年終結(jié)算的重中之重：“涉稅自查”和“規(guī)范操作”
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-29
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
歲末年初是企業(yè)財(cái)務(wù)人員最繁忙的時(shí)候，要清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)，還要對(duì)賬、結(jié)帳直到編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。其中，“涉稅自查”和“規(guī)范操作”是企業(yè)財(cái)務(wù)人員做好年終結(jié)算的兩件法寶。本文將從這兩個(gè)方面分析如下。
涉稅自查，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)
《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年終匯算清繳時(shí)，應(yīng)對(duì)全年的各類涉稅事項(xiàng)全面檢查，嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算和納稅調(diào)整。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門可根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，通過制定財(cái)務(wù)內(nèi)部工作計(jì)劃，將涉稅事項(xiàng)分解到不同的會(huì)計(jì)崗位自查，對(duì)自查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，依法改正和完善，及時(shí)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。
1檢查涉稅會(huì)計(jì)處理是否規(guī)范。
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與稅收息息相關(guān)，如企業(yè)適用新的稅收政策，會(huì)計(jì)處理也會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化。因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)新政策、新業(yè)務(wù)和新事項(xiàng)的涉稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行自查。比如，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）規(guī)定，自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率，取消13%的增值稅稅率。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。企業(yè)要結(jié)合《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）內(nèi)容，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否規(guī)范等。
2檢查是否用好國(guó)家減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策。
稅收對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有指引和預(yù)測(cè)作用，依法享受稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)最好的稅收策劃。2017年4月19日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定實(shí)施6項(xiàng)減稅政策，為持續(xù)推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本增后勁。為此，企業(yè)可根據(jù)國(guó)家減稅降費(fèi)新政策，對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)作梳理，檢查是否有享受稅收優(yōu)惠政策的空間，并積極做好有關(guān)業(yè)務(wù)重整工作，通過不同策劃方案的比較，達(dá)到享受國(guó)家政策紅利和企業(yè)做強(qiáng)的雙重功效。比如，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào)）和《財(cái)政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)可通過梳理分析，策劃能否對(duì)一些輔助性業(yè)務(wù)依法依規(guī)進(jìn)行分離。
3檢查相關(guān)備案手續(xù)是否完備。
國(guó)家實(shí)行簡(jiǎn)政放權(quán)，由企業(yè)自行判斷是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。比如，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)）中規(guī)定，科技型中小企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí)，還要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)）第三條的規(guī)定，科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時(shí)，應(yīng)將按照《評(píng)價(jià)辦法》取得的相應(yīng)年度登記編號(hào)填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件（證書）及文號(hào)（編號(hào)）”欄次。
4檢查職工薪酬是否細(xì)分清楚。
檢查職工薪酬是否細(xì)分清楚。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，重點(diǎn)對(duì)工資薪金、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等進(jìn)行自查。對(duì)企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）的規(guī)定處理，列入企業(yè)員工工資薪金制度，固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
5檢查限額扣除費(fèi)用是否需要納稅調(diào)整。
《企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、公益性捐贈(zèng)等在企業(yè)所得稅前扣除有限額規(guī)定。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算，不遺不漏。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出以利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算在企業(yè)所得稅前限額扣除，除了檢查本單位捐贈(zèng)是否符合公益性捐贈(zèng)外，也要準(zhǔn)確計(jì)算年度利潤(rùn)總額，并考慮是否需要納稅調(diào)整。
6檢查資產(chǎn)確認(rèn)是否及時(shí)準(zhǔn)確。
