“兩票制”后藥企銷售費用緣何虛高不下？
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-11-21
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【特別關(guān)注】“兩票制”后藥企銷售費用緣何虛高不下？
中國稅務報 2017年11月17日
作者：李軍 孫玉英 劉家辰 魏民 邢悅
作者單位：石家莊市國稅局
“兩票制”指藥品生產(chǎn)企業(yè)到流通企業(yè)開一次發(fā)票，流通企業(yè)到醫(yī)療機構(gòu)再開一次發(fā)票。這是我國在藥品流通領(lǐng)域的大動作改革。然而，河北省石家莊市國稅局直屬稅務分局經(jīng)過數(shù)月的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一些制藥企業(yè)的銷售費用在“兩票制”實施后依然居高不下。
醫(yī)藥生產(chǎn)事關(guān)國計民生。國家實施“兩票制”的目的，在于優(yōu)化藥品購銷秩序，減少流通環(huán)節(jié)的層層“盤剝”，解決藥價虛高問題。但是，河北省石家莊市國稅局直屬稅務分局經(jīng)過數(shù)月的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，制藥企業(yè)的銷售費用在“兩票制”實施后依然居高不下，“兩票制”似乎難擋制藥企業(yè)發(fā)票虛開行為——其中包括諸多知名企業(yè)。這究竟是怎么回事呢？
銷售費用占收入比重近60%
讓稅務人員印象深刻的是，很多制藥企業(yè)，特別是大型制藥企業(yè)銷售費用“高得離譜”，甚至達到收入的近60%。一家大型藥業(yè)股份有限公司A公司就是如此。
H省S公司成立于2016年6月1日，主要從事企業(yè)管理咨詢、企業(yè)營銷策劃和企業(yè)形象設(shè)計業(yè)務。該公司業(yè)務單一，服務對象主要為J省一家大型藥業(yè)股份有限公司A公司，而S公司法定代表人的配偶，是A公司在H省的區(qū)域總經(jīng)理。A公司的主要產(chǎn)品為消化類藥品和抗腫瘤藥，2016年營業(yè)收入26.98億元，營業(yè)成本僅為2.07億元，毛利率高達92.29%，列支高額的銷售費用卻高達15.5億元，占收入比重高達57.44%。稅務人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，S公司存在一系列違背正常商業(yè)交易常理的情況。
2016年6月～12月，S公司為A公司開具咨詢費發(fā)票550.51萬元，稅額33.03萬元。同期，S公司法定代表人個人銀行卡轉(zhuǎn)給A公司對公賬戶600余萬元，資金流向異常。法定代表人解釋稱，這600萬元與業(yè)務無關(guān)，是給制藥企業(yè)的“保證金”。稅務人員通過向其他制藥企業(yè)咨詢證實一般不存在“保證金”一說。因此懷疑：600萬元屬于虛開發(fā)票中的資金回流。
同時，S公司自成立至2017年5月，分別從J省的4家小公司（均為小規(guī)模納稅人或個體戶）取得“咨詢費”進項發(fā)票1251.44萬元，稅額37.54萬元，用于抵扣稅款和列支成本。公司賬簿記載這些款項未用企業(yè)對公賬戶支付，據(jù)企業(yè)稱使用了法定代表人個人銀行卡支付。稅務人員逐筆核對后，未發(fā)現(xiàn)付款證據(jù)。在詢問法定代表人取得進項發(fā)票為何不付款時，法定代表人稱，雙方約定收到發(fā)票1年后才支付費用——這種答案明顯不符合商業(yè)常規(guī)。而S公司法定代表人個人銀行卡流水金額巨大，一年來固定向其業(yè)務骨干轉(zhuǎn)移資金高達2600萬元。經(jīng)調(diào)查，這些錢又通過不同形式轉(zhuǎn)至各醫(yī)療機構(gòu)。
