職工各項福利、補助個人所得稅稽查重點、風險防范與籌劃技巧
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-11-30
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關于職工取得各項福利、補貼的稅務處理問題在每一企業(yè)都普遍存在，這既是會計朋友總也弄不清楚的問題，也與每個人的生活息息相關。這里，小編從吃、穿、住、行、用五個大方面，通過案例，逐一梳理職工取得各項福利、補貼相關稅務稽查重點、風險防范與籌劃技巧。
01
吃
- 餐費、誤餐補助、節(jié)日福利 -
（一）這兩種“誤餐補助”，個人所得稅處理不一樣！
【案例1】小王是一名建安企業(yè)的管理人員，平時在單位食堂用餐，但有時出短差，中午不能及時回到單位用餐，每個月財務部門統(tǒng)計出誤餐的次數(shù)，按照統(tǒng)一標準給予一定的補助，隨工資發(fā)放；小李的單位沒有食堂，單位按照職工級別的不同，設定不同標準的餐補，也隨工資發(fā)放。
請問：這兩種補助方式，個人所得稅處理有何不同？
相關政策
《國家稅務總局關于征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知 》(國稅發(fā)〔1994〕89號)
（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：
1、獨生子女補貼；
2、執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；
3、托兒補助費；
4、差旅費津貼、誤餐補助。
《財政部、國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕82號）
國稅發(fā)〔1994〕89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。
一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。
《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕155號)
二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：
（1）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；
（2）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；
案例解析：因此，案例中小王因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費，不征收個人所得稅；
而小李取得的餐補，屬于補貼、津貼的一種，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。
（二）這幾種餐費形式，個人所得稅如何處理，如何選擇更合適？
【案例2】某企業(yè)為解決職工用餐問題，新設一食堂，計劃按照每人每月300元的標準給予用餐補貼，假如不考慮其他因素，企業(yè)可以選擇三種方式：第一種根據(jù)職工人數(shù)，按照每人300元標準貼補食堂，職工憑就餐卡免費就餐；第二種按照每人300元標準打入職工就餐卡中，職工劃卡就餐；第三種按照每人300元標準隨工資發(fā)放到職工工資卡中。
請問：這三種用餐補貼方式，個人所得稅處理有何不同？如何選擇更合適？
相關政策：
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務院令第600號）
第八條稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：
（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
第十條 個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。
案例解析：案例中第一種情況，屬于集體福利且福利標準不能分攤到人頭，按照現(xiàn)行政策，在實際征管中不需要繳納個人所得稅；第二種情況，目前各地執(zhí)行尺度不一，部分地區(qū)考慮用餐補貼打入職工就餐卡中，專門用于就餐使用，未隨工資發(fā)放發(fā)放給個人，從寬處理，即實踐中不要求繳納個人所得稅，有些地區(qū)則執(zhí)行較為嚴格，用餐補貼雖未隨工資發(fā)放，但能夠分攤到人頭，按照相關政策需要并入當月工資繳納個人所得稅。對此，當?shù)匕凑蘸畏N標準執(zhí)行，建議以當?shù)刂鞴芏悇詹块T答復為準，避免產(chǎn)生涉稅風險；第三種情況，用餐補貼隨工資發(fā)放到個人，需要并入當月工資繳納個人所得稅。因此，企業(yè)選擇第一種，或第二種（當?shù)貓?zhí)行尺度為不征稅）方式，同等條件下顯然比選擇第三種餐補方式更為有利。
（三）企業(yè)為職工發(fā)放節(jié)假日福利，如何征收個人所得稅？
