赴韓國(guó)對(duì)礦產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作考察報(bào)告
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-03
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
來(lái)源：寧夏回族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）2017年合作計(jì)劃安排，我于2017年9月17日至9月23日赴韓國(guó)參加“OECD—GRP礦產(chǎn)業(yè)可比性分析工具”合作項(xiàng)目任務(wù)。本項(xiàng)目由OECD主辦，OECD韓國(guó)政策中心承辦，共有7個(gè)國(guó)家的稅務(wù)同仁參加，分別是布丹、尼泊爾、韓國(guó)、中國(guó)、菲律賓、泰國(guó)和越南。在為期7天的研討中，我們?cè)贠ECD韓國(guó)政策中心聽(tīng)取了來(lái)自O(shè)ECD的Ms. Melinda Brown和Mr.Dan Devlin兩位專家的專題講座，重點(diǎn)學(xué)習(xí)了什么是轉(zhuǎn)讓定價(jià)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的5種方法及適用的范圍，煤、銅、鐵、金和鉆石五種礦產(chǎn)品的生產(chǎn)流程、生產(chǎn)特點(diǎn)、影響礦產(chǎn)品價(jià)格因素及獲得市場(chǎng)可比價(jià)格信息的難點(diǎn)等內(nèi)容。研討活動(dòng)還分組討論了四個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)案例，整個(gè)研討會(huì)圓滿順利，如期完成了預(yù)定的學(xué)習(xí)研討任務(wù)。
一、礦產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)
礦產(chǎn)資源是指由地質(zhì)成礦作用形成的有用礦物或有用元素的含量達(dá)到具有工業(yè)利用價(jià)值的，呈固態(tài)、液態(tài)或者氣態(tài)賦存于地殼內(nèi)的自然資源，具有不可再生性、綜合性、分布不均勻性、隱蔽性及成分復(fù)雜多變性、開(kāi)采伴隨負(fù)效應(yīng)等特點(diǎn)。世界各國(guó)幾乎都有不同類別的礦產(chǎn)資源，礦產(chǎn)資源的有效開(kāi)發(fā)為人類社會(huì)帶來(lái)了廣泛利益，由于地質(zhì)構(gòu)造的不同，每個(gè)國(guó)家探明的礦產(chǎn)儲(chǔ)量也不盡相同。例如中國(guó)是世界煤炭資源大國(guó)，也是煤炭生產(chǎn)、消費(fèi)大國(guó)，煤炭?jī)?chǔ)量約為5.57萬(wàn)億噸，位居世界第三，產(chǎn)量居世界第一。一般的礦產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程主要經(jīng)過(guò)資源（礦權(quán)）的獲取、開(kāi)采條件的形成、開(kāi)采與洗選加工、轉(zhuǎn)化與深加工，以及營(yíng)銷服務(wù)等。由于礦產(chǎn)資源的特點(diǎn)，決定了礦產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有不同與其他企業(yè)的獨(dú)特之處。
一是不可再生性決定各國(guó)政府在對(duì)礦產(chǎn)業(yè)的開(kāi)發(fā)上嚴(yán)格實(shí)施準(zhǔn)入控制。開(kāi)采礦產(chǎn)需取得包括采礦許可證、生產(chǎn)許可證、安全生產(chǎn)許可證、經(jīng)營(yíng)資格證、主要負(fù)責(zé)人安全生產(chǎn)資格證、礦長(zhǎng)資格證等證照；銷售礦產(chǎn)資源需要取得經(jīng)營(yíng)資格證等證照；為避免過(guò)渡開(kāi)采，將礦產(chǎn)開(kāi)采企業(yè)的產(chǎn)能規(guī)模進(jìn)行準(zhǔn)入限制，且對(duì)重大建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行安全核準(zhǔn)制。
二是綜合性、隱蔽性和成分復(fù)雜多變性決定了礦產(chǎn)業(yè)開(kāi)采投入成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高。由于礦產(chǎn)資源的綜合性、隱蔽性和成分復(fù)雜多變性導(dǎo)致了礦產(chǎn)開(kāi)采時(shí)間長(zhǎng)、難度大，需要承擔(dān)開(kāi)采風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求礦產(chǎn)業(yè)必須有精細(xì)的勘探、測(cè)繪，提高開(kāi)采技術(shù)手段，投入自動(dòng)化開(kāi)采和安全監(jiān)控設(shè)備，大力培養(yǎng)專業(yè)人才隊(duì)伍，從而最大限度的降低礦產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
三是分布不均勻性決定了各國(guó)政府對(duì)獨(dú)特礦產(chǎn)具有絕對(duì)話語(yǔ)權(quán)。由于區(qū)域地質(zhì)各具特色，礦產(chǎn)資源分布不均，部分礦產(chǎn)探明儲(chǔ)量有限，僅有個(gè)別國(guó)家開(kāi)采銷售，導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格嚴(yán)重偏離產(chǎn)品成本，獨(dú)特礦產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格掌握在少數(shù)國(guó)家手中。