調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，H省的企業(yè)到J省購買咨詢服務，再將服務提供回J省，業(yè)務流向同樣存在異常。尤其值得注意的是，為S公司開具發(fā)票的4家公司注冊地均在農(nóng)村，無相關(guān)技術(shù)人才，不具備為大型醫(yī)藥企業(yè)提供咨詢的能力。稅務人員實地核實了這4家小公司的會計報表，其中并沒有體現(xiàn)S公司欠款，且其中一戶企業(yè)正在辦理注銷。這些現(xiàn)象說明，J省的這4家小公司存在虛開嫌疑。
稅務機關(guān)掌握的數(shù)據(jù)顯示，A公司2016年度銷售收入約27億元。稅務人員保守估計：若S公司每年從本市取得此類進項發(fā)票金額2000萬元，那么它在全國設(shè)置的促銷公司（以20家計算）每年預計會收到4億元～5億元的發(fā)票。照此分析，相關(guān)企業(yè)，特別是涉嫌虛開的大型醫(yī)藥企業(yè)，均可能存在較大稅務風險。
大型藥企開啟“高開”模式
為何會出現(xiàn)上述種種異常情況？這還得從“兩票制”說起。
今年初，國務院發(fā)布了《關(guān)于進一步改革完善藥品生產(chǎn)流通使用政策的若干意見》（國辦發(fā)〔2017〕13號），針對我國藥品生產(chǎn)、流通和使用全產(chǎn)業(yè)鏈出現(xiàn)的相關(guān)問題，推出了藥品購銷“兩票制”。
“兩票制”指藥品生產(chǎn)企業(yè)到流通企業(yè)開一次發(fā)票，流通企業(yè)到醫(yī)療機構(gòu)再開一次發(fā)票，發(fā)票流簡化為：廠家——流通企業(yè)——醫(yī)院，資金流變?yōu)椋横t(yī)院——流通企業(yè)——廠家。這是我國在藥品流通領(lǐng)域的大動作改革。“兩票”替代的是目前醫(yī)藥供應鏈中常見的七、八票，少開一次發(fā)票，就意味著少受一次“盤剝”，進一步優(yōu)化藥品流通環(huán)節(jié)，促進醫(yī)療服務價格改革。
實施“兩票制”前，制藥企業(yè)將藥品直接以底價銷售給負責推廣藥品的代理商掛靠的醫(yī)藥公司。醫(yī)藥公司屬于過票公司，一般收取5個百分點的“過票費”。“兩票制”后，傳統(tǒng)過票公司功能瓦解，制藥企業(yè)由原來的“低開”銷售模式轉(zhuǎn)為“高開”銷售模式，將銷售費用和可能的灰色利益輸送全部算在出廠價上。
換句話說，就是從前分攤到各個流通環(huán)節(jié)的藥品“回扣”，如今因為“兩票制”的限制上溯到了制藥企業(yè)，所有業(yè)務都通過制藥企業(yè)“高開”來實現(xiàn)，這也使得藥價虛高、藥企財務合規(guī)和稅務合規(guī)壓力劇增。
藥企與服務公司“很親密”
“高開”模式意味著制藥企業(yè)要繳納高額的稅收。然而稅務機關(guān)在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)，“高開”模式確實導致了制藥企業(yè)銷售費用巨額增長，但其銷售收入和繳納稅款卻沒有同比例增加。那么高額的銷售費用又是如何沖抵的呢？稅務人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，配合其實現(xiàn)這一目的的，是大量的第三方服務公司。
“兩票制”實施后，過票公司銷聲匿跡了。與此同時，大量冠以“咨詢管理服務”“醫(yī)藥科技咨詢”“信息科技”等頭銜的第三方服務公司出現(xiàn)。稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)，這類企業(yè)注冊時間均在營改增前后，存續(xù)時間短，甚至還存在注銷戶或者已經(jīng)進入清算的企業(yè)，且多為自然人股東注冊私營有限責任公司，多為一般納稅人。同時，這類企業(yè)除購入防偽稅控設(shè)備等少量進項，甚至無進項，僅就銷售收入的6%全額繳納增值稅。
稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)，第三方服務公司還具有以下特征：一是均存在人為增加管理費用或虛列成本，人為調(diào)整應納稅所得額的情形；二是下游企業(yè)單一，有的企業(yè)購貨方只有一家，開具發(fā)票項目名稱均為“技術(shù)咨詢和服務費”，而且開具多張連號發(fā)票，開具時間集中，一般頂額開具；三是資產(chǎn)負債表中一般無存貨和固定資產(chǎn)，無應收賬款，開票后資金回流快，無欠款，只有少量科目有余額，其他項目幾乎為空。
