建筑服務(wù)業(yè)熱點問題及政策匯總！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-12
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江蘇國稅
近期，園區(qū)國稅一分局舉行了建筑服務(wù)業(yè)納稅人專場培訓(xùn)。本次培訓(xùn)以納稅人需求為導(dǎo)向，根據(jù)“跨區(qū)域涉稅事項報驗管理”制度實施以來的高頻咨詢問題，以及營改增后增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)政策變化及熱點難點問題，從操作和政策兩個維度進行解讀。
培訓(xùn)材料詳見“園區(qū)國稅網(wǎng)站——納稅人需求中心——培訓(xùn)專欄”。在此，我們將重點內(nèi)容節(jié)選如下，方便廣大納稅人學(xué)習(xí)。
需要注意的是：
近日國家稅務(wù)總局發(fā)布了2017年第41號、43號公告，我們亦將最新文件要點在下文中歸納。
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一
跨區(qū)域涉稅事項報驗管理之熱點問題
1、電子稅務(wù)局上開具《跨區(qū)域涉稅事項報告》，無法選擇計稅方式，如何操作？
答：需在“經(jīng)營方式”這一選項下選擇建筑安裝，才可以選擇計稅方式。如果納稅人主行業(yè)中沒有建筑安裝，請攜帶營業(yè)執(zhí)照副本（稅務(wù)登記證副本）至辦稅大廳增加附屬行業(yè)。
2、電子稅務(wù)局開具的《跨區(qū)域涉稅事項報告》，為何打印出來沒有稅務(wù)局簽章？
答：審核通過的，請在消息中心查看并打印。通過消息中心打印的有簽章，而進入開具模塊打印的沒有簽章。
3、工程地在省內(nèi)，開具《跨區(qū)域涉稅事項報告》時如何選擇“跨區(qū)域經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)” ？
答：外出經(jīng)營地在省內(nèi)的，該欄要勾選到街道一級后方可勾選到跨區(qū)域主管稅務(wù)機關(guān)，需注意核對跨區(qū)域主管稅務(wù)機關(guān)是否正確。
4、工程地在省外，開具《跨區(qū)域涉稅事項報告》時“跨區(qū)域經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)”灰化無法選擇，如何處理？
答：外出經(jīng)營地在省外的，外出地主管稅務(wù)機關(guān)無需選擇，行政區(qū)劃勾選到縣區(qū)級后，直接錄入“跨區(qū)域經(jīng)營地地址”。
5、經(jīng)營地在省外，如果在電子稅務(wù)局上開具了《報告表》，是否還需到經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)報驗？
答：電子稅務(wù)局上可以開具，但是省外的報驗登記要通過金三系統(tǒng)數(shù)據(jù)推送，所以還需要到經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)報驗。
6、有未核銷的報告表，是否可以再申請？
答：電子稅務(wù)局只會監(jiān)控已過期的跨區(qū)域涉稅事項報告表是否核銷。
二
建筑服務(wù)業(yè)營改增相關(guān)政策
增值稅基本規(guī)定中需重點關(guān)注以下內(nèi)容：
1、簡易計稅
適用于建筑工程老項目、清包工方式和甲供工程。自11月1日起，簡易計稅項目需通過電子稅務(wù)局“簡易辦法征收備案”模塊進行備案，未備案的納稅人申報時將無法填寫相關(guān)欄次。自2008年1月1日起，一般納稅人提供建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法的，實行一次備案制。
2、納稅義務(wù)時間
（1）發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；
收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務(wù)的過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。
（2）先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；
（3）納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，預(yù)繳增值稅。
（4）納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金：未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間；開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
3、發(fā)票開具
（1）自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。
（2）自2017年6月1日起，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人納入自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。
自開發(fā)票試點納稅人在申報填寫時，將當(dāng)期開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額，填寫在《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的相應(yīng)欄次中。
4、一般納稅人在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其對應(yīng)的進項稅額時可在當(dāng)期申報抵扣，不適用不動產(chǎn)分期抵扣的規(guī)定。
營改增后續(xù)政策要點歸納如下：
1、國家稅務(wù)總局公告2016年第29號
工程項目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅。工程總承包方和工程分包方為施工地點在境外的工程項目提供的建筑服務(wù)，均屬于工程項目在境外的建筑服務(wù)。
2、國家稅務(wù)總局公告 2016年第53號
境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。
3、國家稅務(wù)總局公告2016年第69號
（1）境內(nèi)的單位和個人為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時，凡與發(fā)包方簽訂的建筑合同注明施工地點在境外的，可不再提供工程項目在境外的其他證明材料。
（2）納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
4、財稅〔2016〕140號
（1）物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。
（2）納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。”
5、國家稅務(wù)總局公告2017年第11號
（1）納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
（2）建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。
（3）一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
（4）納稅人提供植物養(yǎng)護服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。
6、財稅〔2017〕58號
（1）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。
（2）納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
7、國家稅務(wù)總局公告2017年第43號
自2018年1月1日起，增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，實行一次備案制。備案后提供其他適用或選擇適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)，不再備案。
三
建筑服務(wù)業(yè)企業(yè)所得稅相關(guān)政策
1、企業(yè)所得稅異地預(yù)繳問題（國稅函〔2010〕156號）
建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部由所在地稅務(wù)機關(guān)預(yù)征的稅款回總機構(gòu)所在地憑已完稅證明抵繳總機構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅。
建筑企業(yè)總機構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。
總機構(gòu)項目部在我省國稅金稅三期系統(tǒng)內(nèi)預(yù)繳的稅款，所得稅季度申報表第14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳(征)所得稅額”欄次自動帶出金額，在系統(tǒng)外預(yù)繳的，季度申報表第14行納稅人自行填寫。
2、境外承包工程稅收抵免憑證問題（國家稅務(wù)總局公告2017年第41號）
企業(yè)以總分包或聯(lián)合體方式在境外實施工程項目（包括但不限于工程建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項目，下同），其來源于境外所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，可按本公告規(guī)定以總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開具的《境外承包工程項目完稅憑證分割單（總分包方式）》或《境外承包工程項目完稅憑證分割單（聯(lián)合體方式）》作為境外所得完稅證明或納稅憑證進行稅收抵免。
具體規(guī)定參見公告要求。公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。以前年度尚未進行境外稅收抵免處理的，可按公告規(guī)定執(zhí)行。
來源： 蘇州工業(yè)園區(qū)國稅
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