安徽省國稅局營改增政策與管理問題解答（2017年）
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-11
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安徽省國稅局營改增政策與管理問題解答（2017年）
一、建筑業(yè)
（一）根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）文件中規(guī)定：“一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。”
這里的“適用簡易計稅方法計稅”，納稅人是否有選擇權(quán)利？如果沒有選擇權(quán)的話，對同一項目因政策調(diào)整是前期按一般計稅方法，后期按簡易計稅方法，還是整個項目全部調(diào)整為簡易征收，將前期已經(jīng)抵扣的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理？
答：（1）財稅〔2017〕58號文件中規(guī)定：“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。”上述的“適用簡易計稅方法計稅”是指對該滿足文件規(guī)定的建筑項目，建筑工程總承包單位可直接適用簡易計稅方法。
（2）上述直接適用簡易計稅方法的建筑項目指2017年7月1日后的新項目，不包括2017年7月1日前的老項目。
（二）國家稅務(wù)總局2017年第11號公告規(guī)定：納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。請問對于“活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等”列明之外的自產(chǎn)貨物，是否可以比照執(zhí)行？如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，種植并銷售苗木、草皮，同時提供綠化服務(wù)，對其取得的綠化服務(wù)是否按照建筑業(yè)繳納增值稅？
答：納稅人銷售“活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等”列明之外的自產(chǎn)貨物同時提供建筑服務(wù)的，可以按國家稅務(wù)總局2017年第11號公告規(guī)定，分別適用不同的稅率或者征收率。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，種植并銷售苗木、草皮，同時提供綠化服務(wù)，對其取得的綠化服務(wù)可以按照建筑服務(wù)繳納增值稅。
（三）國家稅務(wù)總局公告2017年第11號公告第一條規(guī)定，“納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售……”，這里的自產(chǎn)貨物是僅限文中所列“活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件”三種，還是泛指所有同時提供建筑、安裝服務(wù)的自產(chǎn)貨物？
答：應(yīng)為泛指所有同時提供建筑、安裝服務(wù)的自產(chǎn)貨物。
（四）適用國家稅務(wù)總局公告2017年第11號公告第一條的情況下，建筑安裝部分是否可以選擇簡易征收問題。
納稅人如符合11號公告第一條所列情形，并分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，其建筑安裝部分是否可以視同清包工選擇簡易征收？或者企業(yè)分別簽訂“自產(chǎn)貨物銷售合同”和“建筑安裝合同”，在執(zhí)行完銷售合同后，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲方，此時的建筑安裝服務(wù)是否可以視同甲供材選擇簡易征收？
答：對納稅人銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑服務(wù)的，其提供的建筑服務(wù)取得的收入可以按照甲供工程的相關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。
（五）總局2017年11號公告規(guī)定：一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人反映，中央空調(diào)貨物性質(zhì)與電梯類似，是否可以比照執(zhí)行，對中央空調(diào)安裝服務(wù)按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅？
答：總局2017年11號公告的上述規(guī)定僅適用于電梯，暫不適用于中央空調(diào)及其他設(shè)備。
（六）甲方將自有鏟車等施工機械提供給施工企業(yè)用于建筑工程，是否適用甲供工程條件？
答：不屬于，財稅〔2016〕36號文件中規(guī)定的甲供工程中甲方提供的設(shè)備，是指能夠成為不動產(chǎn)組成部分的設(shè)備，不是指施工設(shè)備。
（七）關(guān)于建筑企業(yè)自行購進水泥等主要材料委托商混企業(yè)加工商品混凝土管理
建筑企業(yè)為解決自身進項稅額問題，自行購進水泥、添加劑等，委托商混企業(yè)加工混凝土，如果黃沙、石子等由商混企業(yè)提供，是否屬于主要材料由委托方提供、適用委托加工等相關(guān)稅收規(guī)定？
答：建筑企業(yè)自行購進水泥等主要材料委托商混企業(yè)加工商品混凝土，則商混企業(yè)不能享受銷售自產(chǎn)商品混凝土增值稅簡易計稅政策。
（八）外省納稅人向建筑服務(wù)發(fā)生地所在稅務(wù)機關(guān)提出代開專票申請，如何判斷其是否達點？
