商品編碼選擇指引，發(fā)票輕松搞定
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-14
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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云南沾益國(guó)稅
（一）增值稅發(fā)票商品編碼的選擇立足于增值稅現(xiàn)行政策，以政策要求為基礎(chǔ)開具發(fā)票。
1.價(jià)外費(fèi)用：包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)（增值稅暫行條例、財(cái)稅【2016】36號(hào)《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》明確規(guī)定不屬于價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目除外）。上述價(jià)外費(fèi)用按所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)適用的商品編碼進(jìn)行選擇。
2.混合銷售：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
3.兼營(yíng)銷售：納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
4.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品及其適用稅率：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。征稅范圍及適用稅率按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知》（財(cái)稅字【1995】52號(hào)）以及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅【2017】37號(hào)）等文件進(jìn)行確定。
（二）錯(cuò)誤率較高的行業(yè)和納稅人
1.批發(fā)、零售納稅人，其經(jīng)營(yíng)貨物種類較多，各項(xiàng)產(chǎn)品形態(tài)、性質(zhì)、成分差異大，同時(shí)開票人員流動(dòng)性較大，多種因素造成納稅人選擇商品編碼錯(cuò)誤率居高。建議此類納稅人選擇商品編碼時(shí)，按照產(chǎn)品的同質(zhì)性原則進(jìn)行選擇，即在同一個(gè)類別內(nèi)，產(chǎn)品具有某一相同屬性。借助《統(tǒng)計(jì)用產(chǎn)品分類目錄》（可到管理員處拷貝）依據(jù)以下特征屬性進(jìn)行分類選擇：
（1）產(chǎn)品的物理（或自然）屬性；
（2）產(chǎn)品的化學(xué)屬性；
（3）產(chǎn)品的生產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)）屬性；
（4）產(chǎn)品的材質(zhì)屬性；
（5）產(chǎn)品的工藝、技術(shù)屬性；
（6）產(chǎn)品的用途屬性（服務(wù)功能）；
（7）產(chǎn)品的服務(wù)屬性（服務(wù)對(duì)象）；
2.銷售應(yīng)稅服務(wù)納稅人，根據(jù)納稅人銷售服務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，依照納稅人合同協(xié)議約定的雙方權(quán)利義務(wù)等具體條款進(jìn)行判斷，進(jìn)而準(zhǔn)確界定納稅人適用稅收政策。對(duì)于混合銷售行為，統(tǒng)一按應(yīng)稅服務(wù)選擇商品編碼。
（1）提供機(jī)動(dòng)車檢測(cè)服務(wù)（屬于認(rèn)證服務(wù)）過(guò)程中，發(fā)生的更換零配件、測(cè)試，調(diào)試費(fèi)用等項(xiàng)目，按認(rèn)證服務(wù)選擇商品編碼；
（2）對(duì)醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)藥品費(fèi)用，按醫(yī)療服務(wù)選擇商品編碼；
（3）對(duì)非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)銷售應(yīng)稅服務(wù)（培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等）過(guò)程中涉及的印刷品（包括各種圖文資料），根據(jù)納稅人銷售額核算情況進(jìn)行區(qū)別：各項(xiàng)銷售額未分別核算的情況下，統(tǒng)一按非學(xué)歷教育選擇商品編碼；各項(xiàng)銷售額分別核算的情況下，對(duì)其服務(wù)過(guò)程中涉及的圖書（此項(xiàng)圖書僅指《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕151號(hào)）注明的圖書，不包括納稅人自行或委托其他單位及個(gè)人印刷的紙質(zhì)資料）適用免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅政策（此項(xiàng)優(yōu)惠政策截止2017年12月31日），除上述圖書以外的各項(xiàng)銷售額統(tǒng)一適用非學(xué)歷教育服務(wù)的稅收政策及商品編碼。
3.藥品零售納稅人，由于其行業(yè)主管部門對(duì)其產(chǎn)品已有分類標(biāo)準(zhǔn)，且與目前稅收商品編碼存在差異。省局將于近期統(tǒng)一明確包括藥品零售在內(nèi)的各特殊行業(yè)產(chǎn)品的商品編碼選擇，屆時(shí)以省局要求為準(zhǔn)。
4.對(duì)于提供修理修配勞務(wù)的納稅人（包括機(jī)動(dòng)車維修納稅人），其在修理過(guò)程中耗用的零配件與勞務(wù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況分欄次（含附銷售清單方式）如實(shí)開具。零配件選擇對(duì)應(yīng)的貨物商品編碼，勞務(wù)選擇修理修配編碼。不得發(fā)票名稱開具工時(shí)費(fèi)，但商品編碼選擇貨物類；或發(fā)票名稱開具貨物類，商品編碼選擇修理修配勞務(wù)。
5.納稅人取得財(cái)政補(bǔ)貼、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的合同違約金等款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《云南省財(cái)政廳云南省國(guó)家稅務(wù)局云南省地方稅務(wù)局關(guān)于會(huì)計(jì)核算憑證有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2013年第3號(hào)）的規(guī)定確定發(fā)票使用范圍：
（1）在購(gòu)銷商品，提供或接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)或勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)，以及其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，發(fā)票作為原始憑證。
（2）國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、具有公共管理或公共服務(wù)職能的社會(huì)團(tuán)體和其他組織依法收取政府非稅收入、或者從事非營(yíng)利性活動(dòng)收取財(cái)物時(shí)，財(cái)政票據(jù)作為原始憑證。
（3）境外取得的與納稅有關(guān)的票據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，經(jīng)提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，作為原始憑證。
（4）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
（5）不屬于上述情況的，可自制原始憑證，并將能夠證明收付款事由以及收付款實(shí)現(xiàn)的合同、文件、法院判決書、銀行轉(zhuǎn)賬憑證、簽字蓋章（手?。┑氖論?jù)或表單、收款證明、貨物驗(yàn)收證明等作為原始憑證附件。
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