對(duì)較大費(fèi)用性支出和資本性支出進(jìn)行自查，避免出現(xiàn)將資本性支出費(fèi)用化。對(duì)固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷全面復(fù)核。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）規(guī)定，符合條件的企業(yè)，可合理分析，如采取加速折舊方法，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
7檢查發(fā)票收受是否規(guī)范。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)）第一條規(guī)定，自2017年7月1日起，購(gòu)買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購(gòu)買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。為此，企業(yè)要檢查收受的發(fā)票是否規(guī)范。另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好增值稅電子普通發(fā)票推行工作的指導(dǎo)意見》（稅總發(fā)〔2017〕31號(hào)）規(guī)定，國(guó)家推行通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅電子普通發(fā)票。企業(yè)還要重點(diǎn)檢查收受增值稅電子普通發(fā)票，防止出現(xiàn)重復(fù)報(bào)賬。
規(guī)范操作，完善企業(yè)管理
在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和人工智能大力發(fā)展的今天，財(cái)務(wù)結(jié)算工作不單涉及財(cái)務(wù)人員的工作，更多地需要非財(cái)務(wù)人員的配合和支持。企業(yè)做好財(cái)務(wù)結(jié)算工作，除了結(jié)合自身實(shí)際情況，從費(fèi)用報(bào)銷、往來款項(xiàng)、資產(chǎn)盤點(diǎn)等方面對(duì)非財(cái)務(wù)人員提出具體要求外，還要及時(shí)分析總結(jié)，提出合理建議，促進(jìn)管理水平提升。
1明確票據(jù)報(bào)銷時(shí)間。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。為此，企業(yè)應(yīng)提前確定差旅費(fèi)、招待費(fèi)等各種成本、費(fèi)用的有效憑證的收集時(shí)間，避免影響財(cái)務(wù)結(jié)算工作和企業(yè)所得稅前扣除。
2明確往來款項(xiàng)清理要求。
往來款項(xiàng)涉及企業(yè)業(yè)務(wù)部門，對(duì)款項(xiàng)已支付、因結(jié)算票據(jù)未到的情況下的單位掛賬，要逐一核實(shí)并盡快催收結(jié)算票據(jù)，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)交于財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)銷。為避免個(gè)人占用企業(yè)資金，企業(yè)通常會(huì)要求在2017年底前對(duì)個(gè)人借款清零，特別要關(guān)注各種備用金借款，防止因借款人員離職而造成借款無法收回。
3明確原輔材料的結(jié)算原則。
年終對(duì)原輔材料應(yīng)及時(shí)結(jié)算，有利于企業(yè)對(duì)制造或經(jīng)營(yíng)成本的準(zhǔn)確計(jì)量，也便于存貨盤點(diǎn)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。財(cái)務(wù)部門要通知物資采購(gòu)部門主動(dòng)與供應(yīng)商協(xié)商，做好原輔材料的結(jié)算工作。
4合理扣除工資薪金。
企業(yè)員工比較關(guān)注工資薪金，尤其是年終獎(jiǎng)金。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕 3號(hào)）第一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的"合理工資薪金"，指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。工資薪金涉及人力資源等多個(gè)部門，且要經(jīng)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)審核程序，故須早考核、早安排。
5全面盤點(diǎn)資產(chǎn)。
制定翔實(shí)的資產(chǎn)盤點(diǎn)工作計(jì)劃，設(shè)計(jì)統(tǒng)一的盤點(diǎn)表格，全面摸清企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)情況，對(duì)盤盈盤虧和清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損失，按照企業(yè)內(nèi)部程序做好損失鑒定和審批工作，必要時(shí)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行損失鑒定。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，做好資產(chǎn)損失申報(bào)的前期準(zhǔn)備工作。
6準(zhǔn)確核算成本。
對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)而言，為準(zhǔn)確計(jì)算全年生產(chǎn)成本和銷售成本，按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2013〕17號(hào)）中對(duì)在產(chǎn)品，以及生產(chǎn)車間現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)與假退料作出規(guī)定和時(shí)間安排。
7提出管理建議。
分析總結(jié)財(cái)務(wù)結(jié)算工作中發(fā)現(xiàn)的情況和問題，及時(shí)向管理層提出合理建議，促進(jìn)企業(yè)完善制度和調(diào)整經(jīng)營(yíng)行為，發(fā)揮財(cái)務(wù)參謀作用。比如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第一款規(guī)定，外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。同時(shí)，第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。但，在實(shí)際工作中，因信息不對(duì)稱，財(cái)務(wù)部門未能及時(shí)收到業(yè)務(wù)部門提供的單據(jù)、外購(gòu)的固定資產(chǎn)確認(rèn)不及時(shí)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，極易導(dǎo)致稅前扣除不及時(shí)、不準(zhǔn)確；對(duì)于此類問題，可與業(yè)務(wù)部門共同協(xié)商，通過完善制度予以解決。
作者：羅飚 諶祖江
來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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