營改增試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生重大變化
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-03
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來源：中國稅務(wù)報(bào) 作者：李冼
2017年11月19日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)簽發(fā)國務(wù)院令第691號(hào)，廢止了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，并修改了《中華人民共和國增值稅暫行條例》。
隨著《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號(hào)）的實(shí)施，增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生重大變化，納稅人務(wù)必高度關(guān)注。
我們先回顧一下近期增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生變化有關(guān)政策規(guī)定。
1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)）第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
?。ㄒ唬┌l(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
2.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法）第四十五條規(guī)定， 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。(注：根據(jù)2017.07.11 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）本項(xiàng)自2017年7月1日起修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”；同時(shí)還規(guī)定納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。)
?。ㄈ┘{稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
?。ㄋ模┘{稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
?。ㄎ澹┰鲋刀惪劾U義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
3.《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號(hào)）第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
?。ǘ┻M(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
根據(jù)以上規(guī)定不難看出：營改增試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)時(shí)間與一般增值稅納稅義務(wù)時(shí)間趨同，至此，營改增試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生重大變化。
參考文件：
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)）。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號(hào)）。
思考：2018年1月發(fā)生納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)時(shí)間如何確定。請(qǐng)說明您的觀點(diǎn)和理由。
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