8個案例說說那些被檢查出的“小問題”
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-04
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中國稅務(wù)報
在對企業(yè)開展的檢查工作中，檢查人員經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些看似不大的問題，但這些問題都具有一定的普遍性，有些屬于企業(yè)涉稅處理時容易忽視的政策細節(jié)，有些則暴露出企業(yè)在稅務(wù)管理方面的問題。筆者結(jié)合檢查工作實踐，通過8個案例的梳理，說說那些被檢查出的“小問題”，提醒企業(yè)在日常涉稅管理工作中應(yīng)注意哪些事項。
處置使用過的固定資產(chǎn)未繳納增值稅
案例1：某公司2017年10月處置一批固定資產(chǎn)，包括汽車、辦公電子設(shè)備等，固定資產(chǎn)原值2682067.01元，累計已提折舊2201714.41元，處置收入64700.50元，此筆業(yè)務(wù)未申報繳納增值稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第（一）款和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規(guī)定，要求該公司按照簡易辦法，依照3%的征收率減按2%繳納增值稅。
提示：處置固定資產(chǎn)要繳增值稅，并不是特殊的事項，但許多營改增企業(yè)，由于之前沒有接觸過增值稅，所以此類問題容易被忽視。
未按規(guī)定列支補充養(yǎng)老保險支出
案例2：某企業(yè)于2014年～2016年度為助理級以上職工和優(yōu)秀員工繳納補充養(yǎng)老保險，金額分別為1826425.38元、1844645.25元和1931845.34 元。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。此外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自 2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
根據(jù)上述分析，由于該企業(yè)在2014年～2016年度沒有為所有員工繳納補充養(yǎng)老保險，因此，不符合上述文件的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增2014年～2016年度相關(guān)應(yīng)納稅所得額。
提示：許多稅收法規(guī)，都對適用范圍和條件作出了限定，企業(yè)學習法規(guī)時，要仔細把握其中的細節(jié)和關(guān)鍵性詞語，避免引發(fā)不必要的涉稅風險。
代扣代繳手續(xù)費未確認收入
案例3：某公司2016年9月取得地稅機關(guān)代扣代繳個人所得稅手續(xù)費返還464070.48元，該公司在其他應(yīng)付款科目核算掛賬，未計入收入總額。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條第（九）項規(guī)定，認為該公司2016年9月取得的個人所得稅手續(xù)費返還，應(yīng)確認為收入，需調(diào)增該公司2016年應(yīng)納稅所得額464070.48元。
提示：檢查中，時常發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)忽視這個問題，可見在一些小的細節(jié)方面，企業(yè)涉稅處理很容易出紕漏，建議企業(yè)針對此問題提高認識，避免不必要的涉稅風險。
確實無法償付的款項未確認收入
案例4：2015年，某企業(yè)撤銷了在新疆投資的某下屬D公司，企業(yè)在履行注銷程序過程中，D公司的自然人股東自愿無償放棄D公司的股權(quán)。于是，該企業(yè)將D公司撤銷后應(yīng)歸屬于自然人股東的210000元計入“其他應(yīng)付款”科目。2017年，在稽查檢查時發(fā)現(xiàn)，上述款項仍在“其他應(yīng)付款”科目下掛賬，檢查人員認為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
根據(jù)上述規(guī)定，該企業(yè)因D公司自然人股東無償放棄所屬股權(quán)，所形成的應(yīng)付款項屬于該企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)作納稅調(diào)增處理，需調(diào)增2015年應(yīng)納稅所得額210000元。
提示：對于確實無法償付的應(yīng)付款項，上述法規(guī)中已有明確規(guī)定。顯然，企業(yè)在作稅務(wù)處理時，沒有正確遵循法規(guī)的要求，建議企業(yè)應(yīng)加強對涉及非經(jīng)常性、非常規(guī)經(jīng)營性業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅法規(guī)方面的學習，減少涉稅風險。
稅前扣除直接捐贈支出
