)地往返香港的交通運(yùn)輸服務(wù)：經(jīng)營范圍包括“許可經(jīng)營項(xiàng)目：鐵路客貨運(yùn)輸”的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》或其他具有提供鐵路客貨運(yùn)輸服務(wù)資質(zhì)的證明材料復(fù)印件 1份
(13)從事航天運(yùn)輸?shù)脑鲋刀惲愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)提供者：經(jīng)營范圍包括“商業(yè)衛(wèi)星發(fā)射服務(wù)”的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》或國家國防科技工業(yè)局頒發(fā)的《民用航天發(fā)射項(xiàng)目許可證》或其他具有提供商業(yè)衛(wèi)星發(fā)射服務(wù)資質(zhì)的證明材料復(fù)印件 1份
(14)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)出口貨物：
從事融資租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)證明 1份
融資租賃合同復(fù)印件 1份
(15)境外旅客購物離境退(免)稅代理機(jī)構(gòu)辦理出口退稅備案：與省稅務(wù)局簽訂的服務(wù)協(xié)議 1份
(16)辦理變更出口退(免)稅備案：
《出口退(免)稅備案表》及電子數(shù)據(jù) 2份 備注：電子數(shù)據(jù)1份
有關(guān)變更項(xiàng)目的批準(zhǔn)文件、證明材料復(fù)印件 1份
增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)報(bào)送增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)變更項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的資料 1份
(17)辦理撤回出口退(免)稅備案：《出口退(免)稅備案表》及電子數(shù)據(jù) 2份 備注：電子數(shù)據(jù)1份
(18)辦理撤回出口退(免)稅備案時(shí)屬于合并、分立、改制重組的：
《企業(yè)撤回出口退(免)稅備案未結(jié)清退(免)稅確認(rèn)書》 1份
合并、分立、改制重組企業(yè)決議 1份
合并、分立、改制重組企業(yè)章程 1份
合并、分立、改制重組相關(guān)部門批件 1份
承繼撤回備案企業(yè)權(quán)利和義務(wù)的企業(yè)在撤回備案企業(yè)所在地的開戶銀行名稱及賬號(hào) 1份
(19)辦理撤回出口退(免)稅備案時(shí)屬于放棄未申報(bào)或已申報(bào)但尚未辦理的出口退(免)稅的：放棄未申報(bào)或已申報(bào)但尚未辦理的出口退(免)稅聲明1份
10.跨境應(yīng)稅行為免征增值稅報(bào)告辦理材料有哪些?
答：《跨境應(yīng)稅行為免稅備案表》2份
有以下情形的，還應(yīng)提供相應(yīng)材料：
1.提供除“符合零稅率政策但適用簡易計(jì)稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的國際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)及向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)和向境外單位轉(zhuǎn)讓完全在境外消費(fèi)的技術(shù)”以外的跨境應(yīng)稅銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)申請(qǐng)免征增值稅的：跨境銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的合同復(fù)印件1份
2.工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù);工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù);工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù);會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù);存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù);標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù);在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù);在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù);向境外單位銷售的廣告投放地在境外的廣告服務(wù)：服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料復(fù)印件(對(duì)于施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，凡與發(fā)包方簽訂的建筑合同注明施工地點(diǎn)在境外的，可不再提供工程項(xiàng)目在境外的其他證明材料)1份
3.提供國際運(yùn)輸服務(wù)：
(1)實(shí)際發(fā)生國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的證明材料 1份
(2)關(guān)于納稅人基本情況和業(yè)務(wù)介紹的說明 1份
(3)依據(jù)的稅收協(xié)定或國際運(yùn)輸協(xié)定復(fù)印件 1份
4.向境外單位銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)：服務(wù)或無形資產(chǎn)購買方的機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料 1份
5.納稅人發(fā)生符合零稅率政策但適用簡易計(jì)稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅應(yīng)稅行為：
(1)《放棄適用增值稅零稅率聲明》2份
(2) 享受零稅率到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅或免退稅申報(bào)時(shí)需報(bào)送的材料和原始憑證 1份
6.境內(nèi)的單位和個(gè)人在境外提供旅游服務(wù)：
以下列材料之一作為服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料：
(1)旅游服務(wù)提供方派業(yè)務(wù)人員隨同出境的，出境業(yè)務(wù)人員的出境證件首頁及出境記錄頁復(fù)印件。出境業(yè)務(wù)人員超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復(fù)印件1份。
(2)旅游服務(wù)購買方的出境證件首頁及出境記錄頁復(fù)印件。旅游服務(wù)購買方超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復(fù)印件1份。
11.2019年增值稅稅率調(diào)整后，出口退稅率如何調(diào)整?
