當心！企業(yè)5大借款，利息支出的扣除限額！
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-01-17
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北京國稅
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，發(fā)生資金借貸是在所難免的事情，可是，不同的借款、不同的利息支出，在企業(yè)所得稅前扣除是否有限額規(guī)定呢？
今天小編就來同大家講一講這企業(yè)不同情況下的利息支出規(guī)定，希望能夠?qū)δ阌兴鶐椭?/span>
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企業(yè)向“自然人股東”借款的利息支出
政策規(guī)定：
根據(jù)國稅函〔2009〕777號文相關規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。
應用解析：
1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款，利息支出時，是需要滿足債資比要求的, 債權性投資與其權益性投資比例為：
(一)金融企業(yè)，為5：1；
(二)其他企業(yè)，為2：1；
2、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的，在計算應納稅所得額時準予扣除；
3、企業(yè)向個人股東借款，利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。
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企業(yè)向“自然人”借款的利息支出
政策規(guī)定：
根據(jù)國稅函〔2009〕777號文相關規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款符合條件的利息支出可能扣除。
應用解析：
1、其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分, 根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除;
2、企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;
3、企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
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企業(yè)向“關聯(lián)企業(yè)”借款的利息支出
處理方式與本文第一條處理方式相同。
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企業(yè)投資者“投資未到位”借款的利息支出
政策規(guī)定：
根據(jù)國稅函〔2009〕312號文相關規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
應用解析：
1、企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。
2、企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
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企業(yè)接受“委托貸款”發(fā)生的利息支出
業(yè)務案例：
我公司通過銀行從集團下屬公司取得委托貸款，年利率為9%。所得稅稅前扣除按何標準，是金融企業(yè)的利息標準還是非金融企業(yè)的標準?在計提當年是否可以扣除，還是實際支付時扣除?
業(yè)務解析：
1、委托貸款是指由委托人提供資金并承擔全部貸款風險，銀行作為受托人，根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助回收的貸款。
2、在委托貸款的期限方面，由委托人根據(jù)借款人的貸款用途、償還能力或根據(jù)委托貸款的具體情況來確定。
3、在委托貸款的利率方面，由委托人和借款人參照中國人民銀行統(tǒng)一制定的各類貸款利率商定，但不得超過中國人民銀行規(guī)定的利率浮動的上限。
4、在具體辦理委托貸款時，先由委托人與借款人達成融資意向，協(xié)商確定貸款利率、期限等要素。然后委托人與借款人要在業(yè)務銀行開設結算賬戶，委托人向業(yè)務銀行出具《貸款委托書》，并由委托人和借款人共同向銀行提出申請。銀行受理客戶委托申請，進行調(diào)查并經(jīng)審批后，對符合條件的客戶接受委托并辦理相關手續(xù)。
5、在委托貸款業(yè)務中，借款人可以直接向金融機構(受托人)支付利息，也可以直接向?qū)嶋H貸款人(委托人)支付利息，金融機構作為中介人(受托人)只收取手續(xù)費，不承擔貸款風險。
也就是說，委托貸款業(yè)務中，受托人金融機構實際上不是資金借貸雙方中的任何一方。因此，單位接受的委托貸款，實際上是與關聯(lián)企業(yè)之間的借款，應按照關聯(lián)企業(yè)之間的借款規(guī)定進行稅前扣除。
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