取得虛開增值稅專用發(fā)票，善意惡意如何定性？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-25
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中國稅務(wù)報(bào)
目前，從稅務(wù)機(jī)關(guān)對購貨方取得的已定性為虛開的增值稅專用發(fā)票案件的處理結(jié)果上來看，大部分定性為“善意取得虛開增值稅專用發(fā)票”，移送公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步查實(shí)的較少。從某種層面上來說，企業(yè)較少有“善意取得虛開增值稅專用發(fā)票”的情況。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在專用發(fā)票檢查中，對“善意取得虛開增值稅專用發(fā)票”的定性要慎重，規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
對“取得虛開增值稅專用發(fā)票”行為如何定性
國家稅務(wù)總局為整治稅收環(huán)境，加大對虛開發(fā)票犯罪的打擊力度，先后下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2000〕182號）中都對虛開專用發(fā)票行為有嚴(yán)格的處理規(guī)定。但是這種“一刀切”的處理方式，對購貨方（受票方）不知道取得的增值稅專用發(fā)票是銷售方虛開的情況下，顯得有失公平。因此，隨后發(fā)出的《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）中界定了“善意取得增值稅專用發(fā)票”與“惡意取得增值稅專用發(fā)票”的兩種行為。2007年12月《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕1240號）中規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，指購貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。
對“善意取得虛開增值稅專用發(fā)票”的認(rèn)識
認(rèn)定“善意取得”行為必須具備以下幾種條件：一是貨物交易行為的真實(shí)性。受票方的有關(guān)財(cái)務(wù)憑證、購銷合同、發(fā)貨明細(xì)單、倉庫驗(yàn)收記錄、貨款支付憑證和運(yùn)費(fèi)結(jié)算單及相關(guān)單據(jù)資料等單證真實(shí)可靠，受票方?jīng)]有做假賬、做偽證、制造虛假資金流逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；二是內(nèi)容的一致性。受票方接受的增值稅專用發(fā)票的開票方與銷貨方一致、銷貨方開出的增值稅專用發(fā)票是銷貨方所在地的增值稅專用發(fā)票、發(fā)票所注明的品目、數(shù)量、金額與實(shí)際交易相符；三是資金結(jié)算的相符性。通過銀行結(jié)算貨款，受票方財(cái)務(wù)憑證的原始資料的內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容不僅要相符，銀行查詢的結(jié)算支票的內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容也要相符；通過現(xiàn)金結(jié)算貨款，受票方貨幣資金的支付與貨物購進(jìn)、發(fā)票內(nèi)容相符，不存在通過私人賬戶進(jìn)行資金隱蔽迂回，在開票方、出票方和中介人等環(huán)節(jié)分割利益；通過銀行背書轉(zhuǎn)讓支付，貨款結(jié)算和開票方不一致，但要關(guān)注業(yè)務(wù)的相關(guān)性；四是發(fā)票來源的確定性。有證據(jù)證明受票方不知銷貨方開出的增值稅專用發(fā)票是非法手段獲得的，主觀上不具有偷稅意識且沒有作出具體的偷稅行為。
“善意”與“惡意”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在于，認(rèn)定“善意”取得虛開專用發(fā)票予以抵扣的行為，不以偷稅或者騙取出口退稅論處，只是按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，依法予以追繳。與之相關(guān)的成本、費(fèi)用及其他支出可以在企業(yè)所得稅稅前列支；認(rèn)定“惡意”取得的專用發(fā)票應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理，不允許稅前列支相應(yīng)成本。構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。二是執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)在于，未依據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)對納稅人取得的虛開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)定，只是簡單認(rèn)為沒有證據(jù)證明受票方不知銷貨方開出的增值稅專用發(fā)票是非法手段獲得的，主觀上不具有偷稅意識且沒有作出具體的偷稅行為，就認(rèn)定為受票方善意取得虛開增值稅專用發(fā)票。因此，要認(rèn)定納稅人屬于“善意取得增值稅專用發(fā)票”還是“惡意取得增值稅專用發(fā)票”的行為，不能機(jī)械地執(zhí)行票、貨、款一致的標(biāo)準(zhǔn)，要深入理解文件精神，認(rèn)真對照認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)加以認(rèn)定。在執(zhí)法過程中，做到有法可依、提高納稅人稅法遵從度，降低稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
作者：封雋 江會華
來源：中國稅務(wù)報(bào)
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