大額貼現(xiàn)費用背后隱藏的稅款！
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-01-04
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北京國稅
票據(jù)貼現(xiàn)費用作為財務費用項目的重要組成部分一直是稅務機關核查的重點。近年來，圍繞著承兌匯票貼現(xiàn)產(chǎn)生的涉稅問題也呈現(xiàn)出多樣性、復雜化特點。接下來，筆者將分享一篇檢查中遇到的票據(jù)貼現(xiàn)與不當稅收籌劃相結(jié)合的案例，希望能夠?qū)Ω魑患{稅人起到參考借鑒作用。
A高端設備制造有限公司是2010年11月份成立的其他有限責任公司，注冊資本一億元，屬于高新技術企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%。該公司主要從事高端精密設備研發(fā)、生產(chǎn)和銷售業(yè)務，企業(yè)所得稅由國稅局管理。2017年4月，當?shù)囟悇諜C關對該公司2015-2016年度納稅申報情況進行了檢查。
該公司2015年自行申報收入總額為52463萬元，自行申報應納稅所得額8648萬元，繳納所得稅1297.2萬元。2016年自行申報收入總額為49395萬元，自行申報應納稅所得額7920萬元，繳納所得稅1188萬元。檢查人員在對該公司財務費用分析時，發(fā)現(xiàn)2016年財務費用出現(xiàn)大額增加。2015年該公司列支財務費用36萬元，2016年列支財務費用147.4萬元，其中單筆貼現(xiàn)費用107.4萬元，這引起了檢查人員的關注。
通過查閱會計憑證后附與承兌匯票貼現(xiàn)相關信息得知，2016年3月1日，A公司向B公司以商業(yè)承兌匯票形式支付貨款3000萬元。B公司取得商業(yè)承兌匯票后進行了貼現(xiàn)，取得了名頭為B公司的貼現(xiàn)憑證，貼現(xiàn)費用107.4萬元。之后，兩公司簽訂《商業(yè)承兌匯票代理貼現(xiàn)協(xié)議》 ，約定該商業(yè)承兌匯票由A公司代理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息107.4萬元由A公司全額支付。3月15日，A公司支付給B公司107.4萬元，取得了名頭為B公司的貼現(xiàn)憑證，并以此作為列支該筆財務費用的票據(jù)憑證。
這讓檢查人員產(chǎn)生了疑惑，按照正常商業(yè)習慣，A公司以商業(yè)承兌匯票方式支付供應商貨款后，雙方債權(quán)債務關系已經(jīng)解除。B公司將商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，貼現(xiàn)費用理應由B公司列支，為何雙方要簽訂《商業(yè)承兌匯票代理貼現(xiàn)協(xié)議》 ，由A公司承擔呢？A公司與B公司又存在著怎樣的關系呢？
通過查詢B公司登記信息及納稅申報情況，檢查人員發(fā)現(xiàn)，B公司與A公司為同一法人，雙方屬于關聯(lián)企業(yè)。B公司2014年虧損220萬元，2015年虧損310萬元，2016年虧損180萬元，該公司存在著大額的未彌補虧損，問題到這里終于明了了。
原來，B公司一直存在大額未彌補虧損，將該商業(yè)承兌匯票承兌后，列支貼現(xiàn)費用只會將未彌補虧損額增加。因A公司為盈利企業(yè)，A公司與B公司又為同一法人的關聯(lián)企業(yè)，于是經(jīng)過一番稅收籌劃就將本應B公司列支的貼現(xiàn)費用由A公司列支?？紤]到貼現(xiàn)憑證名頭為B公司，不能作為A公司稅前列支的合法有效憑據(jù)，A公司與B公司又簽訂了所謂的《商業(yè)承兌匯票代理貼現(xiàn)協(xié)議》，約定由A公司列支貼現(xiàn)費用，從而既達到A公司多列支貼現(xiàn)費用少繳納稅款的目的，又可以看似合理合法。然而，這仍無法改變本案問題的實質(zhì)——A公司列支并扣除了與取得收入無關的其他支出。根據(jù)以下規(guī)定，當?shù)囟悇諜C關對A公司予以補征2016年企業(yè)所得稅及滯納金處理。
法規(guī)依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：(八)與取得收入無關的其他支出。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，從稅款滯納之日起，至稅款繳納入庫之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
編輯設計：北京國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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