答：建議對納稅人提出代開專票申請時，由納稅人在《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》“備注”欄自行注明是否已安裝使用增值稅專用發(fā)票管理新系統(tǒng)，如已安裝告知納稅人應(yīng)自開專票；如未安裝可代開專票。
（九）建筑企業(yè)選擇簡易計稅的工程項目，在計算繳納增值稅時，可以扣除的分包款項包括哪些？
答：財稅〔2016〕36號文件附件二第一條第（三）項第 9點規(guī)定：“試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額”。上述“支付的分包款”，包括專項工程分包時，向工程分包方支付的建筑服務(wù)價款和分包方自行生產(chǎn)的用于分包工程的貨物價款。所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備。
建筑企業(yè)按照國家稅務(wù)總局公告2016年第17號和財稅〔2017〕58號等文件規(guī)定預(yù)繳稅款時，允許扣除的 “支付的分包款”，與上述第（一）款的口徑一致。
二、房地產(chǎn)業(yè)
（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收帳款按3%預(yù)繳稅款抵繳應(yīng)納稅款時間問題如何把握？是在預(yù)收帳款預(yù)繳稅（3%）當月抵繳當月實現(xiàn)銷售的應(yīng)納稅款（5%），還是在預(yù)收帳款預(yù)繳稅（3%）次月抵繳實現(xiàn)銷售的應(yīng)納稅（5%）？地稅部門營業(yè)稅管理期間，要求“一對一抵繳”，即當月預(yù)收帳款預(yù)繳稅（3%），只有在這些房產(chǎn)實現(xiàn)銷售月份時才進行抵繳。
答： 1.國家稅務(wù)總局公告2016年第18號第十二條規(guī)定，一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。第十四條規(guī)定，“一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)，以下簡稱《試點實施辦法》）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅”；第十五條規(guī)定，“一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)按照《試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅”。按照上述規(guī)定，房地產(chǎn)當月收到的預(yù)收款，應(yīng)在次月申報期內(nèi)預(yù)繳稅款，預(yù)繳的稅款不能抵減次月申報期內(nèi)申報的應(yīng)納稅額（原因是次月申報期申報表反映的是收到預(yù)收款當月的銷項稅、進項稅和預(yù)繳稅款），只能抵減收到預(yù)收款后第二個月申報期申報的應(yīng)納稅額。
2.房地產(chǎn)業(yè)營改增后，沒有一對一抵繳的規(guī)定，企業(yè)收取預(yù)收款后按規(guī)定預(yù)繳的稅款，可以抵減整個企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)與客戶簽訂銷房合同，約定2017年3月31日交房，現(xiàn)因客戶辦理按揭貸款遲遲下不來，請問房地產(chǎn)企業(yè)是否應(yīng)按合同約定的日期確認納稅義務(wù)發(fā)生時間？還是等貸款下來實際交房確認納稅義務(wù)發(fā)生時間？確認的依據(jù)是什么？
答：對買方違約造成合同無法如期履行的，應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則，以實際交房時間作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，而不能以合同約定的交房時間作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
（三）財稅〔2016〕140號文件第七條第二款中“應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料”其中費用憑證包括哪些具體的憑證？
答：可暫按以下規(guī)定執(zhí)行：
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與被拆遷單位或個人簽訂的拆遷協(xié)議。
2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式向被拆遷單位或個人支付拆遷補償費用的轉(zhuǎn)賬付款憑據(jù)。
3.被拆遷單位或個人通過銀行賬戶（戶名應(yīng)與拆遷協(xié)議上的被拆遷單位或個人名稱相同）收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)拆遷補償費用的轉(zhuǎn)賬收款憑據(jù)。
4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和被拆遷單位或個人通過拆遷協(xié)議約定以實物兌付方式支付拆遷補償費用的（須在拆遷協(xié)議中注明拆遷補償費用標準和實物作價），應(yīng)提供實物移交的相關(guān)憑據(jù)，可不提供第（2）、（3）項要求的憑據(jù)。
（四）房地產(chǎn)老項目預(yù)收款在地稅已繳納過營業(yè)稅，在交房時，因面積差要退一點房款，金額小，但戶數(shù)眾多，在地稅退稅太麻煩，能否按照不同的房地產(chǎn)項目實行總打總算后確定需要退營業(yè)稅還是補征增值稅？
答：房地產(chǎn)企業(yè)交房時發(fā)生的退補房款，應(yīng)補繳的增值稅與應(yīng)退的營業(yè)稅不能互抵。
