一表讀懂研發(fā)費用稅前加計扣除新舊政策比對
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-27
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北京國稅為進(jìn)一步做好研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實工作，切實解決政策落實過程中存在的問題，在《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）基礎(chǔ)上，近日，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）及相關(guān)政策解讀，小編將這三個文件做了對比，具體見下表：
研發(fā)費加計扣除新舊稅收政策比對一覽表
| 政策依據(jù) | 財稅〔2015〕119號 | 國家稅務(wù)總局公告2015年第97號 |
國家稅務(wù)總局公告 2017年第40號 |
新舊政策比對 |
| 一、內(nèi)部研究開發(fā)投入額 | ||||
| 人員人工費用 | 直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。 | 已被總局2017年第40號公告廢止 |
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。 （一）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 （二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。 |
細(xì)化人員人工費用口徑 1.適當(dāng)拓寬外聘研發(fā)人員范圍。40號公告明確外聘研發(fā)人員包括與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）的形式，將按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司，且由勞務(wù)派遣公司實際支付給研發(fā)人員的工資薪金等，納入加計扣除范圍。 2.明確對研發(fā)人員的股權(quán)激勵支出可以加計扣除。 |
| 直接投入費用 |
研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。 |
研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用； 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費； 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。 |
細(xì)化直接投入費用口徑 保留97號公告有關(guān)直接投入費用口徑和多用途的儀器、設(shè)備租賃費的歸集要求，細(xì)化研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除的管理規(guī)定，進(jìn)一步明確材料費用跨年度事項的處理方法。 |
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| 折舊費用 | 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。 | 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。 |
細(xì)化折舊費用口徑 保留97號公告有關(guān)儀器、設(shè)備的折舊費口徑和多用途儀器、設(shè)備折舊費用歸集要求，進(jìn)一步調(diào)整加速折舊費用的歸集方法。 重大變化：企業(yè)若同時享受加計扣除和加速折舊政策，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。原規(guī)定中會計、稅收折舊孰小原則被取消。 |
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| 無形資產(chǎn)攤銷 | 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。 | 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。 |
細(xì)化無形資產(chǎn)攤銷口徑 保留97號公告有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費用口徑和多用途攤銷費用的歸集要求，進(jìn)一步調(diào)整攤銷費用的歸集方法。 重大變化：同上一行固折舊費用 |
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| 新產(chǎn)品設(shè)計費等 | 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。 | 企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用?！?/span> | 進(jìn)一步明確新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費和勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費口徑 | |
| 其他相關(guān)費用 |
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。 此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。 |
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費。 此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。 |
細(xì)化其他相關(guān)費用口徑 保留97號公告有關(guān)其他相關(guān)費用口徑等內(nèi)容，適度拓展其他相關(guān)費用范圍。 明確其他相關(guān)費用包括職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費 |
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| 二、委托外部研究開發(fā)投入額 | ||||
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企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。 委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。 |
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。 企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除，其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。 |
國家稅務(wù)總局公告2015年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。 委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。 |
明確委托研發(fā)加計扣除口徑。 一是明確加計扣除的金額。對97號公告的表述進(jìn)行了解釋，即：97號公告第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。 二是明確委托方享受加計扣除優(yōu)惠的權(quán)益不得轉(zhuǎn)移給受托方。 三是明確研發(fā)費用支出明細(xì)情況涵蓋的費用范圍。40號公告將研發(fā)費用支出明細(xì)情況明確為受托方實際發(fā)生的費用情況。 |
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（1）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）
（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）
編輯設(shè)計：北京國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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