答：根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第三條規(guī)定，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。
2019年6月30日前(含2019年4月1日前),納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅辦法的,購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率;適用增值稅免抵退稅辦法的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,在計(jì)算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計(jì)算。
出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間，按照以下規(guī)定執(zhí)行：報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)(保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外)，以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);非報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn);保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。
12.從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)如何進(jìn)行進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報(bào)?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào))第二條第十項(xiàng)規(guī)定：“從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自2013年7月1日起，按下列規(guī)定辦理進(jìn)料加工出口貨物退(免)稅的申報(bào)及手(賬)冊(cè)核銷業(yè)務(wù)?！?013年7月1日以前，企業(yè)已經(jīng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)的進(jìn)料加工手(賬)冊(cè)，按原辦法辦理免抵退稅申報(bào)、進(jìn)口料件申報(bào)、手(賬)冊(cè)核銷(電子賬冊(cè)核銷指海關(guān)辦結(jié)一個(gè)周期核銷手續(xù)后的核銷)。
……
2.進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報(bào)
對(duì)進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)。按《管理辦法》第四條的有關(guān)規(guī)定，辦理免抵退稅相關(guān)申報(bào)。
進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率
計(jì)算不得免征和抵扣稅額時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價(jià)扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計(jì)算。進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅時(shí)，以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計(jì)算免抵退稅額。”
13.生產(chǎn)企業(yè)申請(qǐng)出口退稅應(yīng)提供哪些資料?
答：納稅人可以在電子稅務(wù)局或中國國際貿(mào)易單一窗口自助辦理。
需提供資料：
1.出口貨物退(免)稅申報(bào)電子數(shù)據(jù) 1份
2.《免抵退稅申報(bào)匯總表》2份
3.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》1份
4.出口發(fā)票 1份
有以下情形的，還應(yīng)提供相應(yīng)材料：
1.報(bào)送的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》中的離岸價(jià)與相應(yīng)出口貨物報(bào)關(guān)單上的離岸價(jià)不一致的：《出口貨物離岸價(jià)差異原因說明表》及電子數(shù)據(jù)1份
2.從事進(jìn)料加工出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，在申報(bào)免抵退稅前：
(1)《進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備案表》及電子數(shù)據(jù) 1份
(2)以雙委托方式從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，委托方還應(yīng)報(bào)送代理進(jìn)、出口協(xié)議及進(jìn)料加工貿(mào)易手冊(cè)載明的計(jì)劃進(jìn)口總值和計(jì)劃出口總值1份
3.在出口貨物報(bào)關(guān)單上的申報(bào)日期和出口日期期間，若海關(guān)調(diào)整商品代碼，導(dǎo)致出口貨物報(bào)關(guān)單上的商品代碼與調(diào)整后的商品代碼不一致的：《海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對(duì)應(yīng)表》及電子數(shù)據(jù) 1份
4.分類管理類別為四類：收匯材料(《出口貨物收匯情況表》及舉證材料)1份
稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)收匯材料為虛假或冒用的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知起24個(gè)月內(nèi)提交：收匯材料(《出口貨物收匯情況表》及舉證材料)1份
納稅人在退(免)稅申報(bào)期截止之日后申報(bào)出口貨物退(免)稅的：收匯材料(《出口貨物收匯情況表》及舉證材料)1份
5.符合條件的生產(chǎn)企業(yè)在報(bào)送《先退稅后核銷資格申請(qǐng)表》及電子數(shù)據(jù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，申報(bào)辦理“先退稅后核銷”業(yè)務(wù)：
(1)出口合同復(fù)印件1份
