“爬蟲”技術(shù)引路 青島國稅局揭開導(dǎo)管公司避稅真相追繳稅款3000多萬元
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-20
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原標(biāo)題：“爬蟲”引路 稽查揭開導(dǎo)管公司避稅真相
中國稅務(wù)報 2017年12月19日星期二
本報記者 胡海嘯 通訊員 李杰 匡小弟
青島市國稅局稽查局利用一款軟件，將兩家在當(dāng)?shù)毓竟杀镜投麧櫂O高的境外非居民企業(yè)納入稽查視野，結(jié)果發(fā)現(xiàn)這兩家企業(yè)被包裝成有“受益所有人”身份的導(dǎo)管公司，以優(yōu)惠稅率接收巨額股息。其違規(guī)少繳的3000多萬元稅款被悉數(shù)追回。
“按照實時匯率，美元補(bǔ)稅款已換算成人民幣30152062.29元入庫。”日前在青島市一個銀行網(wǎng)點，工作人員大聲通報。聞聽此言，來自青島市國稅局的兩名稽查人員擊掌慶賀。他們知道，這意味著極具挑戰(zhàn)性、花費他們一年多心血的“受益所有人”大案可以圓滿結(jié)案了。
稽查局用“爬蟲”抓到兩組反常數(shù)據(jù)
為精準(zhǔn)選案，青島市國稅局稽查局利用互聯(lián)網(wǎng)信息抓取工具——“爬蟲”技術(shù)，研發(fā)了一款抓取網(wǎng)絡(luò)涉稅信息的“爬蟲”軟件。該軟件運行后不久，該局稽查人員就發(fā)現(xiàn)了兩組異常數(shù)據(jù)。
這些數(shù)據(jù)與兩家境外非居民企業(yè)——X國際有限公司和Y香港有限公司（以下分別簡稱X公司和Y公司）有關(guān)。“爬蟲”抓取信息顯示，根據(jù)一家上市公司發(fā)布的公告，X公司和Y公司的注冊地都在香港，是國內(nèi)多家大型外資企業(yè)的外方股東，都存在股本低而利潤極高的情況。其中，X公司股本1萬港元，2011年無營業(yè)收入，凈利潤近5億港元；2012年無營業(yè)收入，凈利潤近300萬港元；2013年營業(yè)收入16500港元，凈利潤近9000萬港元。Y公司股本3萬港元，2011年無營業(yè)收入，凈利潤近10億港元；2012年無營業(yè)收入，凈利潤1100多萬港元；2013年營業(yè)收入16500港元，凈利潤2.34億港元。
設(shè)在低稅地、投資股本低而利潤極高，是以避稅為目的的導(dǎo)管公司的重要特征，這兩家非居民企業(yè)顯然具有這些特征。
得知這些信息后，青島市國稅局稽查局考慮到該案涉及國際稅收管理領(lǐng)域的“受益所有人”課題，稽查較少觸及，查辦過程很可能極具挑戰(zhàn)性，抽調(diào)精兵強(qiáng)將成立了專案組。
專案組深入研究“受益所有人”法規(guī)
“受益所有人”是稅收協(xié)定概念，符合條件的非居民企業(yè)（個人），才有資格享受我國與特定國家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定（安排）中規(guī)定的享受股息、利息和特許權(quán)使用費等條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇。針對本案情況，專案組找來所有有關(guān)“受益所有人”的法規(guī)研讀，認(rèn)為判定被查對象是否符合“受益所有人”身份的規(guī)定是關(guān)鍵所在。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號）第一條規(guī)定：“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。“受益所有人”一般從事實質(zhì)性的經(jīng)營活動，代理人、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所有人”。導(dǎo)管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤等為目的而設(shè)立的公司。這類公司僅在所在國登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事制造、經(jīng)銷、管理等實質(zhì)性經(jīng)營活動。
