企業(yè)所得稅稅前扣除一定要取得發(fā)票嗎？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-05
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北京國稅
《中華人民共和國企業(yè)所得稅》規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”，稅前可扣除項(xiàng)目的依據(jù)除正式發(fā)票外，是否還有其他法定憑證呢？下面小編就為您列舉此類無需取得正式發(fā)票即可稅前扣除的項(xiàng)目：
1
合理工資薪金
要點(diǎn)提示
企業(yè)合理工資薪金指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金，是企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，準(zhǔn)予稅前扣除。
扣除依據(jù)：工資單、代扣代繳個稅的證明
政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)
2
社保費(fèi)用、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)
要點(diǎn)提示
企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)、住房公積金和工會經(jīng)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
扣除依據(jù)：(1)社保繳費(fèi)憑證；(2)《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》；(3)稅務(wù)局代開的工會經(jīng)費(fèi)憑據(jù)。
政策依據(jù)
《財政票據(jù)管理辦法》(中華人民共和國財政部令第70號)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第30號)
3
年金形式的補(bǔ)充養(yǎng)老保險
要點(diǎn)提示
采用年金形式的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，企業(yè)年金方案報送勞動保障部門接收無異議的，可以按照職工工資總額5%的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。
扣除依據(jù)：勞動保障部門接收的年金方案
政策依據(jù)
《企業(yè)年金試行辦法》(中華人民共和國勞動和社會保障部令第20號)
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)
4
內(nèi)部發(fā)生的職工福利費(fèi)
要點(diǎn)提示
直接以貨幣形式支付內(nèi)部職工福利費(fèi)，如：職工困難補(bǔ)助費(fèi)、以貨幣形式按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼(如獨(dú)生子女補(bǔ)貼)、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)、葬費(fèi)、撫恤費(fèi)、探親費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助;設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的住房公積金、社保等，符合稅法和相關(guān)條例規(guī)定范圍內(nèi)的支出可以稅前扣除。
扣除依據(jù)：可代表職工利益的決定的相關(guān)文件，現(xiàn)金付款清單和銀行轉(zhuǎn)賬憑證等。
政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令〔2007〕第512)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)
5
資產(chǎn)損失
要點(diǎn)提示
存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財產(chǎn)損失須報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核才能在申報企業(yè)所得稅時扣除，且其送審申報資料需留存?zhèn)洳椤Ｆ髽I(yè)的各項(xiàng)財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后。資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項(xiàng)申報兩種申報形式。
扣除依據(jù)：清單申報：資產(chǎn)損失的會計核算資料、原始憑證(部分稅務(wù)局要求清單申報需取得申報回執(zhí))；
專項(xiàng)申報：稅務(wù)機(jī)關(guān)的專項(xiàng)申報回執(zhí)
政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第18號)
6
支付違約金、罰款
要點(diǎn)提示
依據(jù)合同約定支付的未履行合同的違約金和向購買方支付的違約罰款等，不作為價外費(fèi)用，不征收增值稅，計入營業(yè)外支出。
提示：納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失不得扣除;各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。
扣除憑據(jù)：法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的收據(jù)。
政策依據(jù)
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(財政部令〔1993〕第6號)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2000〕84號)
7
農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償
要點(diǎn)提示
鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性收入，青苗補(bǔ)償費(fèi)收入暫不征收個人所得稅。企業(yè)支出青苗補(bǔ)償時無法取得相應(yīng)的發(fā)票或財政票據(jù)，可以憑賠償協(xié)議與付款憑證進(jìn)行財務(wù)處理。
扣除依據(jù)：企業(yè)支付給農(nóng)民的土地賠償、青苗補(bǔ)償費(fèi)等支出，根據(jù)政府規(guī)定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、賠(補(bǔ))償協(xié)議、受償人簽字的收款收據(jù)等稅前扣除。
政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得青苗補(bǔ)償費(fèi)收入征免個人所得稅的批復(fù)》(國稅函發(fā)〔1995〕79號）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
8
工程款項(xiàng)尚未結(jié)清固定資產(chǎn)計提折舊
要點(diǎn)提示
企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。
提示：轉(zhuǎn)固后超過12個月未取得合規(guī)發(fā)票，應(yīng)對固定資產(chǎn)原值和折舊金額進(jìn)行調(diào)整。
扣除依據(jù)：折舊計提明細(xì)表
政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)
9
購買完全發(fā)生在境外的服務(wù)或無形資產(chǎn)、有形動產(chǎn)
要點(diǎn)提示
境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)、完全在境外使用的無形資產(chǎn)、出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)
扣除依據(jù)：外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等。
政策依據(jù)
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)
10
準(zhǔn)備金
要點(diǎn)提示
稅前可扣除的準(zhǔn)備金是指按照稅法規(guī)定計提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除。具體如下：
(1)證券類準(zhǔn)備金和期貨類準(zhǔn)備金
(2)保險公司的保險保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金
(3)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
(4)政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備金
(5)保險公司按照規(guī)定計提的巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金
(6)金融企業(yè)按規(guī)定提取的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金
扣除依據(jù)：按規(guī)定計提的準(zhǔn)備金計算表
政策依據(jù)
《關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2017〕23號)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)計提準(zhǔn)備金有關(guān)稅收處理問題的通知 》(財稅〔2015〕115號 )《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)融資(信用)擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕22號）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》(財稅〔2015〕9號)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕23號）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔2015〕3號)
編輯設(shè)計：北京國稅
來源：華政稅務(wù)
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