進一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，營改增后，現(xiàn)代服務業(yè)中的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務改征增值稅。由于這些行業(yè)的個性化特點突出，其價格的隨意性和可調(diào)節(jié)性很高，稅務機關(guān)往往難以查實服務的真實性和服務價格的準確性，這就為不法企業(yè)虛開增值稅發(fā)票提供了便利。正是這類服務公司為制藥企業(yè)開出了大量“市場服務費”“技術(shù)咨詢費”和“推廣費”等名目的發(fā)票，其虛開的可能性非常大。
更值得注意的是，這類第三方服務公司與制藥企業(yè)的關(guān)系非常親密，大多就是廠家派出的人員或以前地區(qū)總代理人員專門注冊成立的。服務公司按所在地銷售產(chǎn)品比例，向制藥企業(yè)開出名目繁多的費用發(fā)票。然后，制藥企業(yè)向其支付費用，再由服務公司的醫(yī)藥代表以現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬方式支付醫(yī)生開具此類藥品的提成。
根據(jù)上述分析不難理解，一些制藥企業(yè)聯(lián)合與其有著“親密”關(guān)系的第三方服務公司，是通過虛開增值稅發(fā)票增加企業(yè)銷售費用的，以此抵消“高開”產(chǎn)生的額外稅收負擔，同時為回扣和商業(yè)賄賂等灰色支出提供出路，導致國家稅款嚴重流失。而服務公司開具與實際經(jīng)營活動不符的發(fā)票，已構(gòu)成發(fā)票虛開行為，且與制藥企業(yè)共同參與商業(yè)賄賂等不法行為，違反了我國稅法及相關(guān)法律法規(guī)，嚴重破壞了醫(yī)藥行業(yè)的營商環(huán)境。
虛開將面臨較大稅務風險
需要提醒制藥企業(yè)、醫(yī)藥流通企業(yè)和相關(guān)第三方服務公司的是，虛開發(fā)票將面臨較大稅務風險。
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務院2010年第587號）第二十二條規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。換句話說，不僅對外開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的屬于虛開發(fā)票，讓他人為自己開具與實際經(jīng)營情況不符的發(fā)票也屬于虛開發(fā)票的行為。根據(jù)上述分析，“兩票制”后銷售費用虛高不下的制藥企業(yè)、醫(yī)藥流通企業(yè)和相關(guān)第三方服務公司，均涉嫌發(fā)票虛開。
虛開發(fā)票有什么后果呢？根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，虛開發(fā)票的企業(yè)不僅要補繳稅款、上繳違法所得，還將處罰款。其中，虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下罰款。特別要提醒大型醫(yī)藥企業(yè)的是，如果一旦被稅務機關(guān)認定為虛開，還將面臨較大的聲譽損害，其納稅信用評級將被調(diào)低，由此造成的損失不可估量。虛開情節(jié)嚴重構(gòu)成犯罪的，還要依據(jù)《刑法》追究直接負責的主管人員和其他直接責任人員刑事責任。
筆者認為，在國家深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革、規(guī)范藥品流通和使用行為、千方百計滿足人民看病就醫(yī)需求的時代背景下，不會給任何違法行為存在的空間。廣大藥企，特別是大型藥企，一定要嚴格自律，全面強化風險控制，自覺抵制發(fā)票虛開行為，共同為健康中國建設(shè)作出應有的貢獻。
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