第二條規(guī)定，在判定“受益所有人”身份時，不能僅從技術(shù)層面或國內(nèi)法的角度理解，還應(yīng)該從稅收協(xié)定的目的（即避免雙重征稅和防止偷漏稅）出發(fā)，按照“實質(zhì)重于形式”的原則，結(jié)合具體案例的實際情況進(jìn)行分析和判定。一般有七個因素不利于對申請人“受益所有人”身份的認(rèn)定，包括除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利外，申請人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動；在申請人是公司等實體的情況下，申請人的資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置較小（或少），與所得數(shù)額難以匹配；對于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利，申請人沒有或幾乎沒有控制權(quán)或處置權(quán)，也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險；締約對方國家（地區(qū)）對有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低等。針對不同性質(zhì)的所得，認(rèn)為申請人不符合本通知第一條規(guī)定的，不應(yīng)將申請人認(rèn)定為“受益所有人”。
顯然，接下來，專案組應(yīng)重點查這兩家境外企業(yè)是否有違“受益所有人”身份的規(guī)定，是否違規(guī)享受了有關(guān)優(yōu)惠待遇。
兩家企業(yè)均稱無法提供有關(guān)備查資料
當(dāng)稽查人員提出要檢查有關(guān)“受益所有人”身份的資料時，代理X公司和Y公司稅務(wù)業(yè)務(wù)的知名國際會計機(jī)構(gòu)當(dāng)即拒絕：“資料我們在申請‘受益所有人’身份時已向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送，審批已通過，表明有關(guān)身份認(rèn)定資料符合要求，怎么還要審核？”
的確，《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號）發(fā)布前，“受益所有人”身份申請采用審批前置程序，申請人按要求報送材料，審批通過即可享受有關(guān)待遇。但這些報批資料與法規(guī)規(guī)定的“所有受益人”適用條款不完全一致，后者還涉及企業(yè)后續(xù)行為。當(dāng)稽查人員對有關(guān)認(rèn)定有異議時，需核查更多資料，且需自己舉證。若被查企業(yè)不提供有關(guān)資料，案件查辦無疑將面臨巨大的取證困難。
通過首輪交鋒，專案組有兩個發(fā)現(xiàn)：一是X公司和Y公司已對股息收入按5%的優(yōu)惠稅率預(yù)提了所得稅（有關(guān)收入的法定稅率是10%），二是這兩家企業(yè)聘請的專業(yè)機(jī)構(gòu)通曉中國內(nèi)地稅法，深知“受益所有人”規(guī)定，很可能不會提供完整的資料。
繼續(xù)用“爬蟲”從互聯(lián)網(wǎng)捕捉蛛絲馬跡
面對開局就受挫的境地，專案組幾經(jīng)商討，決定還是用“爬蟲”軟件從互聯(lián)網(wǎng)上找突破。
果然，信息時代，互聯(lián)網(wǎng)上無所不有。通過“爬蟲”軟件搜索，專案組逐漸發(fā)現(xiàn)，X公司和Y公司的實際控制人均為H集團(tuán)旗下的青島H投資發(fā)展有限公司（以下簡稱H投發(fā)），且近年來X公司和Y公司與H集團(tuán)旗下的H股份有限公司間發(fā)生過多次資本運作活動。
于是，檢查組對H股份有限公司自2011年以來發(fā)布的歷次資本運作活動公告信息展開排查。隨著排查，該公司與X公司和Y公司有關(guān)的內(nèi)容依次顯現(xiàn)。
對照法規(guī)確定兩家被查企業(yè)的實際性質(zhì)
研讀這些信息，專案組發(fā)現(xiàn)X公司和Y公司符合國稅函〔2009〕601號文件中規(guī)定的多項有關(guān)“受益所有人”身份認(rèn)定不利因素的特征。
一是除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利外，沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動。自開業(yè)以來，這兩家境外非居民企業(yè)唯一開展的經(jīng)營活動就是向H集團(tuán)的下屬公司投資，從被投資企業(yè)獲取股息收入是這兩家境外企業(yè)唯一的利潤來源，其各年度收入及凈利潤情況即是反映。