四是開(kāi)采伴隨負(fù)效應(yīng)決定了各國(guó)政府加大對(duì)礦產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)征收力度。雖然礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)給人類社會(huì)帶來(lái)了廣泛利益，但是不當(dāng)開(kāi)發(fā)利用也導(dǎo)致了資源枯竭、環(huán)境污染、生態(tài)破壞等負(fù)效應(yīng)，目前各國(guó)對(duì)礦產(chǎn)業(yè)的這種負(fù)效應(yīng)都建立了不同的補(bǔ)償制度，按照“誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)，誰(shuí)受益誰(shuí)補(bǔ)償”的原則加大對(duì)礦產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)的征收力度，例如日本的碳稅、德國(guó)的燃油稅、美國(guó)的生態(tài)稅、俄羅斯的礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅和中國(guó)的資源稅、礦業(yè)資源補(bǔ)償費(fèi)、探（采）礦權(quán)價(jià)款等。
五是礦產(chǎn)品銷售及價(jià)格確定方式?jīng)Q定了礦產(chǎn)業(yè)盈利模式多樣化。礦產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品銷售主要有兩條渠道，一條是不需處理直接銷售，供給中間商或終端用戶。另一條是進(jìn)行洗選，獲得精礦主產(chǎn)品和下腳料副產(chǎn)品后，再分別供給下游產(chǎn)業(yè)。礦產(chǎn)業(yè)通常在謀劃公司架構(gòu)時(shí)，將礦產(chǎn)品的勘探、開(kāi)采、洗選和銷售形成一個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈，由不同的公司負(fù)責(zé)，關(guān)聯(lián)交易一個(gè)環(huán)節(jié)套一個(gè)環(huán)節(jié)，但因?yàn)殚_(kāi)采時(shí)間長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)大，原礦精礦產(chǎn)品可比性差，市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，買方市場(chǎng)賣方市場(chǎng)頻繁交錯(cuò)，造成礦產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)較大，大多礦產(chǎn)品并沒(méi)有全球統(tǒng)一的定價(jià)模式。
二、礦產(chǎn)業(yè)可比性分析中存在的難點(diǎn)
一是產(chǎn)品分類標(biāo)準(zhǔn)不同，降低可比價(jià)格或者可比企業(yè)的可比性。因礦產(chǎn)形成的原始物種、堆積環(huán)境、蘊(yùn)藏時(shí)間等不同，再加上原礦通過(guò)洗選、后期加工程序的不同，使得每一種礦產(chǎn)品分為很多類別。例如煤炭根據(jù)變質(zhì)程度和工藝性質(zhì)不同，按照含碳量和揮發(fā)份兩個(gè)指標(biāo)，將煤炭分為：褐煤、次煙煤、煙煤和無(wú)煙煤四個(gè)類別，每個(gè)類別的售價(jià)差距巨大。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中，很難找到產(chǎn)品種類和結(jié)構(gòu)相似的可比企業(yè)，給礦產(chǎn)業(yè)可比性分析帶來(lái)很多困難。
二是資源補(bǔ)償方式不同，降低可比價(jià)格或者可比企業(yè)的可比性。礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)生態(tài)補(bǔ)償稅費(fèi)制度是生態(tài)補(bǔ)償理論在礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度中的具體應(yīng)用。不同國(guó)家根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生態(tài)建設(shè)需要對(duì)礦產(chǎn)業(yè)開(kāi)采產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)采取的不同的補(bǔ)償機(jī)制，而不同的補(bǔ)償機(jī)制就像不同的稅收制度一樣也為礦產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)了重新籌劃構(gòu)建公司架構(gòu)的機(jī)會(huì)，從而給礦產(chǎn)業(yè)的可比性分析增加了難度。
三是生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格不同，降低可比價(jià)格或者可比企業(yè)的可比性。礦產(chǎn)品的成本由采礦準(zhǔn)入成本、勘探成本、開(kāi)采成本、洗選成本、冶煉成本和補(bǔ)償成本等項(xiàng)目組成，這些成本的大小取決于礦物的存在形式、存在環(huán)境、富集程度及開(kāi)采、加工技術(shù)等因素。礦產(chǎn)品的價(jià)格機(jī)制主要以市場(chǎng)配置資源為基礎(chǔ)，配合政府宏觀調(diào)控手段形成的交易體系，一般的定價(jià)方式主要有兩種：一種是現(xiàn)貨價(jià)格；另一種是合同價(jià)格（長(zhǎng)協(xié)價(jià)格）。受市場(chǎng)環(huán)境、匯率變動(dòng)、計(jì)價(jià)方式等因素影響，現(xiàn)貨價(jià)格與合同價(jià)格有很大差距。成本和市場(chǎng)價(jià)格的不同，在選取礦產(chǎn)業(yè)可比企業(yè)時(shí)需要調(diào)整的因素非常多，為礦產(chǎn)業(yè)的可比性分析帶來(lái)了難度。
