地下車位涉稅處理實(shí)務(wù)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-03
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)形成地下車位，有的可以辦理產(chǎn)權(quán)證書，有的無(wú)法辦理產(chǎn)權(quán)證，通過(guò)租賃的形式銷售給業(yè)主使用。最近，很多房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)員，經(jīng)常咨詢這類問(wèn)題相關(guān)的稅務(wù)處理，老顧給大家梳理了以下相關(guān)政策，供大家參考。
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企業(yè)所得稅
關(guān)于地下車位的所得稅處理，可以參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）相關(guān)規(guī)定：
第五條 開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過(guò)程中取得的全部?jī)r(jià)款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等， 凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。
第十七條 企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：
（一）屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（二）屬于營(yíng)利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。
第三十三條 企業(yè)單獨(dú)建造的停車場(chǎng)所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。
也就是說(shuō)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售地下車位，如果可以辦理產(chǎn)權(quán)，取得的銷售價(jià)款應(yīng)一次性確認(rèn)收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其成本應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。如果是無(wú)產(chǎn)權(quán)的，車位的成本應(yīng)該作為公共配套設(shè)施費(fèi)用進(jìn)行處理。
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增值稅
營(yíng)改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品按照《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，銷售地下車位的使用權(quán)按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。
其中36號(hào)文附件1中《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》關(guān)于銷售不動(dòng)產(chǎn)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。
國(guó)家稅務(wù)總局在2016年5月份的營(yíng)改增政策解答中也予以明確：
“8.出售車位或儲(chǔ)藏間，沒(méi)有獨(dú)立產(chǎn)權(quán)，是否按不動(dòng)產(chǎn)出售處置？
答：按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如果購(gòu)買方取得了不動(dòng)產(chǎn)的占有、使用、收益、分配等權(quán)力，仍應(yīng)按照出售不動(dòng)產(chǎn)處理”。
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土地增值稅
轉(zhuǎn)讓地下車位，如何計(jì)算繳納土地增值稅，目前的政策依據(jù)參考如下：
（一）國(guó)家層面的規(guī)定
1、《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
第二條條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。
第四條 條例第二條所稱的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)
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土地增值稅的扣除項(xiàng)目
（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會(huì)和派出所用房、會(huì)所、停車場(chǎng)（庫(kù)）、物業(yè)管理場(chǎng)所、變電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：
1.建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除；
2.建成后無(wú)償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除；
3.建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。
該文件說(shuō)明得比較明確，停車場(chǎng)（庫(kù)）建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)該作為收入計(jì)算，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用，并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)有無(wú)產(chǎn)權(quán)。
（二）典型的地方政策規(guī)定
1、《江蘇省地方稅務(wù)局公告關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的公告》（蘇地稅規(guī)[2015]8號(hào)）
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關(guān)于車庫(kù)（車位、儲(chǔ)藏室等）問(wèn)題
（一）能夠辦理權(quán)屬登記手續(xù)的車庫(kù)（車位、儲(chǔ)藏室等）單獨(dú)轉(zhuǎn)讓時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按“其他類型房產(chǎn)”確認(rèn)收入并計(jì)算成本費(fèi)用。
（二）不能辦理權(quán)屬登記手續(xù)的車庫(kù)（車位、儲(chǔ)藏室等），按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第四條第（三）項(xiàng)的規(guī)定執(zhí)行。
（三）隨房附贈(zèng)的車庫(kù)（車位、儲(chǔ)藏室等），無(wú)論能否辦理權(quán)屬登記手續(xù)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)均應(yīng)按銷售合同上的房產(chǎn)類型計(jì)算成本費(fèi)用。
2、吉林省地方稅務(wù)局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造地下車位（庫(kù)）征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（吉地稅函[2012]54號(hào)）
根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓有產(chǎn)權(quán)的地下車位（庫(kù)），應(yīng)計(jì)算土地增值稅收入，并準(zhǔn)予扣除相應(yīng)的成本、費(fèi)用；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的無(wú)產(chǎn)權(quán)的地下車位（庫(kù)）出租或自用，產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本、費(fèi)用。
從上述規(guī)定來(lái)看，地方政策在土增值稅方面，執(zhí)行口徑有一定的差異，希望大家在實(shí)務(wù)中應(yīng)該多跟主管稅局溝通，了解當(dāng)?shù)氐恼咭?guī)定和執(zhí)行口徑。
作者：老顧（中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）
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