安徽國(guó)稅解答23個(gè)營(yíng)改增政策與管理問(wèn)題（2017年）
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-07
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
來(lái)源：安徽國(guó)家稅務(wù)局
安徽國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增政策與管理問(wèn)題解答（2017年）
一、建筑業(yè)
（一）根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）文件中規(guī)定：“一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。”
這里的“適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”，納稅人是否有選擇權(quán)利？如果沒(méi)有選擇權(quán)的話，對(duì)同一項(xiàng)目因政策調(diào)整是前期按一般計(jì)稅方法，后期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，還是整個(gè)項(xiàng)目全部調(diào)整為簡(jiǎn)易征收，將前期已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理？
答：（1）財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文件中規(guī)定：“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。”上述的“適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”是指對(duì)該滿足文件規(guī)定的建筑項(xiàng)目，建筑工程總承包單位可直接適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
（2）上述直接適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑項(xiàng)目指2017年7月1日后的新項(xiàng)目，不包括2017年7月1日前的老項(xiàng)目。
（二）國(guó)家稅務(wù)總局2017年第11號(hào)公告規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。請(qǐng)問(wèn)對(duì)于“活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等”列明之外的自產(chǎn)貨物，是否可以比照?qǐng)?zhí)行？如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，種植并銷(xiāo)售苗木、草皮，同時(shí)提供綠化服務(wù)，對(duì)其取得的綠化服務(wù)是否按照建筑業(yè)繳納增值稅？
答：納稅人銷(xiāo)售“活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等”列明之外的自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑服務(wù)的，可以按國(guó)家稅務(wù)總局2017年第11號(hào)公告規(guī)定，分別適用不同的稅率或者征收率。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，種植并銷(xiāo)售苗木、草皮，同時(shí)提供綠化服務(wù)，對(duì)其取得的綠化服務(wù)可以按照建筑服務(wù)繳納增值稅。
（三）國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)公告第一條規(guī)定，“納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售……”，這里的自產(chǎn)貨物是僅限文中所列“活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件”三種，還是泛指所有同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)的自產(chǎn)貨物？
答：應(yīng)為泛指所有同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)的自產(chǎn)貨物。
（四）適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)公告第一條的情況下，建筑安裝部分是否可以選擇簡(jiǎn)易征收問(wèn)題。
納稅人如符合11號(hào)公告第一條所列情形，并分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，其建筑安裝部分是否可以視同清包工選擇簡(jiǎn)易征收？或者企業(yè)分別簽訂“自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售合同”和“建筑安裝合同”，在執(zhí)行完銷(xiāo)售合同后，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲方，此時(shí)的建筑安裝服務(wù)是否可以視同甲供材選擇簡(jiǎn)易征收？
答：對(duì)納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑服務(wù)的，其提供的建筑服務(wù)取得的收入可以按照甲供工程的相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
（五）總局2017年11號(hào)公告規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人反映，中央空調(diào)貨物性質(zhì)與電梯類(lèi)似，是否可以比照?qǐng)?zhí)行，對(duì)中央空調(diào)安裝服務(wù)按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅？
答：總局2017年11號(hào)公告的上述規(guī)定僅適用于電梯，暫不適用于中央空調(diào)及其他設(shè)備。
