境外購(gòu)進(jìn)“勞務(wù)”進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣了
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-19
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樊雪妍 侯秀波 中國(guó)稅務(wù)報(bào)
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，加工，指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。加工、修理修配勞務(wù)統(tǒng)稱為應(yīng)稅勞務(wù)。顯然，應(yīng)稅勞務(wù)與營(yíng)業(yè)稅改征增值稅中的“應(yīng)稅服務(wù)”內(nèi)容有別。
修訂后的《增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《條例》）刪去第八條第二款第四項(xiàng)，并增加了一項(xiàng)內(nèi)容作為第四項(xiàng)：“自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額”。
新增加的這項(xiàng)有何新突破？新修訂的內(nèi)容既包括了“勞務(wù)”也包括了“服務(wù)”。對(duì)照《條例》修訂前后內(nèi)容并結(jié)合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》對(duì)比分析：
《條例》第八條修訂前內(nèi)容，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。
《條例》第八條修訂后內(nèi)容，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第二十五條規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
根據(jù)上面對(duì)比可知，《條例》修訂前無(wú)“自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額”進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)定。但是財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件卻有“從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額”進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)定?！稐l例》修訂前，如果一個(gè)納稅人既有購(gòu)進(jìn)境外單位勞務(wù)，又有購(gòu)進(jìn)境外單位服務(wù)，則均需代扣代繳增值稅，但是所購(gòu)進(jìn)境外單位服務(wù)可憑解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所購(gòu)進(jìn)境外單位勞務(wù)則不能抵扣。
因此，本次《條例》修訂后，從境外單位或個(gè)人購(gòu)買(mǎi)“勞務(wù)”也終于可以如同購(gòu)買(mǎi)“服務(wù)”一樣，以代扣代繳稅收繳款憑證注明的增值稅稅額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
（作者單位：寧波諾丁漢大學(xué)、遼寧省沈陽(yáng)市鐵西區(qū)國(guó)稅局）
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