案例5：某公司在2015年～2016年期間，發(fā)生直接捐贈支出581305.95元，計入“管理費用”科目和“銷售費用”科目， 其中：2015年列支150488.02元，2016年列支430817.93元，均未作納稅調(diào)整。檢查人員認為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第十條第（五）項規(guī)定，本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。此外，《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
根據(jù)上述規(guī)定，由于該公司的捐贈行為，沒有通過公益型社會團體或者縣級以上人民政府及其部門進行，因此不符合公益性捐贈稅前扣除標準，應(yīng)調(diào)增相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。
提示：對于可以稅前扣除的公益性捐贈業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅法規(guī)對捐贈的條件和比例都作了限定，而本案中以直接捐贈形式的支出是不允許稅前扣除的。建議企業(yè)嚴格按照法規(guī)的規(guī)定，逐條對照檢查，以避免產(chǎn)生不必要的涉稅風險。
開發(fā)的無形資產(chǎn)未作資本化處理
案例6：某單位2015年3月委托B公司開發(fā)安裝一體化平臺的ERP軟件系統(tǒng)，截至2016年12月31日，項目共支出6650000元，但該項支出中包括的借款費用，未作資本化賬務(wù)處理。檢查人員認為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。
因此，該單位累計項目支出6650000元中包含的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)成本，2015年資本化利息681360.79元，2016年資本化利息2269233.43元，合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額2950594.22元。
提示：近年來，許多企業(yè)隨著自身的發(fā)展，與無形資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)也逐漸增多，開發(fā)無形資產(chǎn)的支出應(yīng)該進行資本化處理還是費用化處理，是企業(yè)常見的涉稅風險點。
存貨盤虧損失未按規(guī)定程序申報扣除
案例7：某單位將盤虧的存貨直接計入“主營業(yè)務(wù)成本”科目，企業(yè)所得稅匯算清繳時，未就此損失按規(guī)定程序向主管稅務(wù)機關(guān)申報，與實際售出商品的成本一并通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目直接在稅前扣除。其中，2015年涉及盤虧金額9191988.74元，2016年涉及盤虧金額4980364.06元在所得稅前扣除。檢查人員認為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十二條第二款規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收入。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。
因此，該單位應(yīng)調(diào)增2015年～2016年相關(guān)的應(yīng)納稅所得額。
提示：對于資產(chǎn)損失業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅相關(guān)文件對可以稅前扣除的資產(chǎn)損失類別、適用條件、申報程序和需要的各種證明材料都作出了嚴格規(guī)定，建議企業(yè)執(zhí)行法規(guī)規(guī)定時，逐條對照執(zhí)行，尤其不要在程序上有失誤，造成不必要的涉稅風險。
結(jié)轉(zhuǎn)成本時用錯會計科目
案例8：某公司2016年7月某憑證記載“借：主營業(yè)務(wù)成本4002090.72元，貸：庫存商品116309.54 元，貸：應(yīng)付賬款3885781.18元”。經(jīng)核實，此筆賬務(wù)處理是公司結(jié)轉(zhuǎn)銷售容器板的成本，金額共計4002090.72元，其中116309.54元結(jié)轉(zhuǎn)至“庫存商品”科目，另有3885781.18元結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)付賬款”科目。該公司稱，此筆業(yè)務(wù)因財務(wù)人員操作失誤，結(jié)轉(zhuǎn)成本時誤將3885781.18元結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)付賬款”科目。檢查人員認為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。
因此，該公司應(yīng)調(diào)增2016年應(yīng)納稅所得額3885781.18元。
提示：正確的會計確認與計量是保證稅款計算申報準確的基礎(chǔ)，企業(yè)進行會計處理時，嚴格按照會計準則或有關(guān)會計制度要求執(zhí)行，尤其不要在涉及損益類科目的業(yè)務(wù)上犯錯誤，引起不必要的涉稅風險。
作者：李洋，北京市國稅局稽查局
來源：中國稅務(wù)報
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