（六）甲方將自有鏟車(chē)等施工機(jī)械提供給施工企業(yè)用于建筑工程，是否適用甲供工程條件？
答：不屬于，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件中規(guī)定的甲供工程中甲方提供的設(shè)備，是指能夠成為不動(dòng)產(chǎn)組成部分的設(shè)備，不是指施工設(shè)備。
（七）關(guān)于建筑企業(yè)自行購(gòu)進(jìn)水泥等主要材料委托商混企業(yè)加工商品混凝土管理
建筑企業(yè)為解決自身進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題，自行購(gòu)進(jìn)水泥、添加劑等，委托商混企業(yè)加工混凝土，如果黃沙、石子等由商混企業(yè)提供，是否屬于主要材料由委托方提供、適用委托加工等相關(guān)稅收規(guī)定？
答：建筑企業(yè)自行購(gòu)進(jìn)水泥等主要材料委托商混企業(yè)加工商品混凝土，則商混企業(yè)不能享受銷(xiāo)售自產(chǎn)商品混凝土增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅政策。
（八）外省納稅人向建筑服務(wù)發(fā)生地所在稅務(wù)機(jī)關(guān)提出代開(kāi)專(zhuān)票申請(qǐng)，如何判斷其是否達(dá)點(diǎn)？
答：建議對(duì)納稅人提出代開(kāi)專(zhuān)票申請(qǐng)時(shí)，由納稅人在《代開(kāi)增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》“備注”欄自行注明是否已安裝使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理新系統(tǒng)，如已安裝告知納稅人應(yīng)自開(kāi)專(zhuān)票；如未安裝可代開(kāi)專(zhuān)票。
（九）建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的工程項(xiàng)目，在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，可以扣除的分包款項(xiàng)包括哪些？
答：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件二第一條第（三）項(xiàng)第 9點(diǎn)規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額”。上述“支付的分包款”，包括專(zhuān)項(xiàng)工程分包時(shí)，向工程分包方支付的建筑服務(wù)價(jià)款和分包方自行生產(chǎn)的用于分包工程的貨物價(jià)款。所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備。
建筑企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)和財(cái)稅〔2017〕58號(hào)等文件規(guī)定預(yù)繳稅款時(shí)，允許扣除的 “支付的分包款”，與上述第（一）款的口徑一致。
二、房地產(chǎn)業(yè)
（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收帳款按3%預(yù)繳稅款抵繳應(yīng)納稅款時(shí)間問(wèn)題如何把握？是在預(yù)收帳款預(yù)繳稅（3%）當(dāng)月抵繳當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的應(yīng)納稅款（5%），還是在預(yù)收帳款預(yù)繳稅（3%）次月抵繳實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的應(yīng)納稅（5%）？地稅部門(mén)營(yíng)業(yè)稅管理期間，要求“一對(duì)一抵繳”，即當(dāng)月預(yù)收帳款預(yù)繳稅（3%），只有在這些房產(chǎn)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售月份時(shí)才進(jìn)行抵繳。
答： 1.國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)第十二條規(guī)定，一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。第十四條規(guī)定，“一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷(xiāo)售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”；第十五條規(guī)定，“一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷(xiāo)售額和5%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”。按照上述規(guī)定，房地產(chǎn)當(dāng)月收到的預(yù)收款，應(yīng)在次月申報(bào)期內(nèi)預(yù)繳稅款，預(yù)繳的稅款不能抵減次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)的應(yīng)納稅額（原因是次月申報(bào)期申報(bào)表反映的是收到預(yù)收款當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅和預(yù)繳稅款），只能抵減收到預(yù)收款后第二個(gè)月申報(bào)期申報(bào)的應(yīng)納稅額。
2.房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增后，沒(méi)有一對(duì)一抵繳的規(guī)定，企業(yè)收取預(yù)收款后按規(guī)定預(yù)繳的稅款，可以抵減整個(gè)企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)與客戶簽訂銷(xiāo)房合同，約定2017年3月31日交房，現(xiàn)因客戶辦理按揭貸款遲遲下不來(lái)，請(qǐng)問(wèn)房地產(chǎn)企業(yè)是否應(yīng)按合同約定的日期確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？還是等貸款下來(lái)實(shí)際交房確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？確認(rèn)的依據(jù)是什么？
