小規(guī)模納稅人增值稅申報看過來
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-05
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江蘇國稅小規(guī)模增值稅申報表的填報一直是日常咨詢的熱點問題。為引導(dǎo)廣大納稅人更好的進行申報，蘇州工業(yè)園區(qū)國稅根據(jù)相關(guān)政策，結(jié)合日常咨詢的熱點難點問題，編寫了小規(guī)模增值稅申報攻略。
由于微信篇幅有限，我們選取了關(guān)鍵要點，完整版本已在蘇州工業(yè)園區(qū)國家稅務(wù)局官網(wǎng)發(fā)布，詳見“納稅人需求中心——辦稅專欄——增值稅申報表小規(guī)模納稅人填報說明”。
一、增值稅小規(guī)模申報流程
小規(guī)模納稅人每季度（按季申報）或每月（按月申報）登陸江蘇國稅電子稅務(wù)局（http://etax.jsgs.gov.cn）進行網(wǎng)上申報。網(wǎng)上申報成功后點擊“繳款”及時扣繳稅款。
使用稅控系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，無論按季申報還是按月申報，每個月都需要使用稅控設(shè)備登錄開票系統(tǒng)后由系統(tǒng)自動抄報稅清卡。
增值稅小規(guī)模納稅人票表比對規(guī)則：
1、當期開具的增值稅專用發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報表填報的增值稅專用發(fā)票銷售額。
2、當期開具的增值稅普通發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報表填報的增值稅普通發(fā)票銷售額。
3、申報表中的預(yù)繳稅額應(yīng)小于或者等于實際已預(yù)繳的稅款。
4、納稅人當期申報免稅銷售額的，應(yīng)當比對其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。
表稅比對規(guī)則：
納稅人當期申報的應(yīng)納稅款應(yīng)小于或者等于當期實際入庫稅款。
二、小規(guī)模納稅人征收率
1、小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
2、依照3%征收率減按2%征收的項目。
| 項目 | 征收率 | 政策規(guī)定 |
| 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨 | 按照3%征收率減按2%征收 | 1.小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 |
| 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 | ||
| 2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 | ||
| 3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： | ||
| 銷售額=含稅銷售額/（1+3%） | ||
| 應(yīng)納稅額=銷售額×2% | ||
| 4.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。 | ||
| 5.納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。 |
| 項目 | 征收率 | 政策規(guī)定 |
| 銷售不動產(chǎn) | 5% | 1.小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 |
| 2.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 | ||
| 出租不動產(chǎn) | 5% | 小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 |
| 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目 | 5% | 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。 |
| 勞務(wù)派遣服務(wù)（含安保服務(wù)） | 5% |
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票 |
三、增值稅小微優(yōu)惠政策
國家稅務(wù)總局公告2016年第23號第六條第(二)項：增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
財稅〔2017〕76號：為支持小微企業(yè)發(fā)展，自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，當期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
四、小規(guī)模納稅人申報表
(一)《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》（必填）。
(二)《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》（選填）,本表由銷售服務(wù)有扣除項目的納稅人填寫,其他小規(guī)模納稅人不填報。
(三)《增值稅減免稅申報明細表》（選填）,本表為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人共用表,享受增值稅減免稅優(yōu)惠的增值稅小規(guī)模納稅人需填寫本表。發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用、技術(shù)維護費以及購置稅控收款機費用的增值稅小規(guī)模納稅人也需填報本表。僅享受月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)免征增值稅政策或未達起征點的增值稅小規(guī)模納稅人不需填本表。
填報順序：
推薦順序如下：增值稅納稅申報表附列資料 —— 增值稅納稅申報主表（小規(guī)模納稅人適用）—— 增值稅減免稅明細表
五、小規(guī)模申報表填寫注意事項及關(guān)鍵點
（一）注意事項
1、注意“貨物及勞務(wù)”列與“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列分別填寫對應(yīng)的收入，填報列有錯會影響稅款的屬性，還會影響一般納稅人資格的認定。（“貨物及勞務(wù)”列填寫非營改增業(yè)務(wù)對應(yīng)的收入，“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填寫營改增業(yè)務(wù)對應(yīng)的收入。）
2、如果可以享受小微政策，則直接將普通發(fā)票收入填寫在第9行以下，1—8行不填寫數(shù)據(jù)。如存在代開、自開增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將當期開具專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)第1、2欄或者第4、5欄“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中，該部分不享受小微免稅優(yōu)惠。
3、按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。（如當季實際經(jīng)營2個月，則當期按季申報納稅銷售額不超過6萬元的可以享受小微政策）
4、差額納稅人是按照差額前的收入計算是否享受小微免稅政策。
5、“月銷售額不超過3萬元（含3萬元，下同）（按季納稅9萬元）的可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策”中的“銷售額”包括應(yīng)稅貨物及勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的不含稅銷售額、銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)和銷售舊貨的不含稅銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額。
（二）填寫關(guān)鍵點
1、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》主表填寫關(guān)鍵
2、《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》填寫關(guān)鍵點
六、申報案例解析
點擊下方閱讀原文查看完整版本。