【案例3】某企業(yè)在節(jié)假日給員工發(fā)放米、面、油等福利，請問：這些福利的價值是否需要繳納個人所得稅？如何確定福利價值？
相關政策：
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：
（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
第十條 個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。
所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；
案例解析：按照上述稅法規(guī)定，發(fā)放職工米面油等職工福利，應當按照實物取得時的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，并入發(fā)放當月工資薪金所得，計算繳納個人所得稅。
02
穿
- 工作服、高檔服裝 -
（四）企業(yè)為職工制作工作服裝，如何征收個人所得稅？
【案例4】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于工作需要，為前臺售樓人員每人制作一套工作服，價值500元；為獎勵一名銷售業(yè)績突出的職工，獎勵一套高檔服裝，價值5000元，同時為股東購買一名牌皮包，價值20000元。
請問：上述工作服、高檔服裝，名牌皮包，如何征收個稅？
相關政策：
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：
（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）一、關于個人投資者以企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人家庭成員及其相關人員支付消費性支出及購買家庭財產(chǎn)的處理問題
除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
案例解析：分析實物補貼，是否需要繳納個人所得稅，可以從以下三項原則把握：一看給誰用了？二看怎么用的？三是與物品本身的價值并無直接關系。案例中為售樓人員發(fā)放的工作服，屬于工作所需，因此不需要繳納個人所得稅；為業(yè)績突出的職工獎勵的高檔服裝屬于與任職有關的所得，需要繳納個人所得稅；為股東購買的名牌皮包，屬于支付給股東與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出，應依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，同時需要強調(diào)的是，此項支出在企業(yè)所得稅前不得扣除。
03
住
- 低價售房、提供職工宿舍、報銷租房費、采暖費 -
（五）企業(yè)低于成本價出售給職工房屋，如何征收個人所得稅？
【案例5】 2016年4月李某作為人才被引入某公司，該公司將購置價80萬元的一套住房以50萬元的價格出售給李某。
請問：李某購買這套樓房取得的差價收益是否繳納個人所得稅？
相關政策：
《財政部 國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2007〕13號）
單位按低于購置或建造成本出售住房給職工，職工少支付的差額部分，應按照“工資薪金所得”項目繳納個人所得稅。
對職工取得的上述應稅所得，比照全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。
案例解析：職工取得低價售房的差價，屬于與任職有關的所得，需要繳納個人所得稅，具體計算過程如下：
（800000－500000）/12＝25000，稅率25%，速算扣除數(shù)1005。
李某應繳納個人所得稅＝300000×25%－1005＝73995（元）
（六）這幾種安置住房，個人所得稅如何處理，如何選擇更合適？
【案例6】某企業(yè)為解決職工住房問題，準備拿出部分資金，給予補貼，并設計了三種方式：第一種將空余的職工宿舍提供給職工免費居住，若職工租賃同等標準的住房，約需費用2000元；第二種企業(yè)按照每人2000元住房標準，進行實報實銷，職工需提供租房發(fā)票；第三種企業(yè)直接將2000元的住房補貼隨工資發(fā)放到職工工資卡中。
請問：這三種安置住房方式，個人所得稅處理有何不同？
相關政策：
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務院令第600號）
第八條稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：
（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
第十條 個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。