答：對(duì)買(mǎi)方違約造成合同無(wú)法如期履行的，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以實(shí)際交房時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而不能以合同約定的交房時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
（三）財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件第七條第二款中“應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料”其中費(fèi)用憑證包括哪些具體的憑證？
答：可暫按以下規(guī)定執(zhí)行：
1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與被拆遷單位或個(gè)人簽訂的拆遷協(xié)議。
2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式向被拆遷單位或個(gè)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的轉(zhuǎn)賬付款憑據(jù)。
3.被拆遷單位或個(gè)人通過(guò)銀行賬戶（戶名應(yīng)與拆遷協(xié)議上的被拆遷單位或個(gè)人名稱(chēng)相同）收取房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的轉(zhuǎn)賬收款憑據(jù)。
4.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)和被拆遷單位或個(gè)人通過(guò)拆遷協(xié)議約定以實(shí)物兌付方式支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的（須在拆遷協(xié)議中注明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)物作價(jià)），應(yīng)提供實(shí)物移交的相關(guān)憑據(jù)，可不提供第（2）、（3）項(xiàng)要求的憑據(jù)。
（四）房地產(chǎn)老項(xiàng)目預(yù)收款在地稅已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅，在交房時(shí)，因面積差要退一點(diǎn)房款，金額小，但戶數(shù)眾多，在地稅退稅太麻煩，能否按照不同的房地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)行總打總算后確定需要退營(yíng)業(yè)稅還是補(bǔ)征增值稅？
答：房地產(chǎn)企業(yè)交房時(shí)發(fā)生的退補(bǔ)房款，應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅與應(yīng)退的營(yíng)業(yè)稅不能互抵。
（五）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將地下車(chē)庫(kù)長(zhǎng)期租賃給業(yè)主使用，例如租期20年，一次性收取租賃費(fèi)。企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)候是應(yīng)該一次性確認(rèn)還是分期確認(rèn)？能否按照“轉(zhuǎn)讓永久使用權(quán)”，作為銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅？
答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將地下車(chē)庫(kù)租賃給業(yè)主使用，應(yīng)按照“租賃服務(wù)——不動(dòng)產(chǎn)租賃”計(jì)算繳納增值稅。出租方一次性收取20年租賃費(fèi)的，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第二項(xiàng)的規(guī)定，以收到預(yù)收款的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
（六）已繳納營(yíng)業(yè)稅的網(wǎng)簽房營(yíng)改增后更名問(wèn)題。部分地市反映，開(kāi)發(fā)商在2016年4月30日之前銷(xiāo)售的商品房，已經(jīng)繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅并辦理了網(wǎng)簽，但尚未辦理房產(chǎn)證，2016年5月1日后網(wǎng)簽更名，能否開(kāi)具編碼為“603”的不征稅增值稅普通發(fā)票。
答：網(wǎng)簽的實(shí)質(zhì)是商品房買(mǎi)賣(mài)合同的簽署過(guò)程，即按照《城市商品房預(yù)售管理辦法》的規(guī)定，開(kāi)發(fā)企業(yè)與承購(gòu)人簽署的房屋銷(xiāo)售合同，在房管部門(mén)備案并在網(wǎng)上公開(kāi)的整個(gè)流程。營(yíng)改增前，房地產(chǎn)銷(xiāo)售有預(yù)收款的，以預(yù)收款時(shí)間作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。營(yíng)改增全面推行后，房地產(chǎn)銷(xiāo)售的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)生變化，不再以預(yù)收款時(shí)間，而是以房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，房地產(chǎn)企業(yè)已繳納營(yíng)業(yè)稅的并已辦理網(wǎng)簽的商品房發(fā)生更名的，該商品房的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此，開(kāi)發(fā)商可以開(kāi)具編碼為“603”的不征稅增值稅普通發(fā)票。
三、金融業(yè)（資管產(chǎn)品）
（一）資管產(chǎn)品管理人如何適用增值稅政策
