簡易計(jì)稅的稅款是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-03
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云南國稅
某公司是生產(chǎn)型一般納稅人企業(yè)，本月購進(jìn)原材料30萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額5.10萬元。本月發(fā)生一筆出租廠房業(yè)務(wù)，適用簡易計(jì)稅方法，租金10萬元，稅金0.5萬元，并已開具增值稅專用發(fā)票。本月無其他銷售業(yè)務(wù)發(fā)生。那么本月這家公司應(yīng)納稅額為多少呢？相信很大一部分人都會(huì)認(rèn)為是銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)0.5-5.1=-4.6元，留抵稅額為4.6萬元，其實(shí)這樣就做錯(cuò)了。為什么錯(cuò)了呢？先來學(xué)習(xí)一下相關(guān)文件：
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
第三十四條 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。
所以出租廠房的增值稅額0.5萬元不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，必須繳納。本月的應(yīng)納稅額為0.5萬元，期末留抵稅額為5.1萬元。學(xué)完文件，再來看一下增值稅納稅申報(bào)表，表中按簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的都是單獨(dú)列示的。
那么本月的增值稅申報(bào)表應(yīng)如何填列呢？
首先在附表一9b欄填列出租不動(dòng)產(chǎn)銷售額10萬元，應(yīng)納稅額0.5萬元；附表二填列認(rèn)證相符的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票數(shù)據(jù)。主表第5欄填寫按簡易方法計(jì)稅銷售額10000，12欄填寫進(jìn)項(xiàng)稅額51000，21欄填寫簡易計(jì)稅的5000，這樣期末留抵稅額為51000，本期應(yīng)納稅額為5000。
申報(bào)表填好了，那么這家公司的賬務(wù)處理應(yīng)該是這樣的：
購進(jìn)材料
借：原材料―**材料 300000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51000
貸：應(yīng)付賬款―**公司 351000
出租廠房
借：銀行存款 105000
貸：其他業(yè)務(wù)收入―出租廠房 100000
應(yīng)交稅費(fèi)―簡易計(jì)稅 5000
編輯設(shè)計(jì)：云南國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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