江蘇省國家稅務局 關(guān)于省內(nèi)匯總納稅企業(yè)所得稅管理有關(guān)問題的公告 2017年第4號
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-11-28
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江蘇省國家稅務局
關(guān)于省內(nèi)匯總納稅企業(yè)所得稅管理有關(guān)問題的公告
2017年第4號
為進一步規(guī)范總機構(gòu)設立在江蘇省內(nèi)的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）、《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）等規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題公告如下：
一、在江蘇省內(nèi)、外設立不具有法人資格分支機構(gòu)的居民企業(yè)，即跨省匯總納稅企業(yè)，其企業(yè)所得稅征收管理按照國家稅務總局公告2012年第57號第三十二條第二款“居民企業(yè)在中國境內(nèi)既跨地區(qū)設立不具有法人資格分支機構(gòu)，又在同一地區(qū)內(nèi)設立不具有法人資格分支機構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理實行本辦法”執(zhí)行；其企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理按照國家稅務總局公告2015年第76號等文件執(zhí)行。
二、僅在江蘇省內(nèi)設立不具有法人資格分支機構(gòu)的居民企業(yè)，即非跨省匯總納稅企業(yè)，由總機構(gòu)統(tǒng)一向總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、財務報表報送、資產(chǎn)損失扣除申報、稅收優(yōu)惠事項辦理等企業(yè)所得稅涉稅事項；其所屬省內(nèi)二級及以下分支機構(gòu)無需向其主管稅務機關(guān)辦理上述涉稅事項。國家稅務總局、省政府、省財政部門另有規(guī)定的除外。
三、本公告自2017年10月1日起施行?！督K省國家稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅匯總納稅管理有關(guān)工作的通知》（蘇國稅函〔2014〕148號）同時廢止。
特此公告。
江蘇省國家稅務局
2017年8月29日
政策鏈接
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法
第一章 總 則
第一條 為加強跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下簡稱《征收管理法》）和《財政部國家稅務總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法〉的通知》（財預〔2012〕40號）等的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。
國有郵政企業(yè)（包括中國郵政集團公司及其控股公司和直屬單位）、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中國投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司、海洋石油天然氣企業(yè)（包括中國海洋石油總公司、中海石油（中國）有限公司、中海油田服務股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中國長江電力股份有限公司等企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款）為中央收入，全額上繳中央國庫，其企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。
鐵路運輸企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。
第三條 匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法：
?。ㄒ唬┙y(tǒng)一計算，是指總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構(gòu)在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。
（二）分級管理，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分別接受機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的管理。
?。ㄈ┚偷仡A繳，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)應按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅。
（四）匯總清算，是指在年度終了后，總機構(gòu)統(tǒng)一計算匯總納稅企業(yè)的年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。
?。ㄎ澹┴斦{(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國庫。
第四條 總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
二級分支機構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構(gòu)對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。
第五條 以下二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：
?。ㄒ唬┎痪哂兄黧w生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
?。ǘ┥夏甓日J定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
?。ㄈ┬略O立的二級分支機構(gòu)，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
（四）當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
?。ㄎ澹﹨R總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
第二章 稅款預繳和匯算清繳
第六條 匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財預〔2012〕40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第七條 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)具體核定。
匯總納稅企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預繳；在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預繳有困難的，也可以按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預繳。預繳方法一經(jīng)確定，當年度不得變更。
第八條 總機構(gòu)應將本期企業(yè)應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預繳。總機構(gòu)應將本期企業(yè)應納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構(gòu)應分攤的比例，在各分支機構(gòu)之間進行分攤，并及時通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額就地申報預繳。
分支機構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務機關(guān)應按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。
第九條 匯總納稅企業(yè)預繳申報時，總機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅預繳申報表和企業(yè)當期財務報表外，還應報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和各分支機構(gòu)上一年度的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）；分支機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅預繳申報表（只填列部分項目）外，還應報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表。
在一個納稅年度內(nèi)，各分支機構(gòu)上一年度的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）原則上只需要報送一次。
第十條 匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。
匯總納稅企業(yè)在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)由總、分機構(gòu)分別結(jié)清應繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關(guān)應及時按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。
第十一條 匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，總機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和年度財務報表外，還應報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、各分支機構(gòu)的年度財務報表和各分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明；分支機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表（只填列部分項目）外，還應報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、分支機構(gòu)的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）和分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。
分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表“納稅調(diào)整項目明細表”中列明的項目進行說明，涉及需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進行說明。
第十二條 分支機構(gòu)未按規(guī)定報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應責成該分支機構(gòu)在申報期內(nèi)報送，同時提請總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)督促總機構(gòu)按照規(guī)定提供上述分配表；分支機構(gòu)在申報期內(nèi)不提供的，由分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)對分支機構(gòu)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰；屬于總機構(gòu)未向分支機構(gòu)提供分配表的，分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)還應提請總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)對總機構(gòu)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
第三章 總分機構(gòu)分攤稅款的計算
第十三條 總機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款：
總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％
第十四條 分支機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款：
所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％
某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額×該分支機構(gòu)分攤比例
第十五條 總機構(gòu)應按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30.
