不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的“第13個(gè)月”到底是哪個(gè)月？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-29
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我們公司最近取得一處不動(dòng)產(chǎn)，我打算這個(gè)月把它的進(jìn)項(xiàng)稅額全部抵扣了。
這可不行。營(yíng)改增之后，不動(dòng)產(chǎn)抵扣有分期抵扣的概念，需要分成2年抵扣。
真的嗎？分期抵扣的抵扣比例以及具體處理是什么樣的？第二年的哪個(gè)月可以抵扣剩余部分呢？
這么多問題呀！那我們還是直接來看下面的稅務(wù)小知識(shí)吧。
敲黑板劃重點(diǎn)：
根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第二條規(guī)定：“增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。”
納稅人按照15號(hào)公告規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。
上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
舉個(gè)栗子
2016年6月5日，某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)辦公大樓1座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目，并于次月開始計(jì)提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明增值稅稅額為1000萬元，該辦公大樓的進(jìn)項(xiàng)稅額該如何抵扣？
分析如下：
1、納稅人2016年6月對(duì)該不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的處理
進(jìn)項(xiàng)稅額=1000*60%=600（萬元）
根據(jù)文件規(guī)定，1000萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%將在取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣，也就是所屬期2016年6月抵扣。
（1）將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額1000萬元，填入上表中的“本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額”欄次。
?。?）該600萬元填入上表中的“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次。
?。?） “期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次為留待第13個(gè)月抵扣的400萬進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、納稅人2017年6月對(duì)該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額到期處理
該大樓待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1000*40%=400（萬元）
剩余的40%于取得扣稅憑證的“當(dāng)月起第13個(gè)月”抵扣。2016年6月取得扣稅憑證，“當(dāng)月起第13個(gè)月”就是所屬期2017年6月，而不是2017年7月。
（1） “期初待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次系統(tǒng)自動(dòng)帶出去年留存的400萬元。
?。?）將該400萬元填入上表中的“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次，“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次變?yōu)?。
特別注意：
1、 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況
只有當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生非正常損失或者改變用途使得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)則發(fā)生改變的時(shí)候，增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）中的“本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次和“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次才可以填列數(shù)據(jù)。具體計(jì)算規(guī)則詳見《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》第七條、第九條相關(guān)規(guī)定。
2、 不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的臺(tái)賬管理要求
納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤?/span>
3、 不需要分2年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
來源：廈門國(guó)稅微宣傳
撰稿：廈門國(guó)稅直屬稅務(wù)分局
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