數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，平臺經(jīng)濟(jì)如何進(jìn)行稅收管理？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-07
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中國稅務(wù)報
在剛剛結(jié)束的第四屆世界互聯(lián)網(wǎng)大會上，包括平臺經(jīng)濟(jì)在內(nèi)的中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展成績亮眼。與會代表提出主動適應(yīng)數(shù)字變革趨勢，堅持普惠包容發(fā)展，不斷完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)合作治理等多項(xiàng)建議。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)改變傳統(tǒng)的征管監(jiān)管思維，創(chuàng)新順應(yīng)新時代變化的稅收治理體系，既保護(hù)尚處于初級階段的平臺經(jīng)濟(jì)，又能使其發(fā)展納入法治化規(guī)范化的軌道。
概念
平臺經(jīng)濟(jì)，指基于互聯(lián)網(wǎng)、云計算和大數(shù)據(jù)等一系列數(shù)字技術(shù)驅(qū)動的平臺型新興經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)。具體包括電商類、搜索類、社交類、互聯(lián)網(wǎng)金融類和共享類等。平臺經(jīng)濟(jì)中，網(wǎng)絡(luò)平臺、消費(fèi)者和商品服務(wù)提供者共同構(gòu)成了網(wǎng)狀協(xié)作。海量的消費(fèi)者和商家是平臺經(jīng)濟(jì)體的主體，通過平臺完成信息交換、需求匹配、資金收付、貨物交收和服務(wù)提供等經(jīng)濟(jì)活動。
隨著數(shù)字技術(shù)的飛速發(fā)展，平臺經(jīng)濟(jì)近年來迅速崛起。目前，中國內(nèi)地互聯(lián)網(wǎng)普及率達(dá)到51.7%，擁有網(wǎng)民7.5億，網(wǎng)絡(luò)零售額年均增長30%，共享經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)35萬億元，移動支付規(guī)模超過158萬億元，平臺經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重已高達(dá)10.5%。未來隨著高端芯片、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)和區(qū)塊鏈等技術(shù)的發(fā)展，平臺經(jīng)濟(jì)將會以更迅猛的速度發(fā)展，更深更廣地影響和滲透經(jīng)濟(jì)社會。根據(jù)德勤會計師事務(wù)所和阿里研究院于2017年8月發(fā)布的《平臺經(jīng)濟(jì)協(xié)同治理三大議題》，2030年中國平臺經(jīng)濟(jì)規(guī)模將在70萬億元~100萬億元。
挑戰(zhàn)
平臺經(jīng)濟(jì)基于數(shù)字技術(shù)，很大程度上改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易模式、協(xié)作分工方式和經(jīng)濟(jì)理論框架，帶來經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的整體變革，對傳統(tǒng)的稅收理論和實(shí)踐，以及現(xiàn)有稅收治理體系提出了全新的挑戰(zhàn)。
對稅收管轄權(quán)的沖擊。在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下，世界各國通過長期的競爭與合作，建立了普遍認(rèn)可的稅收利益分配格局和基本準(zhǔn)則。平臺經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易形式產(chǎn)生沖擊，也對現(xiàn)行的國際稅收利益分配格局產(chǎn)生影響。最明顯的挑戰(zhàn)是對國家間避免雙重征稅協(xié)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)及其利潤歸屬相關(guān)條款產(chǎn)生的影響。平臺經(jīng)濟(jì)在國內(nèi)各地區(qū)之間，也存在類似的不同地區(qū)稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)和稅收利益分配問題。
對稅收制度的影響。傳統(tǒng)稅收體系在對新興業(yè)態(tài)的適從中表現(xiàn)出一定的滯后性。例如，互聯(lián)網(wǎng)上數(shù)字產(chǎn)品的交易，容易導(dǎo)致稅源和稅收收入的背離。又如，交易活動原有的冗長的供應(yīng)鏈條被分布式、實(shí)時協(xié)同的網(wǎng)狀協(xié)作所解構(gòu)，將弱化以層層抵扣為抓手的流轉(zhuǎn)稅體系的價值。再如，以廠商為中心的大生產(chǎn)、大零售、大品牌和大營銷的商業(yè)模式將被以消費(fèi)者為主導(dǎo)的消費(fèi)者到企業(yè)（C2B）模式所替代，這將推動稅制重心從生產(chǎn)型向消費(fèi)型遷移。
對稅收征管的挑戰(zhàn)。平臺經(jīng)濟(jì)格局下，批量化的、大額的交易被大量碎片化交易所替代，稅務(wù)機(jī)關(guān)對交易過程難以追蹤，這給確定納稅時間、期限和地點(diǎn)帶來困難。例如，針對以個人為主要客戶群的境外在線零售商，個人購買者可以直接通過線上下單、線上支付完成整個交易，貨物以零星包裹的方式發(fā)出，收入來源地很難發(fā)現(xiàn)此類交易，即使發(fā)現(xiàn)，由于涉及大量的個人購買者，如何在監(jiān)管資源有限的情況下作出有效的監(jiān)管是一個很大的挑戰(zhàn)。
治理
