國家稅務(wù)總局 關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-11
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國家稅務(wù)總局
關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外資增長若干措施的通知》(國發(fā)〔2017〕39號(hào))、財(cái)政部等4部委《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2017〕88號(hào)，以下稱《通知》)等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅(以下稱“暫不征稅”)政策有關(guān)執(zhí)行問題公告如下：
一、《通知》第二條第(四)項(xiàng)規(guī)定的經(jīng)營活動(dòng)具體包括下列與鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：
(一)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)；
(二)研發(fā)活動(dòng)；
(三)投資建設(shè)工程或購置機(jī)器設(shè)備；
(四)其他經(jīng)營活動(dòng)。
境外投資者應(yīng)在收回享受暫不征稅政策的投資前或者按照《通知》第七條規(guī)定申報(bào)補(bǔ)繳稅款時(shí)，向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合《通知》第二條第(四)項(xiàng)規(guī)定的交易證據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)資料有疑問的，提請地(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《通知》第六條規(guī)定處理。
二、按照《通知》第四條或者第七條規(guī)定補(bǔ)繳稅款的，境外投資者可按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但是僅可適用相關(guān)利潤支付時(shí)有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行。
三、境外投資者按照《通知》第三條規(guī)定享受暫不征稅政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》，并提交給利潤分配企業(yè)。
境外投資者按照《通知》第五條規(guī)定追補(bǔ)享受暫不征稅政策時(shí)，應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》以及相關(guān)合同、支付憑證、與鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目活動(dòng)相關(guān)的資料以及省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定要求報(bào)送的其他資料。
境外投資者按照《通知》第四條或者第七條規(guī)定補(bǔ)繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，并提交給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
四、利潤分配企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《通知》第三條規(guī)定審核境外投資者提交的資料信息，并確認(rèn)以下結(jié)果后，執(zhí)行暫不征稅政策：
(一)境外投資者填報(bào)的信息完整，沒有缺項(xiàng)；
(二)利潤實(shí)際支付過程與境外投資者填報(bào)信息吻合；
(三)境外投資者填報(bào)信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確。
五、利潤分配企業(yè)已按照《通知》第三條規(guī)定執(zhí)行暫不征稅政策的，應(yīng)在實(shí)際支付利潤之日起7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：
(一)由利潤分配企業(yè)填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》；
(二)由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補(bǔ)填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。
利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》后10個(gè)工作日內(nèi)，向《通知》第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定的被投資企業(yè)(以下稱“被投資企業(yè)”)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》，轉(zhuǎn)發(fā)相關(guān)信息。
六、被投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其他稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)以下情況的，應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)以《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》反饋給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：
(一)被投資企業(yè)不符合享受暫不征稅政策條件的相關(guān)事實(shí)或信息；
(二)境外投資者處置已享受暫不征稅政策的投資的相關(guān)事實(shí)或信息。
七、在稅務(wù)管理中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法要求境外投資者、利潤分配企業(yè)、被投資企業(yè)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方等相關(guān)單位或個(gè)人限期提供與境外投資者享受暫不征稅政策相關(guān)的資料和信息。
八、利潤分配企業(yè)未按照本公告第四條審核確認(rèn)境外投資者提交的資料信息，致使不應(yīng)享受暫不征稅政策的境外投資者實(shí)際享受了暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定追究利潤分配企業(yè)應(yīng)扣未扣稅款的責(zé)任，并依法向境外投資者追繳應(yīng)該繳納的稅款。
九、境外投資者填報(bào)信息有誤，致使其本不應(yīng)享受暫不征稅政策，但實(shí)際享受暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《通知》第四條規(guī)定處理。
十、境外投資者持有的同一項(xiàng)中國境內(nèi)居民企業(yè)投資包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的投資，境外投資者部分處置該項(xiàng)投資的，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。
境外投資者未按照《通知》第七條規(guī)定補(bǔ)繳遞延稅款的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追究境外投資者延遲繳納稅款責(zé)任，稅款延遲繳納期限自實(shí)際收取相關(guān)款項(xiàng)后第8日(含當(dāng)日)起計(jì)算。
十一、境外投資者、利潤分配企業(yè)可以委托代理人辦理本公告規(guī)定的相關(guān)事項(xiàng)，但應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面委托證明。
十二、本公告自2017年1月1日起執(zhí)行。
特此公告。
附件：(點(diǎn)擊下方“閱讀原文”查看附件)
非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表
國家稅務(wù)總局
2018年1月2日
解讀：
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》的解讀
為落實(shí)國務(wù)院決定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2017〕88號(hào)，以下稱《通知》)。為配合《通知》執(zhí)行，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)，以下稱《公告》)。現(xiàn)就執(zhí)行境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅(以下稱“暫不征稅”)政策有關(guān)問題解讀如下：
一、如何認(rèn)定被投資企業(yè)是否從事與鼓勵(lì)類項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)?