二是公司高管及員工均未在該公司有實質(zhì)性任職，員工人數(shù)與資產(chǎn)規(guī)模、所得數(shù)額不相匹配。X公司和Y公司的主要經(jīng)營活動或決策行為不在香港實施，未在香港租賃或購置辦公場所，其登記地址為代理公司提供的注冊專用地址，也未聘用任何員工辦理日常事務(wù)或負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)。這兩家公司的印鑒及注冊登記證等物品目前均在公司實際控制人——H投發(fā)處保管，并由H投發(fā)工作人員代辦日常事務(wù)以及應(yīng)對此次稅務(wù)檢查。這兩家公司所投資各境內(nèi)企業(yè)召開董事會時，董事均非這兩家公司的員工，實際身份都是H集團(tuán)的高管。
三是對于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利缺乏實質(zhì)控制權(quán)或處置權(quán)，基本不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險。自2011年以來，X公司和Y公司未發(fā)生將所分得股息用于項目投資、企業(yè)合并等資本運作活動，只發(fā)生過兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。而這兩次轉(zhuǎn)讓都是依據(jù)H投發(fā)的指令實施的，X公司和Y公司無處置權(quán)或決策權(quán)，也未召開股東會或董事會。
根據(jù)所掌握情況，專案組認(rèn)定X公司和Y公司有導(dǎo)管公司的特征，不符合“受益所有人”身份認(rèn)定條件。當(dāng)專案組逐一說明有關(guān)法規(guī)條款并擺出證據(jù)時，兩家被查企業(yè)顯得很意外，但最終都對專案組的意見表示了認(rèn)可，并愿意依法補(bǔ)繳違規(guī)享受的3000多萬元股息收入優(yōu)惠稅款，同時接受稅務(wù)機(jī)關(guān)新的身份認(rèn)定。日前這些稅款全部補(bǔ)繳入庫。
點評：
反避稅 活用信息技術(shù)很關(guān)鍵
青島市國稅局稽查局副局長 許瑞玲
本案的成功查結(jié)令人振奮。稅收協(xié)定領(lǐng)域因制度復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)、取證難度大，一直是稅務(wù)稽查難以觸及的“深水區(qū)”。而現(xiàn)實是，越來越多的企業(yè)利用組織架構(gòu)設(shè)計套取稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠待遇，損害國家稅收權(quán)益。在此背景下，本案的成功查辦意義重大，其突破手段值得借鑒。
不難發(fā)現(xiàn)，本案的線索和突破關(guān)鍵都是活用網(wǎng)絡(luò)“爬蟲”技術(shù)。因“受益所有人”案件涉及境外非居民企業(yè)和復(fù)雜專業(yè)知識，通常有國際專業(yè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)做周密籌劃，查辦存在調(diào)查難、取證難等難題，但專案組充分利用“爬蟲”軟件耐心地從互聯(lián)網(wǎng)搜尋信息，然后人機(jī)結(jié)合，一步步查清了兩家非居民企業(yè)違規(guī)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的事實。總結(jié)經(jīng)驗后，我局將此類案件的取證要素提煉整理成模板化的查辦范例，接著查處了6起“受益所有人”案，從境外追回稅款8000余萬元。
通過查辦這類案件，我局意識到，“受益所有人”身份認(rèn)定的后續(xù)管理很重要。自《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》發(fā)布后，“受益所有人”身份認(rèn)定已由申報審批改為“申報+后續(xù)管理”，這對遏制有關(guān)違規(guī)行為起到了作用。但從稽查實踐來看，規(guī)定報送的有關(guān)資料類型、信息項目有些籠統(tǒng)，有時無法滿足深入核查的需要，如能細(xì)化豐富有關(guān)內(nèi)容，配合加強(qiáng)后續(xù)管理，查辦此類案件的難度應(yīng)該會大大降低。
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