計算公式如下：
某分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構(gòu)職工薪酬／各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30
分支機構(gòu)分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第（四）項和第十六條第二、三款情形外，當年不作調(diào)整。
第十六條 總機構(gòu)設立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非本辦法第四條規(guī)定的二級分支機構(gòu)），且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
匯總納稅企業(yè)當年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當年之前已存在的二級分支機構(gòu)，并作為本企業(yè)二級分支機構(gòu)管理的，該二級分支機構(gòu)不視同當年新設立的二級分支機構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構(gòu)、二級分支機構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設或存續(xù)的二級分支機構(gòu)，不視同當年新設立的二級分支機構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
第十七條 本辦法所稱分支機構(gòu)營業(yè)收入，是指分支機構(gòu)銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動實現(xiàn)的全部收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)收入是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機構(gòu)銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的全部收入。金融企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)收入是指金融企業(yè)分支機構(gòu)取得的利息、手續(xù)費、傭金等全部收入。保險企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)收入是指保險企業(yè)分支機構(gòu)取得的保費等全部收入。
本辦法所稱分支機構(gòu)職工薪酬，是指分支機構(gòu)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。
本辦法所稱分支機構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)在經(jīng)營活動中實際使用的應歸屬于該分支機構(gòu)的資產(chǎn)合計額。
本辦法所稱上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。
一個納稅年度內(nèi)，總機構(gòu)首次計算分攤稅款時采用的分支機構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。
第十八條 對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。
第十九條 分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應根據(jù)經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、分支機構(gòu)的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）等，對其主管分支機構(gòu)計算分攤稅款比例的三個因素、計算的分攤稅款比例和應分攤繳納的所得稅稅款進行查驗核對；對查驗項目有異議的，應于收到匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表后30日內(nèi)向企業(yè)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)提出書面復核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料。
總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)必須于收到復核建議后30日內(nèi)，對分攤稅款的比例進行復核，作出調(diào)整或維持原比例的決定，并將復核結(jié)果函復分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應執(zhí)行總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的復核決定。
總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)未在規(guī)定時間內(nèi)復核并函復復核結(jié)果的，上級稅務機關(guān)應對總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定進行處理。
復核期間，分支機構(gòu)應先按總機構(gòu)確定的分攤比例申報繳納稅款。
第二十條 匯總納稅企業(yè)未按照規(guī)定準確計算分攤稅款，造成總機構(gòu)與分支機構(gòu)之間同時存在一方（或幾方）多繳另一方（或幾方）少繳稅款的，其總機構(gòu)或分支機構(gòu)分攤繳納的企業(yè)所得稅低于按本辦法規(guī)定計算分攤的數(shù)額的，應在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機構(gòu)將按本辦法規(guī)定計算分攤的稅款差額分攤到總機構(gòu)或分支機構(gòu)補繳；其總機構(gòu)或分支機構(gòu)就地繳納的企業(yè)所得稅高于按本辦法規(guī)定計算分攤的數(shù)額的，應在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機構(gòu)將按本辦法規(guī)定計算分攤的稅款差額從總機構(gòu)或分支機構(gòu)的分攤稅款中扣減。
第四章 日常管理
第二十一條 匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)和分支機構(gòu)應依法辦理稅務登記，接受所在地主管稅務機關(guān)的監(jiān)督和管理。
第二十二條 總機構(gòu)應將其所有二級及以下分支機構(gòu)（包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu)）信息報其所在地主管稅務機關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務機關(guān)名稱、地址和郵編。
分支機構(gòu)（包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu)）應將其總機構(gòu)、上級分支機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)信息報其所在地主管稅務機關(guān)備案，內(nèi)容包括總機構(gòu)、上級機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務機關(guān)名稱、地址和郵編。
上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)備案，并辦理變更稅務登記。
分支機構(gòu)注銷稅務登記后15日內(nèi)，總機構(gòu)應將分支機構(gòu)注銷情況報所在地主管稅務機關(guān)備案，并辦理變更稅務登記。
第二十三條 以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，應在預繳申報期內(nèi)向其所在地主管稅務機關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（或登記證書）的復印件、由總機構(gòu)出具的二級及以下分支機構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），證明其二級及以下分支機構(gòu)身份。
二級及以下分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應對二級及以下分支機構(gòu)進行審核鑒定，對應按本辦法規(guī)定就地分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構(gòu)，應督促其及時就地繳納企業(yè)所得稅。
第二十四條 以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。
按上款規(guī)定視同獨立納稅人的分支機構(gòu)，其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。
匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，該分支機構(gòu)應按本辦法第二十三條規(guī)定報送相關(guān)證據(jù)，分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)重新進行審核鑒定。
第二十五條 匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除：
