快年底了，8種資產(chǎn)損失，企業(yè)所得稅稅前怎么扣除？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-20
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企業(yè)所得稅稅前扣除
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，如現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？
今天小編就來同大家梳理一下吧，希望能對大家有所幫助。
一、現(xiàn)金短缺損失及存款類資產(chǎn)損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
（一）現(xiàn)金短缺損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：扣除規(guī)定：企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
1.現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；
2.現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；
3.對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；
4.涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機關(guān)出具的相關(guān)材料；
5.金融機構(gòu)出具的假幣收繳證明。
（二）企業(yè)因金融機構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：扣除規(guī)定：企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)，因該機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
1.企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；
2.金融機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；
3.金融機構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。
金融機構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。
二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？（除貸款類債權(quán)）
答：扣除規(guī)定：企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：
（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/span>
（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/span>
（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；
（四）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?/span>
（五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；
（六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：
1.相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；
2.屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；
3.屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；
4.屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；
5.屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；
6.屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；
7.屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。
三、逾期一年以上的應(yīng)收賬款，能否確認(rèn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。
四、逾期三年以上的應(yīng)收賬款，能否確認(rèn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。
五、企業(yè)存貨損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
企業(yè)存貨損失分為三種情況，扣除規(guī)定與證據(jù)材料確認(rèn)如下：
(一)企業(yè)盤虧存貨損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：扣除規(guī)定：對企業(yè)盤虧的存貨，以其盤虧金額減除責(zé)任人賠償后的余額，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
1.存貨計稅成本確定依據(jù)；
2.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；
3.存貨盤點表；
4.存貨保管人對于盤虧的情況說明。
（二）企業(yè)毀損、報廢或變質(zhì)的存貨損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：扣除規(guī)定：對企業(yè)毀損、報廢或變質(zhì)的存貨，以其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
1.存貨計稅成本的確定依據(jù)；
2.企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；
3.涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；
4.該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。
（三）企業(yè)被盜的存貨損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：扣除規(guī)定：對企業(yè)被盜的存貨，以其計稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
1.存貨計稅成本的確定依據(jù)；
2.向公安機關(guān)的報案記錄；
3.涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。
六、企業(yè)固定資產(chǎn)損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
企業(yè)固定資產(chǎn)損失分為三種情況，扣除規(guī)定與證據(jù)材料確認(rèn)如下：
(一)企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：扣除規(guī)定：對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
1.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
2.固定資產(chǎn)盤點表；
3.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
4.固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；
5.損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。
（二）企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：扣除規(guī)定：對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)，以其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
1.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
2.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
3.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；
4.涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；
5.損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。
（三）企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)損失如何稅前扣除？
答：扣除規(guī)定：對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)，以其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
1.固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
2.公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
3.涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。
七、企業(yè)投資損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，扣除規(guī)定與證據(jù)材料確認(rèn)如下：
（一）企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：扣除規(guī)定：企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。
下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：
1.債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；
2.債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；
3.債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；
4.債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；
5.債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；
6.經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。
（二）企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：扣除規(guī)定：企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：
1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；
2.被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；
3.對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；
4.被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；
5.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：
1.股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；
2.被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；
3.工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；
4.政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；
5.被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；
6.被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
7.企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；
8.會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
注意：下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：
1.債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；
2.違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
3.行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
4.企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；
5.企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；
6.其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。
八、其他資產(chǎn)損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：（一）企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。
（二）企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。
（三）企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具公安機關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。
政策依據(jù)
一、財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)
二、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)
來源：廣東省地稅局 韶關(guān)市地稅局 中國稅務(wù)雜志社
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