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資源回收企業(yè)“反向開票”政策問答
發(fā)布時間：2024-04-26
一、符合條件的資源回收企業(yè)從什么時候可以實行“反向開票”?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項的公告》(2024年第5號，以下簡稱5號公告)規(guī)定，自2024年4月29日起，自然人報廢產(chǎn)品出售者向資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開具發(fā)票。
二、如何界定資源回收企業(yè)“反向開票”政策中的“報廢產(chǎn)品”?
答：5號公告明確，報廢產(chǎn)品，是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值的產(chǎn)品。
三、如何界定資源回收企業(yè)“反向開票”政策中的“出售者”?
答：5號公告明確，出售者，是指銷售自己使用過的報廢產(chǎn)品或銷售收購的報廢產(chǎn)品、連續(xù)不超過12個月“反向開票”累計銷售額不超過500萬元的自然人。
四、實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應(yīng)符合什么條件?
答：5號公告明確，實行“反向開票”的資源回收企業(yè)(包括單位和個體工商戶)，應(yīng)當(dāng)符合以下三項條件之一，且實際從事資源回收業(yè)務(wù)：
(一)從事危險廢物收集的，應(yīng)當(dāng)符合國家危險廢物經(jīng)營許可證管理辦法的要求，取得危險廢物經(jīng)營許可證;
(二)從事報廢機動車回收的，應(yīng)當(dāng)符合國家商務(wù)主管部門出臺的報廢機動車回收管理辦法要求，取得報廢機動車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書;
(三)除危險廢物、報廢機動車外，其他資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合國家商務(wù)主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求，進行經(jīng)營主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營者備案。
五、出售者“反向開票”累計銷售額超過500萬元的如何處理?
答：5號公告明確，自然人銷售報廢產(chǎn)品連續(xù)12個月“反向開票”累計銷售額超過500萬元的，資源回收企業(yè)不得再向其“反向開票”。資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)持續(xù)從事報廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票。
六、符合條件的資源回收企業(yè)如何開通“反向開票”功能?
答：5號公告明確，資源回收企業(yè)需要“反向開票”的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交《資源回收企業(yè)“反向開票”申請表》，并提供危險廢物經(jīng)營許可證或報廢機動車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書或商務(wù)部門再生資源回收經(jīng)營者備案登記證明。
七、已取得“反向開票”資格的資源回收企業(yè)如何反向開具發(fā)票?
答：5號公告明確，資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過電子發(fā)票服務(wù)平臺或增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，在線向出售者反向開具標(biāo)注“報廢產(chǎn)品收購”字樣的發(fā)票。
八、資源回收企業(yè)在“反向開票”時，應(yīng)當(dāng)對應(yīng)選擇哪一類商品編碼?
答：5號公告明確，資源回收企業(yè)“反向開票”，以及納稅人銷售報廢產(chǎn)品自行開具發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照新的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》正確選擇“報廢產(chǎn)品”類編碼。稅務(wù)總局將根據(jù)需要適時對《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》進行優(yōu)化調(diào)整，并在開票系統(tǒng)中及時更新。
九、資源回收企業(yè)是否可以調(diào)整“反向開票”的發(fā)票額度?
答：5號公告明確，資源回收企業(yè)可以根據(jù)“反向開票”的實際經(jīng)營需要，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)整發(fā)票額度，或最高開票限額和份數(shù)。
十、適用增值稅簡易計稅方法的資源回收企業(yè)，是否可以反向開具增值稅專用發(fā)票?
答：5號公告明確，資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品適用增值稅簡易計稅方法的，可以反向開具普通發(fā)票，不得反向開具增值稅專用發(fā)票;適用增值稅一般計稅方法的，可以反向開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品，增值稅計稅方法發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)申請對“反向開票”的票種進行調(diào)整。
十一、資源回收企業(yè)能否憑借反向開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額?
答：5號公告明確，資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。
十二、政策出臺后，原適用增值稅簡易計稅方法的資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人，能否改為選擇適用增值稅一般計稅方法?
答：5號公告明確，資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人銷售報廢產(chǎn)品，本公告施行前已按有關(guān)規(guī)定選擇適用增值稅簡易計稅方法的，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計稅方法。
除上述情形外，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡易計稅方法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更;變更為增值稅一般計稅方法后，36個月內(nèi)不得再選擇增值稅簡易計稅方法。
十三、資源回收企業(yè)“反向開票”后，發(fā)生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形的如何處理?
