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國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法》及 《川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》的公告
2023年第4號
為深入貫徹習(xí)近平法治思想，全面落實中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》和國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進一步規(guī)范行政裁量權(quán)基準(zhǔn)制定和管理工作的意見》，規(guī)范川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使，統(tǒng)一川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量規(guī)則和裁量尺度，進一步優(yōu)化川渝地區(qū)稅收營商環(huán)境，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《四川省規(guī)范行政執(zhí)法裁量權(quán)規(guī)定》（四川省人民政府令第278號公布）、《重慶市規(guī)范行政處罰裁量權(quán)辦法》（重慶市人民政府令第355號公布）、《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》（國家稅務(wù)總局公告2016年第78號發(fā)布，2018年第31號修改）等有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件的規(guī)定，國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局，在《西南區(qū)域稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》（國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局公告2023年第4號發(fā)布）基礎(chǔ)上共同制定了《川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法》及《川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2023年12月1日起施行。
特此公告。
附件：1.川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法
2.川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)
國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局
國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局
2023年10月31日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法〉及〈川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)〉的公告》的解讀
現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法>及<川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)>的公告》（以下簡稱《公告》）解讀如下：
一、出臺背景
為深入貫徹習(xí)近平法治思想，全面落實中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》和國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進一步規(guī)范行政裁量權(quán)基準(zhǔn)制定和管理工作的意見》，進一步規(guī)范川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使，統(tǒng)一川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量規(guī)則和裁量尺度，持續(xù)優(yōu)化川渝地區(qū)稅收營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局在《西南區(qū)域稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》（國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局公告2023年第4號發(fā)布）（以下簡稱《西南區(qū)域裁量基準(zhǔn)》）基礎(chǔ)上，制定了《國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法>及<川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)>的公告》。
二、主要特點
國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局深入調(diào)查研究論證，廣泛征求意見，重點考慮了以下因素：
一是推進執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。對《西南區(qū)域裁量基準(zhǔn)》中設(shè)定裁量幅度的48個事項，逐一進行細化，根據(jù)“發(fā)票數(shù)量”、“稅款金額”等因素設(shè)置計算公式。
二是推進執(zhí)法過程智能。引入信息化建設(shè)，探索將罰款計算公式嵌入稅務(wù)行政執(zhí)法信息系統(tǒng)，實現(xiàn)三分之二以上的處罰事項由系統(tǒng)自動計算罰款，為稅務(wù)執(zhí)法智能控制體系建設(shè)提供基礎(chǔ)支撐。
三是推進執(zhí)法結(jié)果公正。充分考慮稅收違法行為相關(guān)因素，對違法情節(jié)或危害后果相對輕微的稅收違法行為，規(guī)定了不予處罰、首違不罰、從輕處罰、減輕處罰的適用情形，對于性質(zhì)嚴(yán)重的稅收違法行為，規(guī)定了從重處罰的適用情形，力爭實現(xiàn)處罰與稅收違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)、社會危害程度相當(dāng)，與川渝地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展水平相適應(yīng)。