1.資管產(chǎn)品范圍。資管產(chǎn)品，包括銀行理財(cái)產(chǎn)品、資金信托（包括集合資金信托、單一資金信托）、財(cái)產(chǎn)權(quán)信托、公開(kāi)募集證券投資基金、特定客戶資產(chǎn)管理計(jì)劃、集合資產(chǎn)管理計(jì)劃、定向資產(chǎn)管理計(jì)劃、私募投資基金、債權(quán)投資計(jì)劃、股權(quán)投資計(jì)劃、股債結(jié)合型投資計(jì)劃、資產(chǎn)支持計(jì)劃、組合類(lèi)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。
財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他資管產(chǎn)品。
2.資管產(chǎn)品管理人的范圍。資管產(chǎn)品管理人，包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司、專(zhuān)業(yè)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、養(yǎng)老保險(xiǎn)公司。
財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他資管產(chǎn)品管理人。
3.資管產(chǎn)品管理人如何適用增值稅政策。
（1）資管產(chǎn)品管理人（以下稱(chēng)管理人）運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為（以下稱(chēng)資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)），暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。
①運(yùn)用資管產(chǎn)品的資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于提供貸款服務(wù)。
②運(yùn)用資管產(chǎn)品的資金投資并轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。
③運(yùn)用資管產(chǎn)品的資金投資金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
④證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入免征增值稅。
（2）資管產(chǎn)品管理人接受投資者委托或信托對(duì)受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)，按照直接收費(fèi)金融服務(wù)繳納增值稅。
（3）資管產(chǎn)品管理人發(fā)生的除上述第（1）、（2）項(xiàng)規(guī)定外的其他增值稅應(yīng)稅行為，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
（二）資管產(chǎn)品投資人
1.資管產(chǎn)品投資人購(gòu)入各類(lèi)資管產(chǎn)品持有期間（含到期）取得的保本收益屬于提供貸款服務(wù);資管產(chǎn)品投資人購(gòu)入各類(lèi)資管產(chǎn)品持有期間（含到期）取得的非保本收益不征收增值稅。
財(cái)稅140號(hào)文對(duì)保本的定義。根據(jù)140號(hào)文，保本是指“指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益”，這一定義和金融從業(yè)人員理解的保本是有差異的。金融行業(yè)一般說(shuō)保本主要是看風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，如果是銀行或保險(xiǎn)金融機(jī)構(gòu)擔(dān)保，或者通過(guò)非常好的結(jié)構(gòu)安排確保部分投資人（比如優(yōu)先級(jí)）本金不受損失，則就認(rèn)為比較靠譜，屬于“保本”，但如果只是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)債券，雖然發(fā)行人明確承諾到期償還本息，但金融從業(yè)人員可能認(rèn)為這個(gè)是風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)而不是保本。
2.資管產(chǎn)品投資人購(gòu)入各類(lèi)資管產(chǎn)品，在未到期之前轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)的，屬于金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)毁Y管產(chǎn)品投資人購(gòu)入各類(lèi)資管產(chǎn)品持有至到期的，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。
四、其他行業(yè)及問(wèn)題
（一）甲公司營(yíng)改增前從政府購(gòu)入一塊土地的土地使用權(quán)，購(gòu)入價(jià)是1000萬(wàn)元，目前作價(jià)1200萬(wàn)元投資于乙公司，現(xiàn)乙公司索取增值稅發(fā)票，按照《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）補(bǔ)充規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。問(wèn)題在于：如果按照文件規(guī)定按差額征收稅款，增值稅發(fā)票開(kāi)具是按全額1200萬(wàn)元開(kāi)具發(fā)票，還是按差額200萬(wàn)元開(kāi)具發(fā)票，如果按差額征稅和差額開(kāi)票，則乙公司接受投資額是否只能登記200萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：購(gòu)入土地使用權(quán)后作為投資，是按全額還是按差額征稅，開(kāi)票是按全額還是按差額開(kāi)票？
答：1.財(cái)稅〔2016〕47號(hào)僅規(guī)定納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并同時(shí)適用差額征稅政策，未規(guī)定納稅人享受差額征稅政策的必須差額開(kāi)票，因此，納稅人按上述規(guī)定享受差額征稅的，可以全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
