廣州國(guó)稅解答營(yíng)改增及企業(yè)所得稅等10個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-15
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廣州國(guó)稅
01、我司上月開具的增值稅專用發(fā)票因開票有誤被購(gòu)買方拒收，請(qǐng)問(wèn)申請(qǐng)開具紅字發(fā)票有時(shí)間限制嗎？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱“專用發(fā)票”)后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：
(一)購(gòu)買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱“新系統(tǒng)”)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡(jiǎn)稱《信息表》，詳見附件)，在填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。
購(gòu)買方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的，購(gòu)買方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方，以及購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
(三)銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。
因此，您公司可以按照上述規(guī)定填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》申請(qǐng)開具紅字發(fā)票，申請(qǐng)時(shí)間不受限制。
02、請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票后，會(huì)將哪些聯(lián)次交付申請(qǐng)人？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào))規(guī)定，為增值稅納稅人代開的專用發(fā)票應(yīng)統(tǒng)一使用六聯(lián)專用發(fā)票，第五聯(lián)代開發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補(bǔ)錄，第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于代開發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對(duì)，其他聯(lián)次交增值稅納稅人。
因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票后，會(huì)交付除第五、六聯(lián)以外的其他聯(lián)次給申請(qǐng)人。
03、請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)師事務(wù)所行政登記的時(shí)間和資料如何規(guī)定？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅務(wù)師事務(wù)所行政登記規(guī)程（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第31號(hào)）規(guī)定，行政相對(duì)人辦理稅務(wù)師事務(wù)所行政登記，應(yīng)當(dāng)自取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起20個(gè)工作日內(nèi)向所在地省稅務(wù)機(jī)關(guān)提交下列材料：
(一)《稅務(wù)師事務(wù)所行政登記表》；
(二)營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；
(三)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他材料。
行政相對(duì)人提交材料齊全、符合法定形式的，省稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)受理;材料不齊全或者不符合法定形式的，一次性告知需要補(bǔ)正的全部材料。
省稅務(wù)機(jī)關(guān)自受理材料之日起20個(gè)工作日內(nèi)辦理稅務(wù)師事務(wù)所行政登記。符合行政登記條件的，將稅務(wù)師事務(wù)所名稱、合伙人或者股東、執(zhí)行事務(wù)合伙人或者法定代表人、職業(yè)資格人員等有關(guān)信息在門戶網(wǎng)站公示，公示期不得少于5個(gè)工作日。公示期滿無(wú)異議或者公示期內(nèi)有異議、但經(jīng)調(diào)查異議不實(shí)的，予以行政登記，頒發(fā)紙質(zhì)《登記證書》或者電子證書，證書編號(hào)使用統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。省稅務(wù)機(jī)關(guān)在門戶網(wǎng)站、電子稅務(wù)局和辦稅服務(wù)場(chǎng)所對(duì)取得《登記證書》的稅務(wù)師事務(wù)所的相關(guān)信息進(jìn)行公告，同時(shí)將《稅務(wù)師事務(wù)所行政登記表》報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局，抄送省稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會(huì)。
不符合行政登記條件或者公示期內(nèi)有異議、經(jīng)調(diào)查確不符合行政登記條件的，出具《稅務(wù)師事務(wù)所行政登記不予登記通知書》(以下簡(jiǎn)稱《不予登記通知書》并公告，同時(shí)將有關(guān)材料抄送工商行政管理部門。
因此，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)按照上述規(guī)定的時(shí)間和資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理行政登記。
04、請(qǐng)問(wèn)現(xiàn)在跨省外出經(jīng)營(yíng)是否不再需要申請(qǐng)《外管證》？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理制度的通知》（稅總發(fā)〔2017〕103號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，不再開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，改向機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅機(jī)關(guān)填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》。
因此，按照上述規(guī)定，納稅人跨省外出經(jīng)營(yíng)前不需要開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，但應(yīng)填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》。
05、請(qǐng)問(wèn)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、體檢費(fèi)能否作為人工費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：
1.人員人工費(fèi)用。
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。。。”
另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第一條規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
因此，除上述列明的人工費(fèi)用外，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、體檢費(fèi)，不能作為人工費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策。
06、請(qǐng)問(wèn)將承包的土地轉(zhuǎn)包給農(nóng)民用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，增值稅有什么優(yōu)惠嗎？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）規(guī)定，納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。
因此，若您公司將承包的土地轉(zhuǎn)包給農(nóng)民用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。
07、請(qǐng)問(wèn)建筑總包方自行采購(gòu)建筑材料并提供主體結(jié)構(gòu)的工程服務(wù)，能否自行選擇簡(jiǎn)易或一般計(jì)稅方法計(jì)繳增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》(GB50300-2013)附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。
因此，按照上述規(guī)定，建筑總包方自行采購(gòu)建筑材料并提供主體結(jié)構(gòu)的工程服務(wù)，一律適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，不能自行選擇簡(jiǎn)易或一般計(jì)稅方法計(jì)繳增值稅。
08、請(qǐng)問(wèn)季度貨物銷售額5萬(wàn)，應(yīng)稅服務(wù)銷售額6萬(wàn)，還能享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策嗎？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
因此，按照上述規(guī)定，您公司季度貨物銷售額5萬(wàn)，應(yīng)稅服務(wù)銷售額6萬(wàn)，可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
09、個(gè)人委托中介出租房子，請(qǐng)問(wèn)稅局允許中介去代辦代開增值稅發(fā)票嗎？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)）規(guī)定，其他個(gè)人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動(dòng)產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅發(fā)票的，可以由受托單位代其向主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。
因此，按照上述規(guī)定，個(gè)人委托中介出租房子，可以由受托單位代為向主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。
10、請(qǐng)問(wèn)承運(yùn)方委托其他運(yùn)輸企業(yè)完成部分運(yùn)輸所支付的道路通行費(fèi)能否抵扣？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)）規(guī)定，納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購(gòu)并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
(一)成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)；
(二)取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。
因此，若您公司委托其他運(yùn)輸企業(yè)完成部分運(yùn)輸所支付的道路通行費(fèi)符合上述條件，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
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