回遷安置房增值稅計(jì)稅依據(jù)咋確定？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-18
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中國稅務(wù)報(bào)
近期，有房地產(chǎn)企業(yè)向筆者咨詢，按照和政府達(dá)成回遷房配建約定，開發(fā)項(xiàng)目動(dòng)工后，政府對于回遷房的部分土地出讓金予以免征，開發(fā)企業(yè)向拆遷戶無償轉(zhuǎn)讓回遷房，應(yīng)按照什么價(jià)格作為增值稅計(jì)稅依據(jù)？
在營業(yè)稅制下，考慮到房地產(chǎn)公司未向居民收取回遷安置房房款，回遷安置房所處地塊的土地款由居民委員會(huì)支付，計(jì)稅依據(jù)不宜按照同地段商品房市場價(jià)核定。于是，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人開發(fā)回遷安置用房有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第2號(hào)，以下簡稱2號(hào)公告），明確采用營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）的方式予以核定，但不包括回遷安置房所處地塊的土地使用權(quán)價(jià)款。
營改增后，回遷安置房在稅收實(shí)踐中出現(xiàn)了兩個(gè)新問題：其一，對于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件，以下簡稱實(shí)施辦法）第四十四條規(guī)定的三種計(jì)稅方式，部分地區(qū)按照不增加納稅人稅負(fù)的原則，借鑒2號(hào)公告思路作了處理。但是，稅收法規(guī)畢竟不能類推，在國家稅務(wù)總局未明確對此問題平移營業(yè)稅政策之前，仍然容易產(chǎn)生分歧。其二，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。但是，國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定暫未出臺(tái)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)各自出臺(tái)了執(zhí)行口徑，無形中加大了納稅人稅收處理的不確定性。因此，建議有關(guān)部門盡快明確相關(guān)政策，幫助基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。
作者：吳天如
來源：中國稅務(wù)報(bào)
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