官網(wǎng)鏈接（因內(nèi)容較多，建議使用電腦查看）：
http://szyq.jsgs.gov.cn/art/2017/11/21/art_4136_166371.html
七、常見熱點問題：
1、什么情況下，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準可不認定為一般納稅人？
銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人：
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號） “第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。”
銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人：
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）：“第三條第三款年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。”
2、小規(guī)模納稅人預(yù)繳稅款與代開專用發(fā)票銷售額不一致，無法申報？
納稅人跨季度申請代開專用發(fā)票可能導(dǎo)致該問題，例如納稅人7-9月在電子稅務(wù)局申請了“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)增值稅專用發(fā)票”。但是發(fā)票直至10月初才開具，且預(yù)繳了稅款。此時，納稅人在申報三季度增值稅時，申報界面上方顯示的銷售額提示為三季度實際代開的“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”，但是預(yù)繳稅款則包含了三季度電子稅務(wù)局系統(tǒng)提交代開申請但實際在10月份開具的發(fā)票，由此導(dǎo)致不匹配的情況出現(xiàn)。
解決方法：因為主表21行“本期預(yù)繳稅額”“貨物及勞務(wù)”欄次的數(shù)據(jù)為系統(tǒng)自動生產(chǎn)，納稅人無法修改。因此需要前往大廳手工申報，但如果是“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”項目，則對應(yīng)的21行“本期預(yù)繳稅額”可手工修改，納稅人可以按照正確數(shù)據(jù)自行填寫申報。
3、某小規(guī)模納稅人，已經(jīng)購買了新的升級版開票設(shè)備，且已領(lǐng)購增值稅普通發(fā)票，如何將上個月通過普通發(fā)票開具采集系統(tǒng)（愛信諾）開具的通用機打發(fā)票紅沖？
答：用增值稅普通發(fā)票直接開具紅字發(fā)票紅沖，信息手工錄入。如果是普通發(fā)票紅沖，直接點普通發(fā)票填開，點紅字紅沖。
4、我公司原來是銷售貨物的小規(guī)模納稅人，還有本次營改增的應(yīng)稅服務(wù)，一般納稅人資格登記標準應(yīng)如何判斷？
答：試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，貨物及勞務(wù)銷售額與服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)銷售額應(yīng)分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。
因此，混業(yè)經(jīng)營的營改增試點納稅人只要有一項(銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn))達到登記標準，就應(yīng)該登記為一般納稅人。
5、小規(guī)模納稅人季度同時提供貨物銷售、服務(wù)銷售和不動產(chǎn)銷售，應(yīng)分別如何享受小微政策？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第六條第二款規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。”
因此，小規(guī)模納稅人季度同時提供貨物銷售、服務(wù)銷售和不動產(chǎn)銷售，按照上述規(guī)定計算可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策的銷售額標準，不包含銷售不動產(chǎn)的銷售額。根據(jù)23號公告規(guī)定，只要是增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，就可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
6、哪些增值稅小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票？
（1）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)規(guī)定：“十、全面開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點。月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關(guān)不再為其代開。
住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。
（2）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第4號)文件規(guī)定：“一、試點內(nèi)容
(一)全國范圍內(nèi)月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱“試點納稅人”)提供認證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關(guān)不再為其代開。試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。
（3）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)規(guī)定：“九、自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(以下稱“自開發(fā)票試點納稅人”)提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。
自開發(fā)票試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。”
7、免稅企業(yè)超過小規(guī)模納稅人標準，是否應(yīng)辦理一般納稅人資格登記？
根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）第三條規(guī)定：“ 增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。
本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。”
8、納稅人支付的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護費在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)如何填寫增值稅納稅申報表？
小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第16欄‘本期應(yīng)納稅額減征額’。當本期減征額小于或等于第15欄‘本期應(yīng)納稅額’時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第15欄‘本期應(yīng)納稅額’時，按本期第15欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。”
根據(jù)《國家發(fā)展改革委關(guān)于降低增值稅稅控系統(tǒng)產(chǎn)品及維護服務(wù)價格等有關(guān)問題的通知》(發(fā)改價格〔2017〕1243號)規(guī)定：“一、降低稅控系統(tǒng)產(chǎn)品價格。將增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備中的USB金稅盤零售價格由每個490元降為200元，報稅盤零售價格由每個230元降為100元;貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備中的TCG-01稅控盤零售價格由每個490元降為200元，TCG-02報稅盤零售價格由每個230元降為100元。”
來源：蘇州工業(yè)園區(qū)國稅
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