（五）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將地下車庫長期租賃給業(yè)主使用，例如租期20年，一次性收取租賃費。企業(yè)確認收入的時候是應(yīng)該一次性確認還是分期確認？能否按照“轉(zhuǎn)讓永久使用權(quán)”，作為銷售不動產(chǎn)繳納增值稅？
答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將地下車庫租賃給業(yè)主使用，應(yīng)按照“租賃服務(wù)——不動產(chǎn)租賃”計算繳納增值稅。出租方一次性收取20年租賃費的，應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第二項的規(guī)定，以收到預(yù)收款的當天為其納稅義務(wù)發(fā)生時間。
（六）已繳納營業(yè)稅的網(wǎng)簽房營改增后更名問題。部分地市反映，開發(fā)商在2016年4月30日之前銷售的商品房，已經(jīng)繳納過營業(yè)稅并辦理了網(wǎng)簽，但尚未辦理房產(chǎn)證，2016年5月1日后網(wǎng)簽更名，能否開具編碼為“603”的不征稅增值稅普通發(fā)票。
答：網(wǎng)簽的實質(zhì)是商品房買賣合同的簽署過程，即按照《城市商品房預(yù)售管理辦法》的規(guī)定，開發(fā)企業(yè)與承購人簽署的房屋銷售合同，在房管部門備案并在網(wǎng)上公開的整個流程。營改增前，房地產(chǎn)銷售有預(yù)收款的，以預(yù)收款時間作為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。營改增全面推行后，房地產(chǎn)銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時間發(fā)生變化，不再以預(yù)收款時間，而是以房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，房地產(chǎn)企業(yè)已繳納營業(yè)稅的并已辦理網(wǎng)簽的商品房發(fā)生更名的，該商品房的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此，開發(fā)商可以開具編碼為“603”的不征稅增值稅普通發(fā)票。
三、金融業(yè)（資管產(chǎn)品）
（一）資管產(chǎn)品管理人如何適用增值稅政策
1.資管產(chǎn)品范圍。資管產(chǎn)品，包括銀行理財產(chǎn)品、資金信托（包括集合資金信托、單一資金信托）、財產(chǎn)權(quán)信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產(chǎn)管理計劃、集合資產(chǎn)管理計劃、定向資產(chǎn)管理計劃、私募投資基金、債權(quán)投資計劃、股權(quán)投資計劃、股債結(jié)合型投資計劃、資產(chǎn)支持計劃、組合類保險資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。
財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他資管產(chǎn)品。
2.資管產(chǎn)品管理人的范圍。資管產(chǎn)品管理人，包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險資產(chǎn)管理公司、專業(yè)保險資產(chǎn)管理機構(gòu)、養(yǎng)老保險公司。
財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他資管產(chǎn)品管理人。
3.資管產(chǎn)品管理人如何適用增值稅政策。
（1）資管產(chǎn)品管理人（以下稱管理人）運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為（以下稱資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)），暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。
①運用資管產(chǎn)品的資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動屬于提供貸款服務(wù)。
②運用資管產(chǎn)品的資金投資并轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。
③運用資管產(chǎn)品的資金投資金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
④證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入免征增值稅。
（2）資管產(chǎn)品管理人接受投資者委托或信托對受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)，按照直接收費金融服務(wù)繳納增值稅。
（3）資管產(chǎn)品管理人發(fā)生的除上述第（1）、（2）項規(guī)定外的其他增值稅應(yīng)稅行為，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
（二）資管產(chǎn)品投資人
1.資管產(chǎn)品投資人購入各類資管產(chǎn)品持有期間（含到期）取得的保本收益屬于提供貸款服務(wù);資管產(chǎn)品投資人購入各類資管產(chǎn)品持有期間（含到期）取得的非保本收益不征收增值稅。