(2)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度復(fù)印件1份
(3)出口銷售明細(xì)賬復(fù)印件1份
(4)《先退稅后核銷企業(yè)免抵退稅申報(bào)附表》及電子數(shù)據(jù)1份
(5)年度財(cái)務(wù)報(bào)表1份
(6) 收款憑證復(fù)印件1份
6.對(duì)外承包工程項(xiàng)目的出口貨物：對(duì)外承包工程合同復(fù)印件，出口企業(yè)如屬于分包單位的，應(yīng)補(bǔ)充報(bào)送分包合同(協(xié)議)復(fù)印件1份
7.境外投資的出口貨物：商務(wù)部及授權(quán)單位批準(zhǔn)其在境外投資的文件副本復(fù)印件1份
8.銷售的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品：
(1)由中國招標(biāo)公司或其他國內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明(正本)復(fù)印件1份
(2)中標(biāo)人與中國招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同(協(xié)議)復(fù)印件1份
(3)中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單復(fù)印件1份
(4)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單1份
(5)銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或出口發(fā)票1份
(6)外國企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)報(bào)送與中標(biāo)企業(yè)簽署的分包合同(協(xié)議)復(fù)印件1份
9.銷售給海上石油天然氣開采企業(yè)的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物：銷售合同復(fù)印件，并在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》的“備注欄”中需填寫購貨企業(yè)的納稅人識(shí)別號(hào)和購貨企業(yè)名稱1份
10.生產(chǎn)并銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品：
(1)與航空公司簽訂的配餐合同復(fù)印件1份
(2) 航空公司提供的配餐計(jì)劃表(需注明航班號(hào)、起降城市等內(nèi)容)1份
(3) 國際航班乘務(wù)長簽字的送貨清單(需注明航空公司名稱、航班號(hào)等內(nèi)容)1份
11.對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)：
(1)與境外單位、個(gè)人簽署的修理修配合同復(fù)印件1份
(2)維修工作單復(fù)印件(對(duì)外修理修配飛機(jī)業(yè)務(wù)提供)1份
(3)為國外(地區(qū))企業(yè)的飛機(jī)(船舶)提供航線維護(hù)(航次維修)的貨物勞務(wù)，需在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》的“備注欄”中填寫國外(地區(qū))企業(yè)名稱、航班號(hào)(船名)，需提供與被維修的國外(地區(qū))企業(yè)簽訂的維修合同復(fù)印件，出口發(fā)票，國外(地區(qū))企業(yè)的航班機(jī)長或外輪船長簽字確認(rèn)的維修單據(jù)〔需注明國外(地區(qū))企業(yè)名稱和航班號(hào)(船名)〕1份
12.保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或通過保稅區(qū)倉儲(chǔ)企業(yè)報(bào)關(guān)離境的出口貨物：保稅區(qū)出境貨物備案清單或保稅區(qū)倉儲(chǔ)企業(yè)的出境貨物備案清單1份
13.企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的：
(1)《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費(fèi)稅退稅申報(bào)表》1份
(2)消費(fèi)稅專用繳款書或分割單1份
(3)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書1份
(4)委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的代扣代收稅款憑證1份
14.一般納稅人外貿(mào)企業(yè)出口免退稅如何填寫增值稅申報(bào)表?
答：出口銷售額應(yīng)應(yīng)區(qū)分銷售貨物及加工修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)分別填寫《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(一)(本期銷售情況明細(xì))》第18行“貨物及加工修理修配勞務(wù)”和19行“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。購進(jìn)貨物(服務(wù))取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)填寫《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》26行“本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”。
15.小規(guī)模納稅人可以辦理出口退稅嗎?
答：增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物適用增值稅免稅政策。
16.生產(chǎn)型出口企業(yè)適用免抵退稅政策，審核批準(zhǔn)的免抵稅額對(duì)應(yīng)需要繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅何時(shí)申報(bào)?
答：對(duì)增值稅免抵稅額征收的城建稅，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵稅額的下一個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
17.出口退(免)稅備案表怎么填寫?
答：請(qǐng)參照國家稅務(wù)總局公告2018年第16號(hào)《出口退(免)稅備案表》填表說明。
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