按照《通知》第二條第(四)項(xiàng)規(guī)定，作為境外投資者享受暫不征稅政策的條件之一，被投資企業(yè)要在境外投資者投資期限內(nèi)從事符合鼓勵(lì)類項(xiàng)目范圍的經(jīng)營活動(dòng)，鼓勵(lì)類項(xiàng)目范圍包括《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄(2017年修訂)》(中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會(huì) 中華人民共和國商務(wù)部令第4號(hào))所列的鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄(2017年修訂)》(中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會(huì) 中華人民共和國商務(wù)部令第46號(hào))所列的目錄。按照《公告》第一條第一款規(guī)定，符合鼓勵(lì)類項(xiàng)目范圍的經(jīng)營活動(dòng)包括與鼓勵(lì)類項(xiàng)目相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)、研發(fā)活動(dòng)、投資建設(shè)工程或購置機(jī)器設(shè)備和其他經(jīng)營活動(dòng)。凡被投資企業(yè)在境外投資者投資期限內(nèi)至少開展了一項(xiàng)《公告》第一條第一款規(guī)定所列舉經(jīng)營活動(dòng)的，即可以被認(rèn)為符合《通知》第二條第(四)項(xiàng)規(guī)定的條件。
按照《公告》第一條第二款規(guī)定，享受暫不征稅待遇的境外投資者應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合《通知》第二條第(四)項(xiàng)規(guī)定的證明資料，提交資料時(shí)間可以選擇在收回享受暫不征稅待遇的投資前或者按照《通知》第七條規(guī)定申報(bào)補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)證明材料有疑問的，可提請地(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)同級(jí)發(fā)展改革部門或商務(wù)部門出具意見。
二、境外投資者在享受暫不征稅待遇過程中需要提交哪些資料?
境外投資者享受暫不征稅待遇的過程包括向利潤分配企業(yè)提出享受暫不征稅待遇的要求，以分得利潤直接投資，向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受暫不征稅申請，通過處置投資資產(chǎn)收回直接投資等環(huán)節(jié)。在這些環(huán)節(jié)中，境外投資者應(yīng)提供以下資料：
(一)境外投資者在向利潤分配企業(yè)提出享受暫不征稅待遇要求時(shí)，應(yīng)按照《公告》第三條第一款規(guī)定填報(bào)并提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。
(二)境外投資者在收回享受暫不征稅待遇的投資前或者按照《通知》第七條規(guī)定申報(bào)補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)，應(yīng)按照《公告》第一條第二款規(guī)定向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合《通知》第二條第(四)項(xiàng)規(guī)定的證明資料。
(三)境外投資者在向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受暫不征稅待遇申請時(shí)，應(yīng)按照《公告》第三條第二款規(guī)定填報(bào)并提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》以及相關(guān)合同、支付憑證、與鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目活動(dòng)相關(guān)的資料，以及省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定要求報(bào)送的其他資料。
(四)境外投資者在通過處置投資資產(chǎn)收回直接投資時(shí)，應(yīng)按照《公告》第三條第三款規(guī)定填報(bào)《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。
(五)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《公告》第七條規(guī)定提出的要求，提供與享受暫不征稅待遇相關(guān)的其他資料。
三、利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過程中需要辦理哪些稅務(wù)事項(xiàng)?
按照《通知》第三條規(guī)定，利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過程中需要辦理的稅務(wù)事項(xiàng)包括：
(一)接受境外投資者填報(bào)的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》
(二)按照《公告》第四條規(guī)定審核境外投資者提供的信息資料。審核內(nèi)容有三項(xiàng)，一是境外投資者填報(bào)的信息在形式上是否完整，有無缺項(xiàng);二是利潤實(shí)際支付過程與境外投資者填報(bào)信息是否吻合;三是境外投資者填報(bào)信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確。
(三)經(jīng)過上述審核后，三項(xiàng)內(nèi)容均無誤的，利潤分配企業(yè)可以在支付利潤時(shí)暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳企業(yè)所得稅。
(四)利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策后，應(yīng)自實(shí)際支付利潤之日起7日內(nèi)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，同時(shí)附報(bào)由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補(bǔ)填相關(guān)信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。
(五)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《公告》第七條規(guī)定提出的要求，提供與享受暫不征稅待遇相關(guān)的其他資料。
四、境外投資者不當(dāng)享受暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)和境外投資者分別承擔(dān)什么責(zé)任?
按照《通知》第三條和《公告》第八條規(guī)定，利潤分配企業(yè)承擔(dān)錯(cuò)誤執(zhí)行暫不征稅政策的責(zé)任，但限于未按照《公告》第八條規(guī)定進(jìn)行審核的情形。在利潤分配企業(yè)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的情形之外，因境外投資者提供信息有誤，致使利潤分配企業(yè)錯(cuò)誤執(zhí)行暫不征稅政策的，按照《通知》第三條和《公告》第九條規(guī)定，由境外投資者承擔(dān)未按期申報(bào)繳納稅款責(zé)任。
五、境外投資者在享受暫不征稅待遇后補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)，如何享受稅收協(xié)定待遇?
按照《公告》第二條規(guī)定，境外投資者在享受暫不征稅待遇后補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)，仍可以按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但通常只能適用相關(guān)利潤支付時(shí)有效的稅收協(xié)定規(guī)定，即除稅收協(xié)定另有規(guī)定外，境外投資者不得享受補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)的稅收協(xié)定待遇。補(bǔ)繳遞延稅款情形包括按照《通知》第四條規(guī)定糾正不當(dāng)享受暫不征稅待遇和按照《通知》第七條規(guī)定停止享受暫不征稅待遇。按照《公告》第二條規(guī)定享受協(xié)定待遇的境外投資者應(yīng)在辦理納稅申報(bào)時(shí)，自行報(bào)送《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào))規(guī)定的報(bào)告表和資料。
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