財稅140號文對保本的定義。根據(jù)140號文，保本是指“指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益”，這一定義和金融從業(yè)人員理解的保本是有差異的。金融行業(yè)一般說保本主要是看風(fēng)險級別，如果是銀行或保險金融機構(gòu)擔保，或者通過非常好的結(jié)構(gòu)安排確保部分投資人（比如優(yōu)先級）本金不受損失，則就認為比較靠譜，屬于“保本”，但如果只是一個高風(fēng)險債券，雖然發(fā)行人明確承諾到期償還本息，但金融從業(yè)人員可能認為這個是風(fēng)險資產(chǎn)而不是保本。
2.資管產(chǎn)品投資人購入各類資管產(chǎn)品，在未到期之前轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)的，屬于金融商品轉(zhuǎn)讓；資管產(chǎn)品投資人購入各類資管產(chǎn)品持有至到期的，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。
四、其他行業(yè)及問題
（一）甲公司營改增前從政府購入一塊土地的土地使用權(quán)，購入價是1000萬元，目前作價1200萬元投資于乙公司，現(xiàn)乙公司索取增值稅發(fā)票，按照《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）補充規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。問題在于：如果按照文件規(guī)定按差額征收稅款，增值稅發(fā)票開具是按全額1200萬元開具發(fā)票，還是按差額200萬元開具發(fā)票，如果按差額征稅和差額開票，則乙公司接受投資額是否只能登記200萬元。請問：購入土地使用權(quán)后作為投資，是按全額還是按差額征稅，開票是按全額還是按差額開票？
答：1.財稅〔2016〕47號僅規(guī)定納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法并同時適用差額征稅政策，未規(guī)定納稅人享受差額征稅政策的必須差額開票，因此，納稅人按上述規(guī)定享受差額征稅的，可以全額開具增值稅專用發(fā)票。
2.對納稅人以2016年5月1日后取得的土地使用權(quán)對外投資的，現(xiàn)行稅收政策沒有差額征稅和簡易計稅等方面的規(guī)定，因此，納稅人必須按適用稅率全額計算繳納增值稅。
（二）水利管理單位將水面出租給他人用于水產(chǎn)養(yǎng)殖，對于水面出租收入，是否可以免征增值稅？
答：可以免征。
（三）地方政府根據(jù)企業(yè)給景區(qū)帶來的客源數(shù)量計算獎勵金額，并要求受獎勵企業(yè)開具經(jīng)營性發(fā)票進行結(jié)算。按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。我們認為本地政府獎勵不屬于中央財政補貼范疇，應(yīng)該征收增值稅。但對此類收入應(yīng)按照什么品目征收增值稅？
答：地方政府根據(jù)企業(yè)給景區(qū)帶來的客源數(shù)量計算獎勵金額給予企業(yè)的獎勵款，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅，企業(yè)也不能因收取獎勵款向地方政府開具征稅發(fā)票。
（四）關(guān)于對出租房屋的企業(yè)轉(zhuǎn)售水征稅問題
1.問題一：目前相當多的一般納稅人將房產(chǎn)出租給其他一般納稅人使用，出租方按水表數(shù)向供水公司繳納水費，供水公司按3%開票給出租方，而按相關(guān)規(guī)定，出租方向租賃方收取的水電收入屬于轉(zhuǎn)售水電，需要開票征稅。但出租方不適用簡易征稅規(guī)定，只能按適用稅率繳納增值稅。營改增后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第54號）對提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人收取水費規(guī)定進行了明確，對出租房屋的企業(yè)能否作為提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人實行簡易計稅政策?
答：一般納稅人將房產(chǎn)出租給其他一般納稅人使用，出租方向租賃方收取的自來水水費，暫可按照國家稅務(wù)總局公告2016年第54號的規(guī)定選擇簡易計稅方法開票繳稅。
2.問題二：供水公司收取的水費總額中含有污水處理費（單價1.20元）、垃圾處理費?？傤~中包含的單獨的水費，企業(yè)可以取得專票，污水處理費、垃圾處理金額是普通發(fā)票。對于污水處理費和垃圾處理費，供水公司享受免稅政策。但是對出租企業(yè)就污水處理費和垃圾處理費向承租方開具普通發(fā)票，能否享受免稅政策，建議予以明確。
答：出租企業(yè)收取的水費中包含的污水處理費和垃圾處理費如何繳稅和開票，暫可比照供水公司的規(guī)定執(zhí)行。
（五）希望省局對匯總代開增值稅發(fā)票的行業(yè)給予明確。除電信、保險代理、證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游行業(yè)外，還有其他哪些行業(yè)可以比照執(zhí)行？
答：其他行業(yè)只要有類似情形的，均可比照執(zhí)行。個人代理人為未辦證戶的，按國家稅務(wù)總局公告2016年第45號的規(guī)定操作，金稅三期核心征管系統(tǒng)2016年9月已實現(xiàn)相關(guān)功能，企業(yè)在辦理集中代開前，需要和主管國稅機關(guān)簽署委托代征協(xié)議書；個人代理人為辦證戶，按省局2016年下發(fā)的政策口徑操作，即企業(yè)要單獨編制清單，暫以一個或若干個個人代理人名義到主管國稅機關(guān)辦理匯總代開發(fā)票手續(xù)。
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