會(huì)計(jì)看過來！小口訣幫你理解混合銷售
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-15
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中國稅務(wù)報(bào)
01
混合銷售小口訣
一人一筆一業(yè)務(wù)
內(nèi)容必含貨和服
此類確定為混合
稅率劃分看主業(yè)
生批零按銷售貨
其他則按服務(wù)繳
不可分別按明細(xì)
特殊事項(xiàng)依法規(guī)
02
小口訣解析
一人一筆一業(yè)務(wù)：“一人”是指對同一個(gè)購貨者或者服務(wù)對象，同一時(shí)間內(nèi)發(fā)生的同一筆合同確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
內(nèi)容必含貨和服：業(yè)務(wù)活動(dòng)中必須含貨物和服務(wù)，可以簡單理解為同一筆合同中的銷售或者服務(wù)內(nèi)容必須含有貨物，這是一個(gè)確認(rèn)混合銷售的關(guān)鍵特殊點(diǎn)。而且一項(xiàng)銷售活動(dòng)中的兩項(xiàng)銷售行為之間必須從邏輯上有著緊密的從屬關(guān)系，即有了甲，才有了乙，乙的發(fā)生以甲的發(fā)生為前提，且兩者之間有著密切關(guān)聯(lián)，這是判斷混合銷售的關(guān)鍵。
此類確定為混合：這一類業(yè)務(wù)確定為混合銷售。
稅率劃分看主業(yè)：稅率的確定按企業(yè)主業(yè)進(jìn)行確定。如何判定主業(yè)呢？方法有三，一是營業(yè)執(zhí)照法，二是綜合比例法，三是單筆拆分法，從營改增的規(guī)定來看，是以主營業(yè)務(wù)為準(zhǔn)，也就是營業(yè)執(zhí)照法為準(zhǔn)。
生批零按銷售貨: 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅。
其他則按服務(wù)繳: 其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
不可分別按明細(xì)：不能夠分別按業(yè)務(wù)明細(xì)進(jìn)行申報(bào)或者開票。特殊事項(xiàng)依法規(guī)：特殊事項(xiàng)需要對照《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）中規(guī)定的政策進(jìn)行混合銷售認(rèn)定。
03
案例分析
【案例1】
A銷售電器企業(yè)（一般納稅人）負(fù)責(zé)安裝并收取安裝費(fèi)，銷售一臺(tái)空調(diào)給客戶B金額6800元，同時(shí)負(fù)責(zé)進(jìn)行安裝收取安裝費(fèi)用200元，請問A企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅？
（1）對照案例1，解析“一人一筆一業(yè)務(wù)”口訣：A銷售電器企業(yè)與單個(gè)客戶B簽訂了一個(gè)合同，做了一筆業(yè)務(wù)。
（2）對照案例1，解析“內(nèi)容必含貨和服”口訣：A銷售電器企業(yè)銷售一臺(tái)空調(diào)給客戶B，同時(shí)負(fù)責(zé)進(jìn)行安裝，既有銷售行為又有安裝勞務(wù)行為。
（3）對照案例1，解析“此類確定為混合”口訣：案例1中的銷售行為即為混合銷售行為。
（4）對照案例1，解析“稅率劃分看主業(yè)”口訣：案例1中銷售電器的企業(yè)，主行業(yè)是銷售電器。
（5）對照案例1，解析“生批零按銷售貨”口訣：案例1中銷售電器企業(yè)按銷售貨物，按17%的稅率繳納增值稅。
（6）對照案例1，解析“其他則按服務(wù)繳”口訣：案例1中A銷售電器企業(yè)主行業(yè)是銷售電器，不是服務(wù)類企業(yè)，不可以按服務(wù)繳納增值稅。
（7）對照案例1，解析“不可分別按明細(xì)”口訣：案例1中不能夠分別按銷售空調(diào)、安裝空調(diào)二個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行申報(bào)或者開票。應(yīng)進(jìn)行如下操作：
01
應(yīng)納稅收入和應(yīng)納稅額的計(jì)算：
不含稅收入：(6800+200)÷1.17=5983元
增值稅銷項(xiàng)稅額：5982.9×17%=1017元
02
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 7000元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5983
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 1017元
【案例2】：
A餐飲酒店（一般納稅人）2017年6月提供餐飲服務(wù)共收取了餐飲費(fèi)530000元，其中包含收取的外賣食品21200元，銷售外購的白酒23400元，請問A餐飲酒店上述業(yè)務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅？
（8）對照案例2，解析“特殊事項(xiàng)依法規(guī)”口訣：《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）規(guī)定將餐飲企業(yè)兼營外賣食品統(tǒng)一明確為按“餐飲服務(wù)”征收增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
依據(jù)前述分析，餐飲費(fèi)包含收取的外賣食品共計(jì)530000元，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅；銷售外購的白酒23400元按照“銷售貨物”繳納增值稅。
01
應(yīng)納稅收入和應(yīng)納稅額的計(jì)算：
餐飲不含稅收入：530000÷1.06=500000元
銷售外購的白酒不含稅收入：23400÷1.17=20000元
餐飲增值稅銷項(xiàng)稅額：500000×6%=30000元
銷售外購的白酒銷項(xiàng)稅額：20000×17%=3400元
02
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款或現(xiàn)金 553400元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 520000元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 33400元
來源：江蘇國稅
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