創(chuàng)新平臺經(jīng)濟(jì)稅收治理理念。目前，平臺經(jīng)濟(jì)尚處于初級階段，應(yīng)將鼓勵發(fā)展和規(guī)范治理有機(jī)地協(xié)調(diào)統(tǒng)一起來，一定時期內(nèi)應(yīng)把鼓勵創(chuàng)新和發(fā)展作為治理首要目標(biāo)，充分涵養(yǎng)稅源、培育和壯大稅基。從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)完善稅制，保障線上線下稅收政策的游戲規(guī)則統(tǒng)一，推動線上線下融合發(fā)展，大幅降低遵從成本，提升稅法遵從度。
平臺經(jīng)濟(jì)的稅收治理，還應(yīng)考慮到政府、企業(yè)、平臺、消費(fèi)者以及國際市場環(huán)境等多個利益相關(guān)方，積極構(gòu)建各方共同參與、齊抓共管的綜合治稅平臺體系。
健全針對平臺經(jīng)濟(jì)的稅收制度。目前我國深化稅制改革的方向是逐步提高直接稅比重，完善對自然人的稅收管理，降低間接稅比重，推動流轉(zhuǎn)稅征收環(huán)節(jié)改革，這些都符合平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，能夠促進(jìn)平臺經(jīng)濟(jì)的長期穩(wěn)定發(fā)展。隨著平臺經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，應(yīng)借鑒歐盟、美國等發(fā)達(dá)國家的做法，出臺促進(jìn)包括平臺經(jīng)濟(jì)在內(nèi)的電子商務(wù)發(fā)展的稅收法案，明確電子商務(wù)交易的各項(xiàng)稅制要素，使平臺經(jīng)濟(jì)稅制要素盡早納入稅收法定的軌道。
此外，應(yīng)繼續(xù)實(shí)施并擴(kuò)大鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，激勵更多的平臺經(jīng)濟(jì)體快速發(fā)展壯大。平臺經(jīng)濟(jì)中的小微企業(yè)是創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主力軍，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大對小微企業(yè)的鼓勵性稅收政策，創(chuàng)建寬松優(yōu)良的“雙創(chuàng)”環(huán)境。
強(qiáng)化對平臺經(jīng)濟(jì)的稅收征管。從網(wǎng)絡(luò)平臺、買家和賣家三者同時入手，爭取外部支持和配合，強(qiáng)化對平臺經(jīng)濟(jì)的稅收征管。對于網(wǎng)絡(luò)平臺，修訂稅收征管法時，應(yīng)完善對第三方涉稅信息協(xié)助的法律規(guī)定，明確平臺數(shù)據(jù)的權(quán)利主體，遵循平臺負(fù)擔(dān)最小化原則，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)限、目的、程序和范圍。對于網(wǎng)絡(luò)平臺上的賣家，借鑒歐盟對在歐盟內(nèi)經(jīng)營的電商要求稅務(wù)登記的做法，建立電子商務(wù)登記制度，要求電商及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼以及其他相關(guān)信息，并適當(dāng)簡化稅務(wù)登記、申報和支付程序。對于網(wǎng)絡(luò)平臺上的買家，如果是企業(yè)法人，應(yīng)有義務(wù)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)，提供涉稅交易信息。如果是自然人，應(yīng)通過宣傳教育、發(fā)票管理等手段，逐步加強(qiáng)稅收監(jiān)控。對于賣家難以監(jiān)管、買家相對固定的情形，可借鑒反向征收機(jī)制，由買方申報并代扣代繳稅款。這樣一來，負(fù)稅人和納稅人一致，防止增值稅滯納和逃稅漏稅。要優(yōu)化外部環(huán)境，建議由國務(wù)院牽頭，海關(guān)、商檢、工商、商務(wù)、央行、稅務(wù)和公安等部門參與，建立聯(lián)合工作機(jī)制，加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享和聯(lián)合執(zhí)法。
值得注意的是，基于稅收公平性原則和線上線下融合發(fā)展的長期趨勢，應(yīng)保持線上線下稅收征管規(guī)則的統(tǒng)一性。
提升稅收信息化水平。大力加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)，逐步推進(jìn)稅收征管系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)平臺和電商的系統(tǒng)對接，及時采集平臺交易信息，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。應(yīng)大力推行票據(jù)電子化，全面推廣電子發(fā)票系統(tǒng)。在實(shí)踐中，監(jiān)控數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)交易的資金流比信息流更具有可行性和準(zhǔn)確性，因此，應(yīng)加強(qiáng)與第三方支付平臺的信息共享，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠便捷、準(zhǔn)確地掌握納稅義務(wù)人相關(guān)信息。目前世界范圍內(nèi)，金融機(jī)構(gòu)越來越多地被要求收集、儲存和更新其客戶信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)可把自動納稅評估軟件接入銀行和第三方支付平臺，在消費(fèi)者使用電子支付的同時進(jìn)行納稅評估。為了鼓勵銀行和第三方支付平臺積極參與，可以支付一定的手續(xù)費(fèi)，同時設(shè)置嚴(yán)格的保密措施和責(zé)任限制。
作者：李平 李軼超
作者單位：國家稅務(wù)總局科研所、北京市東城區(qū)國稅局
來源：中國稅務(wù)報
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