四川旅游發(fā)展委員會與四川國家稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布《旅游業(yè)稅收服務(wù)指南》
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-14
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四川旅游發(fā)展委員會與四川國家稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布《旅游業(yè)稅收服務(wù)指南》
2017-11-06成都國稅蓉稅通
本指南所稱旅游業(yè)是指旅游服務(wù)以及與旅游服務(wù)相關(guān)的導(dǎo)游、交通、住宿、餐飲、商貿(mào)、文娛等活動。其中旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
稅收政策篇
增值稅
1.納稅人
旅游業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人按照各自適用的計稅方法計算繳納增值稅。
小提示：
①其他個人（自然人）不屬于一般納稅人；
②年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；
③年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管國稅機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。
辦理流程：
流程說明：
·符合條件的旅游業(yè)納稅人向主管國稅機(jī)關(guān)填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件（或加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照），填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管國稅機(jī)關(guān)當(dāng)場登記；填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，主管國稅機(jī)關(guān)當(dāng)場告知需要補正的內(nèi)容。
·經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對后退還納稅人留存的《增值稅一般納稅人資格登記表》，可以作為證明納稅人具備增值稅一般納稅人資格的憑據(jù)。
·旅游業(yè)納稅人選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，應(yīng)當(dāng)向主管國稅機(jī)關(guān)提交書面說明。
2.銷售額
旅游業(yè)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不包括代為收取并符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。
提供旅游服務(wù)的納稅人，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額（即差額征稅）。
旅游業(yè)納稅人將火車票、飛機(jī)票等交通費發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，以交通費發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。
小提示：
納稅人按照規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
有效憑證是指：
（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。
（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。
（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
3.稅率和征收率
我國現(xiàn)行增值稅稅率有17%、11%、6%；征收率為3%。
4.計稅方法
增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為以及一般納稅人選擇簡易計稅方法的，適用簡易計稅方法計稅。
小提示：
（1）一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：
A、公共交通運輸服務(wù)。
公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。
B、文化體育服務(wù)。
文化體育服務(wù)包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。
文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。
體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動。
（2）旅游業(yè)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，申請采用簡易辦法計算繳納增值稅，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理一般納稅人簡易征收備案，需要提交《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份，備案事項說明，選擇簡易征收的產(chǎn)品、服務(wù)符合條件的證明材料，或者企業(yè)符合條件的證明材料。
5.增值稅稅收優(yōu)惠
（1）增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3萬元（含3萬元），以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的（含9萬元），在2020年12月31日前免征增值稅。
（2）旅游業(yè)納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減；繳納的技術(shù)維護(hù)費，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
（3）旅游業(yè)納稅人提供的下列服務(wù)免征增值稅。
①紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。
②寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。
③在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。
（4）自 2017 年 1 月1日至 2019年12月31日，對自主就業(yè)退役士兵在我省從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年9600元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。
（5）自 2017 年 1 月1日至 2019年12月31日，對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。我省定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元。
（6）自 2017 年 1 月1日至 2019年12月31日，對持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）的人員在省內(nèi)從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年9600元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。
（7）對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。我省定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年5200元。
小提示：
1、旅游業(yè)納稅人享受上述第（1）項至第（2）項稅收優(yōu)惠時，不需要進(jìn)行減免稅備案，由納稅人在納稅申報時直接享受。
2、旅游業(yè)納稅人享受上述第（3）項至第（7）項稅收優(yōu)惠時，應(yīng)在首次享受減免稅的申報前或主管國稅機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅優(yōu)惠本案，提交《納稅人減免稅備案登記表》以及減免稅要求報送的資料。納稅人在符合減免稅資質(zhì)條件期間，備案材料一次性報備，在政策存續(xù)期可一直享受。納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化時，應(yīng)當(dāng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。
企業(yè)所得稅
1.納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)（不含個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。
2.應(yīng)納稅所得額
企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
小提示：
企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。另有規(guī)定的除外。
3.稅率
企業(yè)所得稅的稅率為25%。
4.應(yīng)納企業(yè)所得稅額
企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除稅收優(yōu)惠規(guī)定的減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額
公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院等稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的稅額。
5.企業(yè)所得稅優(yōu)惠
（1）自 2017 年 1 月1日至 2019年12月31日，納稅人年應(yīng)納稅所得額低于50 萬元（含 50 萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（2）自2011年1月1日至2020年12月31日，以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，可享受西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。旅游業(yè)納稅人滿足上述條件的，可享受該項優(yōu)惠。
