關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-15
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國家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)
為貫徹落實(shí)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)就股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管有關(guān)問題公告如下：
一、關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)
?。ㄒ唬┕蓹?quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場價(jià)格確定，具體按以下方法確定：
1.上市公司股票的公平市場價(jià)格，按照取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定。取得股票當(dāng)日為非交易時(shí)間的，按照上一個(gè)交易日收盤價(jià)確定。
2.非上市公司股權(quán)的公平市場價(jià)格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。
（二）計(jì)算股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)納稅額時(shí)，規(guī)定月份數(shù)按員工在企業(yè)的實(shí)際工作月份數(shù)確定。員工在企業(yè)工作月份數(shù)超過12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。
二、關(guān)于轉(zhuǎn)增股本
?。ㄒ唬┓巧鲜屑拔丛谌珖行∑髽I(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅；非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。
?。ǘ┥鲜泄净蛟谌珖行∑髽I(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。
三、關(guān)于備案辦理
?。ㄒ唬┇@得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)技術(shù)人員、企業(yè)轉(zhuǎn)增股本涉及的股東需要分期繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)自行制定分期繳稅計(jì)劃，由企業(yè)于發(fā)生股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、轉(zhuǎn)增股本的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。
辦理股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)分期繳稅，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書、股東大會(huì)或董事會(huì)決議、《個(gè)人所得稅分期繳納備案表（股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)）》、相關(guān)技術(shù)人員參與技術(shù)活動(dòng)的說明材料、企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃、能夠證明股權(quán)或股票價(jià)格的有關(guān)材料、企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果的說明、最近一期企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等。
辦理轉(zhuǎn)增股本分期繳稅，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書、股東大會(huì)或董事會(huì)決議、《個(gè)人所得稅分期繳納備案表（轉(zhuǎn)增股本）》、上年度及轉(zhuǎn)增股本當(dāng)月企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、轉(zhuǎn)增股本有關(guān)情況說明等。
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書、股東大會(huì)或董事會(huì)決議的原件，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行形式審核后退還企業(yè)，復(fù)印件及其他有關(guān)資料稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。
（二）納稅人分期繳稅期間需要變更原分期繳稅計(jì)劃的，應(yīng)重新制定分期繳稅計(jì)劃，由企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新報(bào)送《個(gè)人所得稅分期繳納備案表》。
四、關(guān)于代扣代繳
?。ㄒ唬┢髽I(yè)在填寫《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》時(shí)，應(yīng)將納稅人取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)或轉(zhuǎn)增股本情況單獨(dú)填列，并在“備注”欄中注明“股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)”或“轉(zhuǎn)增股本”字樣。
?。ǘ┘{稅人在分期繳稅期間取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)代扣股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)或轉(zhuǎn)增股本尚未繳清的個(gè)人所得稅，并于次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
本公告自2016年1月1日起施行。
特此公告。
附件：1. 《個(gè)人所得稅分期繳納備案表（股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)）》及填報(bào)說明
2. 《個(gè)人所得稅分期繳納備案表（轉(zhuǎn)增股本）》及填報(bào)說明
國家稅務(wù)總局
2015年11月16日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的公告》的解讀
發(fā)布日期：2015年11月26日 來源：國家稅務(wù)總局辦公廳
為落實(shí)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、轉(zhuǎn)增股本分期繳納個(gè)人所得稅政策，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）。為方便納稅人理解，現(xiàn)對(duì)《公告》中主要問題解讀如下：
一、《公告》出臺(tái)的背景
國務(wù)院第109次常務(wù)會(huì)議決定，2016年1月1日起，將已經(jīng)在國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)的轉(zhuǎn)增股本、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)分期繳稅政策推廣到全國。為貫徹落實(shí)國務(wù)院決定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)），規(guī)定自2016年1月1日起，對(duì)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本實(shí)行分期繳納個(gè)人所得稅。為便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人操作，稅務(wù)總局制定發(fā)布了《公告》，進(jìn)一步明確了政策適用范圍、計(jì)稅價(jià)格的確定及備案手續(xù)辦理等相關(guān)問題，旨在進(jìn)一步規(guī)范稅收征管、簡化辦理手續(xù)。
二、《公告》的主要內(nèi)容
?。ㄒ唬┕蓹?quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)稅價(jià)格如何確定
股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格主要是按照公平市場價(jià)格確定。對(duì)于上市公司股票，因其流動(dòng)性較強(qiáng)，其在公開市場的交易價(jià)格可以作為其公平市場價(jià)格。因此，《公告》規(guī)定，對(duì)于上市公司股票的價(jià)格，按照取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定，當(dāng)日為非交易時(shí)間的，按照上一個(gè)交易日的收盤價(jià)確定。但對(duì)于非上市公司股權(quán)的價(jià)格，由于其流動(dòng)性較差，通常難以找到較為合理的參照價(jià)格。因此，《公告》規(guī)定，對(duì)非上市公司，一般情況下根據(jù)個(gè)人取得的股權(quán)份額所對(duì)應(yīng)的企業(yè)凈資產(chǎn)確定其公平市場價(jià)格。對(duì)于企業(yè)凈資產(chǎn)無法確定的，可以通過最近一段時(shí)期企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)的合理轉(zhuǎn)讓價(jià)格類比確定。若凈資產(chǎn)法和類比法都無法確定股權(quán)價(jià)格的，企業(yè)經(jīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，可通過其他合理方法確定股權(quán)價(jià)格。
（二）什么情況下轉(zhuǎn)增股本可以分期繳稅
根據(jù)《公告》規(guī)定，非上市的中小高新技術(shù)企業(yè)或未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并且個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可以分期繳納個(gè)人所得稅；非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。
上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。
?。ㄈ┤绾无k理分期繳稅備案手續(xù)
分期繳稅計(jì)劃由納稅人根據(jù)自身情況自主制定。企業(yè)應(yīng)于發(fā)生股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)或轉(zhuǎn)增股本次月15日內(nèi)按照《公告》規(guī)定，將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。在分期繳稅期間，分期繳稅計(jì)劃需要進(jìn)行變更調(diào)整的，應(yīng)重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。
（四）《公告》的執(zhí)行時(shí)間
《公告》自2016年1月1日起施行。
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