舉例教你如何辨別“應(yīng)交增值稅”與“預(yù)交增值稅”
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-15
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中國稅務(wù)報
很多納稅人咨詢“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”兩個科目的區(qū)別，二者可否互換。今天就這兩個科目的規(guī)范處理整理如下。
“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”（下稱“預(yù)交增值稅”）和 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”（下稱“已交稅金”）科目，都適用于增值稅一般納稅人，即小規(guī)模納稅人不得使用它們核算。
例舉“應(yīng)交增值稅”專欄科目
“應(yīng)交增值稅”專欄是用來預(yù)繳當月增值稅額，一般適用于兩種情況：1.一個月內(nèi)需分次預(yù)繳的情形（以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款）；2.輔導(dǎo)期管理納稅人超限量購買專用發(fā)票。
例1 ：某一般納稅人甲每10日預(yù)繳一次增值稅，本月按規(guī)定合計預(yù)繳15萬元增值稅。會計處理如下：（單位：萬元，下同）
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 15
貸：銀行存款 15
例舉“預(yù)交增值稅”明細科目
“預(yù)交增值稅”科目適用于四類特殊業(yè)務(wù)的會計處理，即核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)和采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等業(yè)務(wù)。需要注意以下三點事項：
1.《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)“預(yù)交增值稅”科目期末余額，在納稅義務(wù)發(fā)生前不能結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”，其他三類特殊業(yè)務(wù)月末均可轉(zhuǎn)至“未交增值稅”。
企業(yè)預(yù)繳增值稅款時：
借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅
貸：銀行存款
月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅
2.預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減。抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
3.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）規(guī)定，以預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)，預(yù)收款時不再產(chǎn)生納稅義務(wù)。也就是說，在預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時間上，建筑業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)基本一致。
例2：某一般納稅人乙跨市施工，2017年7月20日預(yù)收工程款1000萬元。乙公司對該項目采用一般計稅法。假設(shè)城市維護建設(shè)稅及附加為12%。
借： 銀行存款 1000
貸：預(yù)收賬款 1000
8月，乙在工程所在地預(yù)交增值稅及附加：
借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 18（1000÷1.11%×2%）
貸：銀行存款 18
同時：
借：應(yīng)交稅費——城市維護建設(shè)稅及附加 2.16
貸：銀行存款 2.16
注：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知》（財稅〔2016〕74號）第一條規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
月末，根據(jù)財會〔2016〕22號文件規(guī)定，建筑企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。因此，建筑企業(yè)在工程所在地國稅局預(yù)繳增值稅，在預(yù)繳增值稅所在月的月末賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 18
貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 18
作者：付澤民，山東省濱州市公路管理局
來源：中國稅務(wù)報
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