寧波奉化區(qū)國家稅務(wù)局：科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-26
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來源：寧波奉化區(qū)國家稅務(wù)局 時間：2017年6月16日2015年，國務(wù)院常務(wù)會決定進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策，進(jìn)一步落實了黨的十八屆五中全會提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，在促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、建設(shè)創(chuàng)新型國家等方面發(fā)揮了積極的引導(dǎo)作用。為進(jìn)一步推動大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新，加速科技成果產(chǎn)業(yè)化，加大對科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)支持力度，壯大科技型中小企業(yè)群體，培育新的經(jīng)濟(jì)增長點，需要在原有政策基礎(chǔ)上體現(xiàn)對科技型中小企業(yè)的政策傾斜。因此，今年4月19日國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%，進(jìn)一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入。
根據(jù)國務(wù)院決定，5月2日，財政部、稅務(wù)總局和科技部制定下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號），明確了提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的政策。5月3日，科技部、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號），明確了科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法。為進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑和管理要求，保證優(yōu)惠政策的貫徹實施，總局制訂了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第 18號)。財稅34號文件、《科技型中小企業(yè)評價辦法》和總局18號公告，構(gòu)建了較為完整的科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策和管理體系。
一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策
(一)政策內(nèi)容
原有政策：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。（財稅〔2015〕119號）
此項政策屬于長期的、延續(xù)的政策。對于形成無形資產(chǎn)的情形，無論是研發(fā)費用實際支出的年度、結(jié)轉(zhuǎn)形成無形資產(chǎn)的年度還是攤銷的年度都屬于政策執(zhí)行期內(nèi)。因此無論按哪個時間節(jié)點作為判斷依據(jù)，對企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策均沒有實質(zhì)性的影響。因此，在原有政策中沒有特別強調(diào)采取哪個時間節(jié)點作為判斷依據(jù)。
新政策：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。（財稅〔2017〕34號）
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，有兩種方式計入損益：一種是未形成無形資產(chǎn)，在當(dāng)期扣除計入當(dāng)期損益；一種是形成無形資產(chǎn)，在以后年度攤銷計入攤銷年度損益。提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例政策執(zhí)行期限為3年，對于未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，當(dāng)期發(fā)生當(dāng)期扣除，政策口徑較為確定，不易出現(xiàn)理解偏差。但無形資產(chǎn)攤銷涉及多個年度，在政策口徑容易產(chǎn)生不同的理解。
（二）無形資產(chǎn)攤銷執(zhí)行口徑
總局18號公告將享受此項政策的無形資產(chǎn)界定為2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，其中包括2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產(chǎn)，也包括在2017年以前年度形成的、在上述期間進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)。
例1：某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為100萬元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2016年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷15（10×150%）萬元，2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。
例2：某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為100萬元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2018、2019年度每年均可稅前攤銷17.5萬元。
小貼士：企業(yè)2019年12月31日以前通過研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間攤銷比例為175%；在2017年以前及2019年以后攤銷比例為150%。
二、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定
提高研發(fā)費加計扣除比例優(yōu)惠的享受主體是科技型中小企業(yè)，因此，如何判定企業(yè)是否屬于科技型中小企業(yè)是政策落實的前提?？萍夹椭行∑髽I(yè)條件在《科技型中小企業(yè)評價辦法》有明確的規(guī)定。
（一）科技型中小企業(yè)評價方法
⒈基礎(chǔ)工作：
制定《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)政〔2017〕115號）；
建設(shè)“全國科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺”和“全國科技型中小企業(yè)信息庫”。
⒉程序：企業(yè)自主評價→科技部門審核并公示→入庫并取得登記編號
根據(jù)《科技型中小企業(yè)評價辦法》第十條、十一條的規(guī)定，企業(yè)可對照本辦法自主評價是否符合科技型中小企業(yè)條件，認(rèn)為符合條件的，可自愿在服務(wù)平臺上注冊登記企業(yè)基本信息，在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》。
各省級科技管理部門組織有關(guān)單位對企業(yè)填報的《科技型中小企業(yè)信息表》內(nèi)容是否完整進(jìn)行確認(rèn)。內(nèi)容不完整的，在服務(wù)平臺上通知企業(yè)補正。信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務(wù)平臺公示10個工作日。
公示無異議的企業(yè)，納入信息庫并在服務(wù)平臺公告；有異議的，由省級科技管理部門組織有關(guān)單位進(jìn)行核實處理。
省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。
⒊后續(xù)管理：
更新：根據(jù)《科技型中小企業(yè)評價辦法》第十二條的規(guī)定，已入庫企業(yè)應(yīng)在每年3月底前通過服務(wù)平臺對《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進(jìn)行更新，并對本企業(yè)是否符合科技型中小企業(yè)條件進(jìn)行自主評價，仍符合條件的，由省級科技管理部門按照《評價辦法》第十條和第十一條規(guī)定程序辦理。
撤銷：根據(jù)《評價辦法》第十四條的規(guī)定，已入庫企業(yè)有下列行為之一的，由省級科技管理部門撤銷其行為發(fā)生年度登記編號并在服務(wù)平臺上公告：
（1）企業(yè)發(fā)生重大變化，不再符合第二章規(guī)定的條件的；
（2）存在嚴(yán)重弄虛作假行為的；
（3）發(fā)生科研嚴(yán)重失信行為的；
（4）發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為的；
（5）被列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單的；
（6）未按期更新《科技型中小企業(yè)信息表》信息的。
小貼士：科技型中小企業(yè)資格不需要審批；科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫登記編號說明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件；編號跨年度失效。
享受稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定
歸納：享受提高研發(fā)費加計扣除比例政策的企業(yè)必須是科技型中小企業(yè)，是否符合科技型中小企業(yè)條件主要看其是否取得入庫編號。
情況一：企業(yè)上一年度沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的。
18號公告明確，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)（5月31日前）按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。比如，某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫登記編號，2018年5月正值2017年度匯算清繳期間，因此，該企業(yè)可以在2017年度享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策；
情況二：企業(yè)上一年度已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫登記編號的。如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策；
情況三：企業(yè)按《科技型中小企業(yè)評價辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，從而沒有繼續(xù)取得入庫登記編號的。如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018年度不得享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策。
情況四：企業(yè)因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的。相應(yīng)年度不得享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補繳相應(yīng)年度的稅款。
（一）備案管理
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）規(guī)定，享受研發(fā)費加計扣除政策實行備案管理，科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時，應(yīng)將按照《評價辦法》取得的相應(yīng)年度的入庫登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》中“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件（證書）及文號（編號）”欄次。如，某科技型中小企業(yè)在辦理2017年度優(yōu)惠備案時，應(yīng)將其在2018年匯算清繳期內(nèi)取得的年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》規(guī)定欄次即可。
其他備案及留存?zhèn)洳橘Y料等仍按照《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）和國家稅務(wù)總局2015年第76號規(guī)定執(zhí)行。
（二）負(fù)面清單
按照財稅〔2015〕119號文件的規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不適用研發(fā)費用加計扣除政策，因此上述行業(yè)的科技型中小企業(yè)也不得享受提高研發(fā)費用加計扣除比例優(yōu)惠。
（三）排除賬證不全不能準(zhǔn)確核算的企業(yè)
按照財稅〔2015〕119號文件的規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，因此，核定征收的科技型中小企業(yè)不能享受提高研發(fā)費加計扣除比例優(yōu)惠政策。
（四）要求設(shè)立輔助賬
科技型中小企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表的樣式與其他企業(yè)一致，具體可參加國家稅務(wù)總局公告2015年第97號。
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