有栗子有真相，這些費用不得作為進(jìn)項稅額抵扣！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-02
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近日，小賢發(fā)現(xiàn)有不少納稅人對進(jìn)項稅額抵扣心存疑問，搞不明白哪些項目的進(jìn)項稅額不得抵扣？今天，小賢就通過案例來給大家詳細(xì)說說~
【案例1】
某出口公司主要從事鞋類產(chǎn)品出口銷售業(yè)務(wù)，兼有部分網(wǎng)上銷售業(yè)務(wù)。經(jīng)核查，發(fā)現(xiàn)該公司將稅率為6%的貨代費用進(jìn)項發(fā)票稅額進(jìn)行抵扣，同時存在將外銷收入的稅務(wù)代理服務(wù)費進(jìn)項發(fā)票稅額進(jìn)行抵扣。
小賢
該公司發(fā)生的貨代費用和稅務(wù)代理服務(wù)費屬于外銷免稅銷售支付的費用，其出口免稅相應(yīng)發(fā)生的費用不能作為進(jìn)項稅額抵扣。
政 策 鏈 接 一
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
?。ǘ┓钦p失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
?。ㄎ澹┍緱l第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
政 策 鏈 接 二
“
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附件一第二十七條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
?。ㄒ唬┯糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖?、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
?。ǘ┓钦p失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
（六）購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
?。ㄆ撸┴斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。
”
【案例2】
某工程有限公司主要從事房屋建筑等建筑服務(wù)。經(jīng)核查，發(fā)現(xiàn)該公司是適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目，2017年上半年存在無法劃分的進(jìn)項稅額50萬元。
小賢
該公司無法劃分的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。
政 策 鏈 接
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件一第二十九條規(guī)定：
適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。
稅 務(wù) 處 理
小賢
上面說的這些，大家記住了嗎？最后再說說如果發(fā)生這樣的情況，該如何進(jìn)行稅務(wù)處理～
政 策 鏈 接
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十七條規(guī)定：
已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。
來源：廈門國稅微宣傳
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