（3）旅游業(yè)納稅人直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及取得的國債利息收入，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，可作為企業(yè)所得稅的免稅收入。
（4）旅游業(yè)納稅人取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅、取得企業(yè)債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅、安置殘疾人員所支付的工資100%加計扣除。
小提示:
（1）旅游業(yè)納稅人享受上述第（1）項小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠時，在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時直接享受，在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報時進(jìn)行年度備案。
（2）旅游業(yè)納稅人享受上述第（2）項至第（4）項稅收優(yōu)惠時，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案，提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》以及相關(guān)備案資料。
（3）享受備案類減免稅，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報；納稅人享受減免稅到期的，應(yīng)當(dāng)停止享受減免稅，按照規(guī)定進(jìn)行納稅申報；納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化時，應(yīng)當(dāng)在變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更備案手續(xù)。
境外旅客離境退稅
1.對在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞在離境口岸離境時，對其在退稅商店購買的退稅物品退還增值稅。
退稅物品，是指由境外旅客本人在退稅商店購買且符合退稅條件的個人物品，但不包括下列物品：
（1）《中華人民共和國禁止、限制進(jìn)出境物品表》所列的禁止、限制出境物品；
（2）退稅商店銷售的適用增值稅免稅政策的物品；
（3）財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他物品。
2.境外旅客申請退稅，應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：
（1）同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達(dá)到500元人民幣；
（2）退稅物品尚未啟用或消費；
（3）離境日距退稅物品購買日不超過90天；
（4）所購?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或隨行托運出境。
3.退稅物品的退稅率為11%，應(yīng)退增值稅額的計算公式：
應(yīng)退增值稅額=退稅物品銷售發(fā)票金額（含增值稅）×退稅率
離境退稅的具體流程：
流程說明：
（1）退稅物品購買。境外旅客在退稅商店購買退稅物品，需要離境退稅的，應(yīng)當(dāng)在離境前憑本人的有效身份證件及購買退稅物品的增值稅普通發(fā)票（由增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具），向退稅商店索取《離境退稅申請單》。
有效身份證件，是指標(biāo)注或能夠采集境外旅客最后入境日期的護(hù)照、港澳居民來往內(nèi)地通行證、臺灣居民來往大陸通行證等。
《離境退稅申請單》由退稅商店通過離境退稅管理系統(tǒng)開具，加蓋發(fā)票專用章，交境外旅客。
退稅商店開具《離境退稅申請單》時，要核對境外旅客有效身份證件，同時將以下信息采集到離境退稅管理系統(tǒng)：
①境外旅客有效身份證件信息以及其上標(biāo)注或能夠采集的最后入境日期；
②境外旅客購買的退稅物品信息以及對應(yīng)的增值稅普通發(fā)票號碼。
（2）海關(guān)驗核確認(rèn)。境外旅客在離境口岸離境時，應(yīng)當(dāng)主動持退稅物品、境外旅客購物離境退稅申請單、退稅物品銷售發(fā)票向海關(guān)申報并接受海關(guān)監(jiān)管。海關(guān)驗核無誤后，在境外旅客購物離境退稅申請單上簽章。
（3）代理機(jī)構(gòu)退稅。無論是本地購物本地離境還是本地購物異地離境，離境退稅均由設(shè)在辦理境外旅客離境手續(xù)的離境口岸隔離區(qū)內(nèi)的退稅代理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。境外旅客憑護(hù)照等本人有效身份證件、海關(guān)驗核簽章的境外旅客購物離境退稅申請單、退稅物品銷售發(fā)票向退稅代理機(jī)構(gòu)申請辦理增值稅退稅。
退稅代理機(jī)構(gòu)對相關(guān)信息審核無誤后，為境外旅客辦理增值稅退稅，并先行墊付退稅資金。退稅代理機(jī)構(gòu)可在增值稅退稅款中扣減必要的退稅手續(xù)費。
發(fā)票管理篇
旅游業(yè)納稅人開具增值稅發(fā)票需遵循哪些規(guī)定？
1.旅游服務(wù)業(yè)納稅人選擇差額征稅的，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
2.不得向旅游消費者個人開具增值稅專用發(fā)票。
3.提供旅游服務(wù)適用增值稅免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。
4.旅游業(yè)納稅人接受主管國稅機(jī)關(guān)委托代征個人代理人的增值稅，向個人代理人支付傭金等費用后，可代個人代理人統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。
5.住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，不得向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。但銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。
旅游業(yè)納稅人開具增值稅發(fā)票需符合哪些要求？
1.銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。
2.納稅人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。
3.開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文，民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族漢字。
4.納稅人應(yīng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下在線使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票。
5.納稅人匯總開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。
納稅服務(wù)篇
一、涉稅咨詢
二、發(fā)票網(wǎng)上查驗
取得增值稅發(fā)票的單位和個人可登陸全國增值稅發(fā)票查驗平臺(https://inv-veri.chinatax.gov.cn)，對增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進(jìn)行查驗。單位和個人通過網(wǎng)頁瀏覽器首次登錄平臺時，應(yīng)下載安裝根證書文件，查看平臺提供的發(fā)票查驗操作說明。
三、便民辦稅
1.便利辦稅渠道
（1）通過12366納稅服務(wù)平臺網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報、申領(lǐng)發(fā)票等業(yè)務(wù)(http://12366.sc-n-tax.govcn/)；
（2）通過自助辦稅終端辦理發(fā)票認(rèn)證、領(lǐng)購、代開發(fā)票、納稅申報等業(yè)務(wù)。
2.便利辦稅措施
預(yù)約服務(wù) → 省內(nèi)跨區(qū)域辦理 → 國地稅聯(lián)合辦稅服務(wù) → 專票免認(rèn)證 → 物流配送發(fā)票
措施說明：
（1）預(yù)約服務(wù)
納稅人可采取當(dāng)面預(yù)約、電話預(yù)約或登錄12366納稅服務(wù)平臺等形式，預(yù)約涉稅業(yè)務(wù)辦理、稅收政策咨詢等事項，預(yù)約申請一般應(yīng)提前1—3個工作日提交。
（2）省內(nèi)跨區(qū)域辦理
四川省國家稅務(wù)局管轄范圍內(nèi)的納稅人，可以通過實體辦稅服務(wù)廳或網(wǎng)上辦稅服務(wù)渠道（含自助辦稅終端、12366納稅服務(wù)平臺等）跨市州辦理7大類212項具體涉稅事宜。
（3）國地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)
全省國稅、地稅機(jī)關(guān)采取共建辦稅服務(wù)廳、共同進(jìn)駐政務(wù)中心、互設(shè)窗口互派人員的方式為納稅人提供國地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)。
（4）專票免認(rèn)證
納稅信用為A級、B級和C級的增值稅一般納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄四川省增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。納稅人取得增值稅發(fā)票，通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。
（8）物流配送發(fā)票
納稅人通過網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳、自助辦稅終端領(lǐng)用發(fā)票的，可以自愿選擇物流配送。
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