案例解析：案例中第一種情況，提供免費職工宿舍，在實際征管中不需要繳納個人所得稅；對于第二種，目前各地執(zhí)行尺度不一，部分地區(qū)考慮實報實銷，職工并未取得直接補貼，從寬處理，即實踐中不要求繳納個人所得稅，有些地區(qū)執(zhí)行較為嚴格，租房補貼雖未隨工資發(fā)放，但能夠分攤到人頭，按照相關政策需要并入當月工資繳納個人所得稅。對此，當?shù)匕凑蘸畏N標準執(zhí)行，建議以當?shù)刂鞴芏悇詹块T答復為準，避免產(chǎn)生涉稅風險；第三種情況，住房補貼隨工資發(fā)放到個人，需要并入當月工資繳納個人所得稅。因此，企業(yè)選擇第一種，或第二種（當?shù)貓?zhí)行標準為不征稅）顯然比選擇第三種租房補貼方式，更為有利。
（七）企業(yè)為職工報銷采暖費，如何征收個人所得稅？
【案例7】 2016年11月吉林省某企業(yè)參照吉林省政府相關標準，為職工負擔采暖費支出共計150萬元。
請問：該企業(yè)為職工負擔的采暖費支出，如何征收個人所得稅？
相關政策：
目前，河北、寧夏、大連、山西、遼寧、北京、吉林等地都出臺了當?shù)夭膳M補貼標準，在個人所得稅處理方面，總的原則是，企業(yè)發(fā)放不超過當?shù)匮a貼標準的采暖費部分，免征個人所得稅，超出部分需要并入當月工資繳納個人所得稅。例如：
《吉林省機關、企事業(yè)單位職工采暖費補貼發(fā)放方案》的通知（吉建辦〔2006〕65號）文件中規(guī)定：
職工的采暖費補貼，按其所在地人民政府制定的采暖費補貼標準部分免征個人所得稅，超過標準部分征收個人所得稅。
吉林省的采暖補貼的標準：黨政機關公務員、社會團體、事業(yè)單位人員住宅面積（建筑面積）標準：正廳級150平方米、副廳級140平方米、二級局副職120平方米、處級（含副處級）110平方米，科級（含一般職工）80平方米
企業(yè)可參照黨政機關住房面積標準，根據(jù)本單位實際情況，經(jīng)職代會討論后，確定各類人員住房面積標準。
案例解析：因此，企業(yè)發(fā)放不超過當?shù)匮a貼標準的采暖費部分，免征個人所得稅，超出部分需要并入當月工資繳納個人所得稅。
04
行
- 交通費、通訊費、旅游費、考察費、差旅費 -
（八）這幾種通訊費補助方式，個人所得稅如何處理，如何選擇更合適？
【案例8】某企業(yè)為解決職工通訊費報銷問題，準備拿出部分資金，給予補貼，并設計了三種方式：第一種企業(yè)統(tǒng)一購買手機，統(tǒng)一為職工充值話費每月300元；第二種企業(yè)按照每人300元通訊費標準，進行實報實銷；第三種企業(yè)直接將300元的通訊補貼隨工資發(fā)放到職工工資卡中。
請問：這三種通訊補貼方式，個人所得稅處理有何不同？如何選擇更合適？
相關政策：
《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）
個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅；
不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并計征個人所得稅。
地方政策參考：
北京： 單位為個人通訊工具（因公需要）負擔通訊費采取金額實報實銷或限額實報實銷部分的，可不并入當月工資薪金征收個稅。單位為個人通訊工具負擔通訊費采取發(fā)放補貼形式的，應并入當月工資薪金計征個稅。
浙江：個人取得各種形式（包括現(xiàn)金補貼和憑票報銷等）的通訊費補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照工資薪金所得項目計征個稅。按照企事業(yè)單位規(guī)定取得通訊費補貼的工作人員，其單位主要負責人在每月500元額度內(nèi)按實際取得數(shù)予以扣除，其他人員在每月300元額度內(nèi)按實際取得數(shù)予以扣除。
天津：單位因工作需要為個人負擔的辦公通訊費用，采取全額或限額實報實銷的，暫按每人每月不超過300元標準，憑合法憑證，不計入個人當月工資、薪金收入征收個人所得稅。單位為個人負擔辦公通訊費用以補貼及其他形式發(fā)放的，應計入個人當月工資、薪金收入征收個人所得稅。
案例解析：總的原則：企業(yè)發(fā)放不超過當?shù)匮a貼標準的通訊費部分，免征個人所得稅，超出部分需要并入當月工資繳納個人所得稅。案例中第一種情況，企業(yè)統(tǒng)一購買手機并支付話費，確實用于實際工作且話費使用與工作量和職務相匹配，在實際征管中不需要繳納個人所得稅；對于第二種，目前各地執(zhí)行尺度不一，部分地區(qū)考慮實報實銷，職工并未取得直接補貼，從寬處理，即實踐中不要求繳納個人所得稅，有些地區(qū)執(zhí)行較為嚴格，通訊費雖未隨工資發(fā)放，但能夠分攤到人頭，按照相關政策需要并入當月工資繳納個人所得稅。對此，當?shù)匕凑蘸畏N標準執(zhí)行，建議以當?shù)刂鞴芏悇詹块T答復為準，避免產(chǎn)生涉稅風險；對于第三種情況，通訊補貼隨工資發(fā)放到個人，超過當?shù)叵揞~部分需要并入當月工資繳納個人所得稅。因此，企業(yè)選擇第一種，或第二種（當?shù)貓?zhí)行標準為不征稅）顯然比選擇第三種通訊費方式，更為有利。此外，為避免產(chǎn)生涉稅風險，建議企業(yè)應建立合理、固定公務通訊補貼發(fā)放制度、標準及范圍，并及時將相關文件報送主管稅務部門備案。