四是市場(chǎng)占有量不同，降低可比價(jià)格或者可比企業(yè)的可比性。市場(chǎng)占有量的不同由兩方面的原因形成：其一礦產(chǎn)資源的分布不同造成部分礦產(chǎn)非常稀缺，少數(shù)國(guó)家掌握稀缺資源，占市場(chǎng)主導(dǎo)地位；其二某些礦產(chǎn)資源開(kāi)采技術(shù)和銷售價(jià)格由少數(shù)企業(yè)或者國(guó)家掌握。由于市場(chǎng)占有量的不同，造成部分礦產(chǎn)業(yè)供需不均衡，生產(chǎn)成本和銷售價(jià)格偏離價(jià)值規(guī)律，產(chǎn)生寡頭壟斷經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。
三、礦產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法思考
目前轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法共5種，分別為可比非受控價(jià)格法、成本加成法、再銷售價(jià)格法、交易凈利潤(rùn)法和利潤(rùn)分割法。每種方法均有不同的適用條件方法，目前對(duì)礦產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整上采用較多的方法有可比非受控價(jià)格法和利潤(rùn)分割法。結(jié)合礦產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和可比性分析中存在的難點(diǎn)，在進(jìn)行礦產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整可比性分析中，需要額外考慮采礦權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，選址節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)等地域因素。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)定義不同而引發(fā)的課稅對(duì)象爭(zhēng)議，各國(guó)處理方式也存在差異：有的國(guó)家對(duì)無(wú)形資產(chǎn)采取正列舉法加兜底條款、如美國(guó)、印度，有的國(guó)家采取排除法，如德國(guó)，有的國(guó)家完全遵循OECD關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義，如英國(guó)，所以如何衡量無(wú)形資產(chǎn)的收益各國(guó)有不同的考慮。另外，對(duì)于選址節(jié)約和市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊優(yōu)勢(shì)的判定目前也被很多國(guó)家尤其是資源輸出國(guó)和發(fā)展中國(guó)家所接受，在判斷是否存在市場(chǎng)溢價(jià)、如何判斷地域性特殊優(yōu)勢(shì)和消費(fèi)者偏好是否產(chǎn)生超額收益，如何量化這些超額收益對(duì)單獨(dú)使用可比非受控價(jià)格法和利潤(rùn)分割法提出了疑問(wèn)和思考。
一是充分應(yīng)用BEPS行動(dòng)計(jì)劃，運(yùn)用價(jià)值鏈分析法，充分考慮礦產(chǎn)業(yè)跨國(guó)公司各成員實(shí)體在價(jià)值鏈上所參與的活動(dòng)，識(shí)別和確認(rèn)集團(tuán)的主要價(jià)值驅(qū)動(dòng)，各實(shí)體承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行的關(guān)鍵功能和承擔(dān)的重大風(fēng)險(xiǎn)。
二是引入線性回歸模型，采取單因子和多因子分析法，對(duì)市場(chǎng)溢價(jià)和成本節(jié)約因素盡可能量化，在保護(hù)生態(tài)資源的同時(shí)合理劃分資源輸出國(guó)和輸入國(guó)應(yīng)得的利益。
三是轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析的目的就是衡量對(duì)集團(tuán)成員的補(bǔ)償是否公平，以及對(duì)集團(tuán)利潤(rùn)的分配是否公平。因此，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法上要充分考慮可比因素，推動(dòng)建立合作機(jī)制和信息共享機(jī)制，綜合運(yùn)用多種轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，研究公正的價(jià)格評(píng)估機(jī)制。
(作者單位：自治區(qū)國(guó)稅局)
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513 萬(wàn)偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專業(yè)意見(jiàn)。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不對(duì)任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問(wèn)題，請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請(qǐng)附上文章鏈接），我們會(huì)盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號(hào)
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)