四是推進執(zhí)法監(jiān)督完善。引入集體審議制度，從制度上避免執(zhí)法人員對“減輕、從重”處罰的隨意適用，從流程上加強對裁量權(quán)行使的監(jiān)督。引入說明理由制度，明確稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在重大稅務(wù)案件行政處罰決定書中對處罰裁量基準(zhǔn)的適用情況予以說明，增強說理性，保障行政相對人的合法權(quán)益。
三、《公告》的主要內(nèi)容
（一）適用范圍
四川省、重慶市各級稅務(wù)機關(guān)在實施稅務(wù)行政處罰時，適用本《實施辦法》和《川渝地區(qū)裁量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》。
（二）規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使
1.明確稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則、裁量因素、信息化運用等，對川渝地區(qū)稅務(wù)機關(guān)行使行政處罰裁量權(quán)予以規(guī)范。
2.明確稅務(wù)行政處罰中責(zé)令限期改正、不予處罰、首違不罰、從輕處罰、減輕處罰、從重處罰的適用情形及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，同時通過法制審核、集體審議、重大稅務(wù)案件審理、說明理由等程序性制度規(guī)范裁量權(quán)的行使。
3.明確通過行政執(zhí)法情況檢查、行政處罰案卷評查、復(fù)議審查等方式對稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的行使予以監(jiān)督。
（三）細化執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)
在《西南區(qū)域裁量基準(zhǔn)》規(guī)定的適用條件、具體標(biāo)準(zhǔn)和裁量階次內(nèi)，結(jié)合川渝地區(qū)稅源情況、執(zhí)法環(huán)境，細化稅務(wù)登記類、納稅申報類、賬簿憑證管理類、發(fā)票及票證管理類、稅款征收類、稅務(wù)檢查類、納稅擔(dān)保類等7類53項稅收違法行為的行政處罰裁量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，最大限度壓縮執(zhí)法人員裁量空間，統(tǒng)一執(zhí)法口徑，實現(xiàn)精確執(zhí)法。
（四）部分具體執(zhí)行口徑
1.對《實施辦法》第十四條減輕處罰的適用規(guī)則
舉例說明：A公司五年內(nèi)首次發(fā)生應(yīng)扣未扣個人所得稅行為，稅額合計100萬元，在檢查、調(diào)查期間已全額補扣個人所得稅100萬元。根據(jù)《川渝地區(qū)裁量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》代碼“508”之規(guī)定：罰款金額為100*50%=50萬。因A公司的行為符合《實施辦法》第十四條第（一）項第2目規(guī)定減輕處罰的情形，根據(jù)《實施辦法》第十五條，對A公司的罰款金額為少于100*50%=50萬元且不低于100*（50%*20%）=10萬元。
2.對《實施辦法》第十六條從重處罰的適用規(guī)則
舉例說明：B公司以其他憑證代替發(fā)票使用，在稅務(wù)機關(guān)對其違法行為進行調(diào)查取證過程中，故意偽造、變造、隱匿或者銷毀證據(jù)，隱瞞事實、弄虛作假。根據(jù)《西南區(qū)域裁量基準(zhǔn)》代碼“406”中“情節(jié)嚴(yán)重”具體標(biāo)準(zhǔn)之規(guī)定：罰款金額為2000元至1萬元。因B公司的行為符合《實施辦法》第十六條第（一）項規(guī)定的從重處罰情形，根據(jù)《實施辦法》第十六條，對B公司的罰款金額為大于1萬元*50%=0.5萬元且不高于1萬元。
3.對《實施辦法》第十六條第（五）項的理解適用，應(yīng)重點落實到對相對人主觀方面是否具有“故意”騙取國家稅收優(yōu)惠政策的判斷上。
舉例說明：C公司申請辦理增值稅留抵退稅業(yè)務(wù)，取得退稅款后，被稅務(wù)機關(guān)事后風(fēng)險應(yīng)對任務(wù)查明不符合退稅條件，并被責(zé)令追回已退稅款，且稅款達10萬元以上。若沒有證據(jù)證明C公司取得留抵退稅款的主觀方面是“故意”騙取國家稅收優(yōu)惠政策，則不宜適用本條款對C公司從重處罰。
4.《川渝地區(qū)裁量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》中行政相對人五年內(nèi)首次發(fā)生“偷稅”行為，配合檢查、調(diào)查，根據(jù)行政相對人在檢查、調(diào)查期間補繳稅款占應(yīng)補稅款的比例分情形計算罰款金額。
舉例說明：D公司五年內(nèi)首次發(fā)生偷稅行為，配合檢查、調(diào)查，被稅務(wù)機關(guān)追繳稅款100萬元：
（1）若D公司在檢查、調(diào)查期間補繳稅款0萬元，罰款金額為100*100%=100萬元；
（2）若D公司在檢查、調(diào)查期間補繳稅款10萬元，未補繳稅款90萬元，罰款金額為10*50%+90*80%=77（萬元）；
（3）若D公司在檢查、調(diào)查期間補繳稅款60（萬元），未補繳稅款40萬元，罰款金額為60*50%+40*60%=54（萬元）；
（4）若D公司在檢查、調(diào)查期間補繳稅款100萬元，罰款金額為100*50%=50萬元。
注：《川渝地區(qū)裁量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》中關(guān)于代碼“202”“502”“508”所述違法行為罰款金額的確定參照以上示例計算。
5.《川渝地區(qū)裁量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》代碼“401”川渝執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)計算公式適用規(guī)則
舉例說明：E公司發(fā)生應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的稅收違法行為，稅務(wù)機關(guān)依法作出了責(zé)令限期改正的通知，E公司在責(zé)令期限屆滿后改正并接受處罰：
（1）若E公司在責(zé)令期限屆滿后的第7日改正并接受處罰，罰款金額為50*7=350（元）；
（2）若E公司在責(zé)令期限屆滿后的第8日改正并接受處罰，罰款金額為100*8=800（元）。
四、施行時間
本公告自2023年12月1日起施行。本公告施行前發(fā)生且稅務(wù)機關(guān)尚未作出行政處罰決定的稅收違法行為，按照違法行為發(fā)生時的規(guī)定處理，但按照本公告處理有利于稅務(wù)行政相對人的除外。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號