（九）私車公用，如何征收個人所得稅？如何選擇更合適？
【案例9】某企業(yè)為解決職工用車問題，與項目經(jīng)理吳某簽訂私車公用協(xié)議，約定方式為兩種：第一種按照租賃合同固定支付租車費用每月800元，第二種隨工資發(fā)放固定金額的車補每月800元。
請問：這兩種通訊補貼方式，個人所得稅處理有何不同？如何選擇更合適？
相關政策：
《中華人民共和國個人所得稅法》第六條 應納稅所得額的計算：
四、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。
案例解析：案例中第一種情況，企業(yè)按照租賃合同，固定支付租車費，個人取得的所得應按照“財產(chǎn)租賃所得”稅目按20%的稅率繳納個人所得稅，但若每月租車費不超過800元，則不需要繳納個人所得稅；第二種情況，車補隨工資發(fā)放到個人，需要并入當月工資繳納個人所得稅。因此，案例中企業(yè)選擇第一種，顯然比選擇第二種車補方式，更為有利。
（十）考察費、差旅費、旅游費，如何征收個人所得稅？
【案例10】2016年3月，企業(yè)組織5名高級工程師出國考察，考察費共計15萬元；2016年6月職工小張出差洽談業(yè)務，報銷差旅費5000元，取得差旅費津貼900元；2016年12月企業(yè)組織全體員工到三亞旅游，產(chǎn)生團費共計30萬元。
請問：案例中發(fā)生的考察費、差旅費、差旅費津貼、旅游費，如何征收個人所得稅？
相關政策：
《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2004〕11號）
對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證卷等），應根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。
其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；
國家稅務總局關于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知 (國稅發(fā)〔1994〕89號)
（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：
1、獨生子女補貼；2、執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3、托兒補助費；4、差旅費津貼、誤餐補助。
案例解析：案例中，出差過程中發(fā)生的相關費用屬于企業(yè)經(jīng)營相關的費用，不需要繳納個人所得稅，同時，企業(yè)參照國家有關標準，發(fā)放的差旅費津貼不屬于本人工資薪金所得項目，也不需要繳納個人所得稅；考察費根據(jù)實際情況，確實因工作需要的考察事項發(fā)生的費用，能夠提供考察事項相關證明材料的，不需要繳納個人所得稅；旅游費屬于給予職工的一種獎勵福利，能夠分攤到人頭的，需要并入當月工資薪金繳納個人所得稅。
05
用
- 生活困難補助費、體檢費 -
（十一）生活困難補助費、體檢費，如何征收個稅？
【案例11】2016年年終，經(jīng)班子領導決定，給予困難職工王某生活困難補助費2萬元，2017年5月組織全體員工參加體檢，體檢標準為每人1500元，2017年10月招聘食堂工作人員，對參加面試的人員組織體檢，體檢標準為每人500元。
請問：案例中發(fā)生的生活困難補助費、體檢費，如何征收個人所得稅？
相關政策：《中華人民共和國個人所得稅法》第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅：
一、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；
二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；
四、福利費、撫恤金、救濟金；
《中華人民共和國個人所得稅法》第十四條：稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。
《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）一、生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。
案例解析：案例中王某若確實屬于生活困難，給予的撫恤金、救濟金，按照相關政策規(guī)定，不需要繳納個人所得稅；企業(yè)為職工負擔的體檢費，如果屬于福利待遇性質(zhì)的體檢，人人有份，體檢費用能夠分攤到人頭的，需要并入員工當月工資薪金繳納個人所得稅；若屬于企業(yè)工作性質(zhì)要求必須的體檢費支出（如入職體檢，特殊工種體檢），則不需要繳納個人所得稅。
來源：中稅答疑
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