職工福利費(fèi)易混淆的6個(gè)方面
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-07
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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職工福利費(fèi)是企業(yè)所得稅前扣除的重點(diǎn)費(fèi)用，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就職工福利費(fèi)容易混淆的6個(gè)方面分析如下。
案例分析
甲公司為從事貨物加工的增值稅一般納稅人，加工貨物適用增值稅率為17%，企業(yè)未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，適用企業(yè)所得稅率為25%。2017年度通過(guò)財(cái)務(wù)自查發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)。
1、支付自辦職工食堂聘用人員工資30萬(wàn)元，計(jì)入管理費(fèi)用。
2、根據(jù)合同支付A公司全年物業(yè)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)106萬(wàn)元，計(jì)入管理費(fèi)用(物業(yè)費(fèi))100萬(wàn)元，并抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元。
3、職工食堂購(gòu)買大米、食用油等支出60萬(wàn)元，全部計(jì)入職工福利費(fèi)。
4、組織職工文體活動(dòng)，購(gòu)買運(yùn)動(dòng)服裝等10萬(wàn)元，全部計(jì)入職工福利費(fèi)。
5、租賃房屋30間，作為員工集體宿舍，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)105萬(wàn)元，計(jì)入管理費(fèi)用(租賃費(fèi))100萬(wàn)元，并抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元。
6、職工食堂修繕，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)111元，抵扣進(jìn)行增值稅11萬(wàn)元，計(jì)入管理費(fèi)用(修理費(fèi))100萬(wàn)元。
政策規(guī)定
1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第三條規(guī)定，關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
3、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
4、根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企〔2009〕242號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。
分析與調(diào)整
甲公司對(duì)案例中6個(gè)較易發(fā)生混淆的事項(xiàng)，據(jù)實(shí)進(jìn)行分析，并及時(shí)調(diào)整。
1、將職工福利費(fèi)誤計(jì)入工資。國(guó)稅函〔2009〕 3號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。案例中甲公司職工食堂員工的工資30萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。
2、將職工福利費(fèi)誤計(jì)入物業(yè)管理費(fèi)。企業(yè)通常會(huì)接受一家物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)，物業(yè)公司會(huì)定期按照雙方約定的服務(wù)合同出具發(fā)票進(jìn)行整體結(jié)算，企業(yè)易將所有物業(yè)費(fèi)支出全部計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)可通過(guò)物業(yè)服務(wù)合同，檢查內(nèi)設(shè)福利部門，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門所承擔(dān)的物業(yè)管理費(fèi)是否從職工福利費(fèi)中列支。經(jīng)查案例中甲公司職工食堂通過(guò)物業(yè)公司列支了50萬(wàn)元物業(yè)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi);同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，將已抵扣的50×6%=3萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。
3、將業(yè)務(wù)招待費(fèi)誤計(jì)入職工福利費(fèi)。對(duì)自辦職工食堂的企業(yè)，要準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待和員工正常就餐支出，不能全部計(jì)入職工福利費(fèi)。企業(yè)可從職工用餐相關(guān)單據(jù)著手，予以界定。經(jīng)查案例中甲公司在職工食堂招待客戶用餐20萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
4、將工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出誤計(jì)入職工福利費(fèi)。許多企業(yè)工會(huì)會(huì)組織文體活動(dòng)，比如舉辦健步走、球類比賽等，會(huì)購(gòu)置一些器材和服裝，根據(jù)《中華全國(guó)總工會(huì)辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理的通知》(總工辦發(fā)〔2014〕23號(hào))文件規(guī)定，這些文體活動(dòng)方面應(yīng)從工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支出。案例中甲公司組織職工文體活動(dòng)所購(gòu)買的運(yùn)動(dòng)服裝10萬(wàn)元支出不應(yīng)從職工福利費(fèi)中列支。
5、將職工福利費(fèi)誤計(jì)入租賃費(fèi)。有些企業(yè)會(huì)向外租賃車輛，用于職工上下班交通；向外租賃住房，用于職工集體宿舍。對(duì)這些租賃費(fèi)，根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定屬于非貨幣性福利。企業(yè)可從相關(guān)租賃合同著手進(jìn)行自查。案例中甲公司租賃房屋用于員工集體宿舍所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)從職工福利費(fèi)中列支；同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，將已抵扣的5萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。
6、將職工福利費(fèi)誤計(jì)入修理費(fèi)。根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件規(guī)定，集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用就去計(jì)入職工福利費(fèi)。案例中甲公司職工食堂修繕應(yīng)從職工福利費(fèi)中列支，同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，將已抵扣的11萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。
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