?。ㄒ唬┛倷C構(gòu)及二級分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定各自向所在地主管稅務機關(guān)申報外，二級分支機構(gòu)還應同時上報總機構(gòu)；三級及以下分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務機關(guān)申報，應并入二級分支機構(gòu)，由二級分支機構(gòu)統(tǒng)一申報。
（二）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關(guān)另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向所在地主管稅務機關(guān)申報。
?。ㄈ┛倷C構(gòu)將分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向所在地主管稅務機關(guān)專項申報。
二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應對二級分支機構(gòu)申報扣除的資產(chǎn)損失強化后續(xù)管理。
第二十六條 對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，由分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應加強審批（核）、備案管理，并通過評估、檢查和臺賬管理等手段，加強后續(xù)管理。
第二十七條 總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應加強對匯總納稅企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅的管理，可以對企業(yè)自行實施稅務檢查，也可以與二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)聯(lián)合實施稅務檢查。
總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應對查實項目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定統(tǒng)一計算查增的應納稅所得額和應納稅額。
總機構(gòu)應將查補所得稅款（包括滯納金、罰款，下同）的50%按照本辦法第十五條規(guī)定計算的分攤比例，分攤給各分支機構(gòu)（不包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu)）繳納，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤查補稅款就地辦理繳庫；50%分攤給總機構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫。具體的稅款繳庫程序按照財預〔2012〕40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
匯總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時，總機構(gòu)應向其所在地主管稅務機關(guān)報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)出具的稅務檢查結(jié)論，各分支機構(gòu)也應向其所在地主管稅務機關(guān)報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和稅務檢查結(jié)論。
第二十八條 二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應配合總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)對其主管二級分支機構(gòu)實施稅務檢查，也可以自行對該二級分支機構(gòu)實施稅務檢查。
二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)自行對其主管二級分支機構(gòu)實施稅務檢查，可對查實項目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定自行計算查增的應納稅所得額和應納稅額。
計算查增的應納稅所得額時，應減除允許彌補的匯總納稅企業(yè)以前年度虧損；對于需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算的稅前扣除項目，不得由分支機構(gòu)自行計算調(diào)整。
二級分支機構(gòu)應將查補所得稅款的50%分攤給總機構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫；50%分攤給該二級分支機構(gòu)就地辦理繳庫。具體的稅款繳庫程序按照財預〔2012〕40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
匯總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時，總機構(gòu)應向其所在地主管稅務機關(guān)報送經(jīng)二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)出具的稅務檢查結(jié)論，二級分支機構(gòu)也應向其所在地主管稅務機關(guān)報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和稅務檢查結(jié)論。
第二十九條 稅務機關(guān)應將匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)的稅務登記信息、備案信息、總機構(gòu)出具的分支機構(gòu)有效證明情況及分支機構(gòu)審核鑒定情況、企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表和年度納稅申報表、匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）、企業(yè)所得稅款入庫情況、資產(chǎn)損失情況、稅收優(yōu)惠情況、各分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明、稅務檢查及查補稅款分攤和入庫情況等信息，定期分省匯總上傳至國家稅務總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)管理信息交換平臺。
第三十條 2008年底之前已成立的匯總納稅企業(yè)，2009年起新設立的分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門一致；2009年起新增匯總納稅企業(yè)，其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應與總機構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門一致。
第三十一條 匯總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅。
第五章 附 則
第三十二條 居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有跨地區(qū)設立不具有法人資格分支機構(gòu)，僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市（以下稱同一地區(qū)）內(nèi)設立不具有法人資格分支機構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局參照本辦法聯(lián)合制定。
居民企業(yè)在中國境內(nèi)既跨地區(qū)設立不具有法人資格分支機構(gòu)，又在同一地區(qū)內(nèi)設立不具有法人資格分支機構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理實行本辦法。
第三十三條 本辦法自2013年1月1日起施行。
《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）、《國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）、《國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營外商獨資銀行匯總納稅問題的通知》（國稅函〔2008〕958號）、《國家稅務總局關(guān)于華能國際電力股份有限公司匯總計算繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕33號）、《國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕221號）和《國家稅務總局關(guān)于華能國際電力股份有限公司所屬分支機構(gòu)2008年度預繳企業(yè)所得稅款問題的通知》（國稅函〔2009〕674號）同時廢止。
《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（稅務總局公告2011年第64號）和《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的補充公告》（稅務總局公告2011年第76號）規(guī)定與本辦法不一致的，按本辦法執(zhí)行。
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