非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇相關(guān)政策
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-15
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來源：江西國家稅務(wù)局
文件依據(jù):《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）
一、新舊政策差異對(duì)比
1.擴(kuò)大了適用范圍
將稅收協(xié)定的國際運(yùn)輸條款和國際運(yùn)輸協(xié)定也囊括其中。
2.取消了行政審批
取消了中對(duì)非居民納稅人享受稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)收益條款的行政審批。
3.簡化了報(bào)送資料
改變需要非居民納稅人提供大量第一手證明資料的要求，減輕非居民納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。
4.明確了權(quán)利義務(wù)
非居民納稅人需要享受協(xié)定待遇，在實(shí)施源泉扣繳和指定扣繳管理的情況下，應(yīng)主動(dòng)向扣繳義務(wù)人提出，對(duì)證明自己符合享受協(xié)定待遇條件負(fù)有舉證責(zé)任；對(duì)如實(shí)填報(bào)信息報(bào)告表并提供相關(guān)資料負(fù)有責(zé)任；扣繳義務(wù)人對(duì)取得非居民納稅人填寫的信息報(bào)告表和相關(guān)資料并轉(zhuǎn)交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有責(zé)任。
5.管理環(huán)節(jié)后移
非居民納稅人享受協(xié)定待遇的監(jiān)管是向事中和事后轉(zhuǎn)移。
二、相關(guān)政策解讀
稅收協(xié)定的概念
定義
稅收協(xié)定又稱避免雙重征稅協(xié)定，是兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家（或稅收管轄區(qū)），為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。
居民國
輸出資本技術(shù)或勞務(wù)的國家
東道國或所得來源國
引入資本技術(shù)或支付對(duì)價(jià)的國家
涉及稅種范圍
稅收協(xié)定的稅種范圍主要是所得稅類稅種，在我國包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。但也有例外，比如有些協(xié)定的國際運(yùn)輸條款涉及到流轉(zhuǎn)稅，在我國就涉及到增值稅。
條款分類
股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)（設(shè)備租賃費(fèi)）的條款
通常以設(shè)定限制稅率的方式來限制東道國的征稅權(quán)。
關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)和營業(yè)利潤的條款
通常規(guī)定非居民納稅人在東道國從事建筑、安裝等活動(dòng)，或者提供勞務(wù)，在持續(xù)達(dá)一定時(shí)間的情況下，才構(gòu)成在東道國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，在東道國就其取得的所得才負(fù)有納稅義務(wù)。
財(cái)產(chǎn)收益、國際運(yùn)輸、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（受雇所得）、消除雙重征稅等許多條款
非居民納稅人應(yīng)根據(jù)所在國和我國簽訂的具體稅收協(xié)定來執(zhí)行
享受協(xié)定待遇方式
符合享受協(xié)定待遇的非居民納稅人，可在納稅申報(bào)或通過扣繳義務(wù)人扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，不需要稅務(wù)部門事先進(jìn)行審批，但需要在申報(bào)完成后接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。
申報(bào)方式
自行申報(bào)：非居民納稅人自行判斷能否享受協(xié)定待遇，如實(shí)申報(bào)報(bào)送《辦法》規(guī)定的相關(guān)報(bào)告表和資料
扣繳申報(bào)：非居民納稅人認(rèn)為自身符合協(xié)定待遇條件，需要享受協(xié)定待遇的，主動(dòng)向扣繳義務(wù)人提供，并向扣繳義務(wù)人提供《辦法》規(guī)定的相關(guān)報(bào)告表和資料。
報(bào)告表和資料
申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇時(shí)，非居民納稅人或扣繳義務(wù)人需要根據(jù)《辦法》的規(guī)定遞交以下報(bào)告表和資料：
《非居民納稅人稅收居民身份信息報(bào)告表》；
《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表》；
稅收居民身份證明；
與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或股東會(huì)決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料；
其他稅收規(guī)范性文件規(guī)定非居民納稅人享受特定條款稅收協(xié)定待遇或國際運(yùn)輸協(xié)定待遇應(yīng)當(dāng)提交的證明資料；
非居民納稅人可以自行提供能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。
多次申報(bào)的資料
部分非居民納稅人享受協(xié)定待遇可能存在多次申報(bào)，那么需要針對(duì)不同所得的類別，在每次申報(bào)前遞交不同的資料。
1.非居民納稅人享受稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（受雇所得）、政府服務(wù)、教師和研究人員、學(xué)生條款待遇的，應(yīng)當(dāng)在首次取得相關(guān)所得并進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，或者由扣繳義務(wù)人在首次扣繳申報(bào)時(shí)，報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料。在符合享受協(xié)定待遇條件且所報(bào)告信息未發(fā)生變化的情況下，非居民納稅人免于向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就享受同一條款協(xié)定待遇重復(fù)報(bào)送資料。
2.非居民納稅人享受稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)和營業(yè)利潤、國際運(yùn)輸、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、退休金條款待遇，或享受國際運(yùn)輸協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)納稅年度首次納稅申報(bào)時(shí)，或者由扣繳義務(wù)人在有關(guān)納稅年度首次扣繳申報(bào)時(shí)，報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料。在符合享受協(xié)定待遇條件且所報(bào)告信息未發(fā)生變化的情況下，非居民納稅人可在報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料之日所屬年度起的三個(gè)公歷年度內(nèi)免于向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就享受同一條款協(xié)定待遇重復(fù)報(bào)送資料。