答：5號公告明確，資源回收企業(yè)“反向開票”后，發(fā)生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形需要開具紅字發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》。填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》時，應(yīng)當(dāng)填寫對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息，紅字發(fā)票需與原藍(lán)字發(fā)票一一對應(yīng)。
十四、資源回收企業(yè)向出售者“反向開票”時，是否需要為出售者代辦稅費?
答：5號公告明確，資源回收企業(yè)向出售者“反向開票”時，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費、個人所得稅的申報事項，于次月申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《代辦稅費報告表》和《代辦稅費明細(xì)報告表》，并按規(guī)定繳納代辦稅費。未按規(guī)定期限繳納代辦稅費的，主管稅務(wù)機關(guān)暫停其“反向開票”資格，并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費、滯納金。
十五、資源回收企業(yè)是否可直接向出售者“反向開票”并代辦稅費事項?
答：5號公告明確，資源回收企業(yè)首次向出售者“反向開票”時，應(yīng)當(dāng)就“反向開票”和代辦稅費事項征得該出售者同意，并保留相關(guān)證明材料。該出售者不同意的，資源回收企業(yè)不得向其“反向開票”，出售者可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。
十六、出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，能否享受相關(guān)稅費優(yōu)惠政策?
答：5號公告明確，出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關(guān)稅費優(yōu)惠政策調(diào)整，按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。
十七、出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，月銷售額超過10萬元的如何處理?
答：5號公告明確，出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，當(dāng)月銷售額超過10萬元的，對其“反向開票”的資源回收企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)月各自“反向開票”的金額為出售者代辦增值稅及附加稅費申報，并按規(guī)定繳納代辦稅費。
十八、出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，如何申報繳納個人所得稅?
答：5號公告明確，出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，按照銷售額的0.5%預(yù)繳經(jīng)營所得個人所得稅。由資源回收企業(yè)在“反向開票”時為出售者代辦個人所得稅預(yù)繳申報，于“反向開票”次月申報期內(nèi)報送相關(guān)報告表，并按規(guī)定繳納代辦的個人所得稅。
出售者在“反向開票”的次年3月31日前，應(yīng)當(dāng)自行向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理經(jīng)營所得匯算清繳，資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)向出售者提供“反向開票”和已繳稅款等信息。
稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)出售者存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營所得匯算清繳情形的，應(yīng)當(dāng)依法采取追繳措施，并要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開票”。
十九、資源回收企業(yè)反向開具的發(fā)票對應(yīng)的銷售額，能否享受資源綜合利用增值稅政策?
答：5號公告明確，資源回收企業(yè)從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》所列的資源綜合利用項目，其反向開具的發(fā)票屬于《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(2021年第40號)第三條第二項第1點所述“從銷售方取得增值稅發(fā)票”。即反向開具發(fā)票對應(yīng)的銷售額，符合規(guī)定的，可以享受資源綜合利用增值稅政策。
二十、資源回收企業(yè)反向開具的發(fā)票，能否作為本企業(yè)所得稅稅前扣除憑證?
答：5號公告明確，資源回收企業(yè)反向開具的發(fā)票，符合稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定的，可以作為本企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。不符合規(guī)定進行稅前扣除的，嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規(guī)定處理。
二十一、實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)保存哪些資料?
答：5號公告明確，實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定保存能證明業(yè)務(wù)真實性的材料，包括收購報廢產(chǎn)品的收購合同或協(xié)議、運輸發(fā)票或憑證、貨物過磅單、轉(zhuǎn)賬支付記錄等，并建立收購臺賬，詳細(xì)記錄每筆收購業(yè)務(wù)的時間、地點、出售者及聯(lián)系方式、報廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價格等，以備查驗。納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨建立臺賬。
二十二、根據(jù)政策規(guī)定，資源回收企業(yè)對“反向開票”業(yè)務(wù)負(fù)有哪些責(zé)任?
答：5號公告明確，資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)對辦理“反向開票”業(yè)務(wù)時提交的相關(guān)資料以及資源回收業(yè)務(wù)的真實性負(fù)責(zé)，依法履行納稅義務(wù)。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)資源回收企業(yè)提交虛假資料騙取“反向開票”資格或資源回收業(yè)務(wù)虛假的，稅務(wù)機關(guān)取消其“反向開票”資格，并依法追究責(zé)任。
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