2.對(duì)納稅人以2016年5月1日后取得的土地使用權(quán)對(duì)外投資的，現(xiàn)行稅收政策沒(méi)有差額征稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅等方面的規(guī)定，因此，納稅人必須按適用稅率全額計(jì)算繳納增值稅。
（二）水利管理單位將水面出租給他人用于水產(chǎn)養(yǎng)殖，對(duì)于水面出租收入，是否可以免征增值稅？
答：可以免征。
（三）地方政府根據(jù)企業(yè)給景區(qū)帶來(lái)的客源數(shù)量計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)金額，并要求受獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)開(kāi)具經(jīng)營(yíng)性發(fā)票進(jìn)行結(jié)算。按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。我們認(rèn)為本地政府獎(jiǎng)勵(lì)不屬于中央財(cái)政補(bǔ)貼范疇，應(yīng)該征收增值稅。但對(duì)此類(lèi)收入應(yīng)按照什么品目征收增值稅？
答：地方政府根據(jù)企業(yè)給景區(qū)帶來(lái)的客源數(shù)量計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)金額給予企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)款，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅，企業(yè)也不能因收取獎(jiǎng)勵(lì)款向地方政府開(kāi)具征稅發(fā)票。
（四）關(guān)于對(duì)出租房屋的企業(yè)轉(zhuǎn)售水征稅問(wèn)題
1.問(wèn)題一：目前相當(dāng)多的一般納稅人將房產(chǎn)出租給其他一般納稅人使用，出租方按水表數(shù)向供水公司繳納水費(fèi)，供水公司按3%開(kāi)票給出租方，而按相關(guān)規(guī)定，出租方向租賃方收取的水電收入屬于轉(zhuǎn)售水電，需要開(kāi)票征稅。但出租方不適用簡(jiǎn)易征稅規(guī)定，只能按適用稅率繳納增值稅。營(yíng)改增后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費(fèi)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)）對(duì)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人收取水費(fèi)規(guī)定進(jìn)行了明確，對(duì)出租房屋的企業(yè)能否作為提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅政策?
答：一般納稅人將房產(chǎn)出租給其他一般納稅人使用，出租方向租賃方收取的自來(lái)水水費(fèi)，暫可按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)的規(guī)定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法開(kāi)票繳稅。
2.問(wèn)題二：供水公司收取的水費(fèi)總額中含有污水處理費(fèi)（單價(jià)1.20元）、垃圾處理費(fèi)?？傤~中包含的單獨(dú)的水費(fèi)，企業(yè)可以取得專(zhuān)票，污水處理費(fèi)、垃圾處理金額是普通發(fā)票。對(duì)于污水處理費(fèi)和垃圾處理費(fèi)，供水公司享受免稅政策。但是對(duì)出租企業(yè)就污水處理費(fèi)和垃圾處理費(fèi)向承租方開(kāi)具普通發(fā)票，能否享受免稅政策，建議予以明確。
答：出租企業(yè)收取的水費(fèi)中包含的污水處理費(fèi)和垃圾處理費(fèi)如何繳稅和開(kāi)票，暫可比照供水公司的規(guī)定執(zhí)行。
（五）希望省局對(duì)匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票的行業(yè)給予明確。除電信、保險(xiǎn)代理、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游行業(yè)外，還有其他哪些行業(yè)可以比照?qǐng)?zhí)行？
答：其他行業(yè)只要有類(lèi)似情形的，均可比照?qǐng)?zhí)行。個(gè)人代理人為未辦證戶的，按國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)的規(guī)定操作，金稅三期核心征管系統(tǒng)2016年9月已實(shí)現(xiàn)相關(guān)功能，企業(yè)在辦理集中代開(kāi)前，需要和主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)簽署委托代征協(xié)議書(shū)；個(gè)人代理人為辦證戶，按省局2016年下發(fā)的政策口徑操作，即企業(yè)要單獨(dú)編制清單，暫以一個(gè)或若干個(gè)個(gè)人代理人名義到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理匯總代開(kāi)發(fā)票手續(xù)。
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513 萬(wàn)偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不對(duì)任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問(wèn)題，請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請(qǐng)附上文章鏈接），我們會(huì)盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號(hào)
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)