3.非居民納稅人享受稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益、演藝人員和運(yùn)動(dòng)員、其他所得條款待遇的，應(yīng)當(dāng)在每次納稅申報(bào)時(shí)，或由扣繳義務(wù)人在每次扣繳申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料。
材料報(bào)送注意事項(xiàng)
非居民納稅人的資料大多是外文的，但不可僅以外文文本作為資料遞交，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供中文譯本。此外，遞交復(fù)印件資料的應(yīng)當(dāng)在復(fù)印件上標(biāo)注原件存放處，加蓋報(bào)告責(zé)任人印章或簽章，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)驗(yàn)原件。
非居民納稅人在中國境內(nèi)有多個(gè)扣繳義務(wù)人的，不可以只向同一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送享受協(xié)定待遇的資料，而應(yīng)當(dāng)向每一個(gè)扣繳義務(wù)人分別提供規(guī)定的報(bào)告表和資料，分別向各個(gè)扣繳義務(wù)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料。
三、特殊情況解答
Q1：若在申報(bào)時(shí)未享受協(xié)定待遇，但事后發(fā)現(xiàn)可以享受協(xié)定待遇，該如何處理？
非居民納稅人可享受但未享受協(xié)定待遇，且因未享受協(xié)定待遇而多繳稅款的，可在《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定期限內(nèi)自行或通過扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，同時(shí)提交相關(guān)報(bào)告表和資料，及補(bǔ)充享受協(xié)定待遇的情況說明。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在接到非居民納稅人或扣繳義務(wù)人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)，對(duì)符合享受協(xié)定待遇條件的辦理退還手續(xù)。這里的30日不包括非居民納稅人或扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供資料、個(gè)案請(qǐng)示、相互協(xié)商及情報(bào)交換的時(shí)間。
Q2：若一開始按協(xié)定待遇申報(bào)，事后發(fā)現(xiàn)不符合享受協(xié)定待遇條件，該如何處理？如果在后續(xù)檢查中不能提供足夠的依據(jù)和資料證明可以享受協(xié)定待遇，又該如何處理？
對(duì)于申報(bào)時(shí)按享受協(xié)定待遇處理，而事后發(fā)現(xiàn)不符合的情形，非居民納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)稅。若是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理過程中發(fā)現(xiàn)非居民納稅人不符合享受稅收協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇，并少繳或未繳稅款的，將通知非居民納稅人限期補(bǔ)繳稅款。
如果在后續(xù)檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)依據(jù)報(bào)告表和資料不足以證明非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件，或非居民納稅人存在逃避稅嫌疑的，可要求非居民納稅人或扣繳義務(wù)人限期提供其他補(bǔ)充材料并配合調(diào)查。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法查實(shí)是否符合享受稅收協(xié)定待遇條件的，可視為不符合享受協(xié)定待遇條件，責(zé)令非居民納稅人限期繳納稅款。
Q3：修訂后的《辦法》自2015年11月1日開始執(zhí)行，那么已經(jīng)按原有規(guī)定審批的該如何操作？
關(guān)于政策的有效期和適用性判斷，一般為，在2015年11月1日新的《辦法》正式生效之前，非居民納稅人已經(jīng)按照有關(guān)規(guī)定完成審批程序并準(zhǔn)予享受協(xié)定待遇的，繼續(xù)執(zhí)行到有效期滿為止。但之前已發(fā)生未作稅務(wù)處理的事項(xiàng)，應(yīng)依照新的《辦法》執(zhí)行。
Q4：如果上報(bào)的資料真實(shí)性存在問題，非居民納稅人和扣繳義務(wù)人之間的責(zé)任如何界定？
非居民納稅人對(duì)《辦法》規(guī)定的報(bào)告表填報(bào)信息和其他資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)?？劾U義務(wù)人根據(jù)非居民納稅人提供的報(bào)告表和資料依協(xié)定規(guī)定扣繳的，不改變非居民納稅人真實(shí)填報(bào)相關(guān)信息和提供資料的責(zé)任。
四、案例講解
中國居民企業(yè)A公司向其母公司B公司支付股息4000萬元，另外向非關(guān)聯(lián)企業(yè)C公司支付特許權(quán)使用費(fèi)900萬元。B公司和C公司都位于香港。A公司作為扣繳義務(wù)人，對(duì)B公司取得的股息紅利所得，按照5%的協(xié)定優(yōu)惠稅率申報(bào)和扣繳稅款200萬元；對(duì)C公司取得特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照正常稅率10%扣繳稅款90萬元。備案及扣繳手續(xù)在12月5日均已完成，款項(xiàng)也在同日足額向境外進(jìn)行了支付。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到A公司的對(duì)外支付備案資料后15個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行后續(xù)審核，發(fā)現(xiàn)B公司沒有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營，僅是一個(gè)導(dǎo)管公司，不是受益所有人，不能享受稅收協(xié)定待遇。因此通知B公司限期按照10%的稅率補(bǔ)繳稅款200萬元。而C公司在收到A公司810萬元的款項(xiàng)后，向A公司提出，C公司應(yīng)當(dāng)按照稅收協(xié)定條款享受7%的協(xié)定待稅率。A公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了規(guī)定的報(bào)告表和資料，及補(bǔ)充享受稅收協(xié)定待遇的情況說明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到退還申請(qǐng)之日起的30日內(nèi)查實(shí)后，辦理了退還稅款27萬元的手續(xù)。這就是居民企業(yè)A公司為非居民企業(yè)B公司和C公司代扣代繳稅款的過程。
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