環(huán)保稅首次申報(bào)，4類應(yīng)稅污染物的計(jì)算方法送給你~
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-17
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中國稅務(wù)報(bào)
《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》已于2018年1月1日起施行，首次申報(bào)期為4月1日～4月15日。環(huán)境保護(hù)稅法將大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲4類污染物列入征稅對象。對應(yīng)稅企業(yè)來說，該如何依法計(jì)算繳納環(huán)境保護(hù)稅？
《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》第八條規(guī)定，應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當(dāng)量數(shù)，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當(dāng)量值計(jì)算。每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照本法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。
第九條規(guī)定，每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照本法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。
第十一條規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額按照下列方法計(jì)算：（一）應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額；（二）應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額；（三）應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額；（四）應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。
本文以浙江省為例，將4類污染物的環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額以示例計(jì)算。
一
應(yīng)稅大氣污染物應(yīng)納稅額的計(jì)算
計(jì)算公式：
應(yīng)稅大氣污染物應(yīng)納稅額＝污染當(dāng)量數(shù)（前三項(xiàng)）×具體適用稅額
應(yīng)稅大氣污染物污染當(dāng)量數(shù)＝該污染物排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值
例1：浙江省A企業(yè)1月向大氣中排放二氧化硫10千克，氮氧化物20千克，一氧化碳300千克，汞及其化合物1千克。浙江省大氣污染物（除四類重金屬污染物項(xiàng)目）適用稅額為每污染當(dāng)量1.2元；四類重金屬污染物項(xiàng)目（鉻酸霧、汞及其化合物、鉛及其化合物、鎘及其化合物）適用稅額為每污染當(dāng)量1.8元。A企業(yè)只有一個(gè)排放口，計(jì)算該企業(yè)1月大氣污染物應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。（相應(yīng)污染物的污染當(dāng)量值分別為0.95千克、0.95千克、16.7千克和0.0001千克）
（一）計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)（單位：千克）
二氧化硫：10÷0.95＝10.53
氮氧化物：20÷0.95＝21.05
一氧化碳：300÷16.7＝17.96
汞及其化合物：1÷0.0001＝10000
?。ǘ┌次廴井?dāng)量數(shù)排序
汞及其化合物（10000）＞氮氧化物（21.05）＞一氧化碳（17.96）＞二氧化硫（10.53）
（三）計(jì)算應(yīng)納稅額（單位：元）
汞及其化合物：10000×1.8＝18000
氮氧化物：21.05×1.2＝25.26
一氧化碳：17.96×1.2＝21.55
二
應(yīng)稅水污染物應(yīng)納稅額的計(jì)算
結(jié)合環(huán)保稅法第四條、第五條、第七條、第十二條，得出計(jì)算公式：應(yīng)稅水污染物應(yīng)納稅額＝污染當(dāng)量數(shù)（第一類前五項(xiàng)、其他類前三項(xiàng)）×具體適用稅額
應(yīng)稅水污染物污染當(dāng)量數(shù)＝該污染物排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值
例2：浙江省B企業(yè)1月向水體直接排放第一類水污染物總汞、總鎘、總鉻、六價(jià)鉻、總砷、總鉛各1千克。排放其他類水污染物懸浮物（SS）、生化需氧量、總有機(jī)碳、氨氮、揮發(fā)酚各20千克。浙江省水污染物（除五類重金屬污染物項(xiàng)目）適用稅額為每污染當(dāng)量1.4元；五類重金屬污染物項(xiàng)目（總汞、總鎘、總鉻、總砷、總鉛）適用稅額為每污染當(dāng)量1.8元，計(jì)算B企業(yè)1月水污染物應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。第一類水污染物的污染當(dāng)量值分別為：0.0005、0.005、0.04、0.02、0.02、0.025；第二類水污染物的污染當(dāng)量值分別為4、0.5、0.49、0.8、0.08（單位：千克）。
（一）計(jì)算第一類水污染物的污染當(dāng)量數(shù)并排序
總汞：1÷0.0005＝2000
總鎘：1÷0.005＝2000
總鉻：1÷0.04＝25
六價(jià)鉻：1÷0.02＝50
總砷：1÷0.02＝50
總鉛：1÷0.025＝40
總汞（2000）＝總鎘（2000）＞六價(jià)鉻（50）＝總砷（50）＞總鉛（40）＞總鉻（25）
?。ǘ┯?jì)算第一類水污染物應(yīng)納稅額（單位：元）
總汞：2000×1.8＝3600
總鎘：2000×1.8＝3600
六價(jià)鉻：50×1.4＝60
總砷：50×1.8＝90
總鉛：40×1.8＝72
（三）計(jì)算第二類水污染物的污染當(dāng)量數(shù)并排序（單位：千克）
懸浮物（SS）：20÷4＝5
生化需氧量：20÷0.5＝40
總有機(jī)碳：20÷0.49＝40.82
氨氮：20÷0.8＝25
揮發(fā)酚：20÷0.08＝250
揮發(fā)酚（250）＞總有機(jī)碳（40.82）＞生化需氧量（40）＞氨氮（25）＞懸浮物（SS）（5）
因《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中，對同一排放口中的化學(xué)需氧量、生化需氧量和總有機(jī)碳，只征收一項(xiàng)，按三者中污染當(dāng)量數(shù)最高的一項(xiàng)收取。因此其他類水污染物按照揮發(fā)酚、總有機(jī)碳、氨氮征收環(huán)境保護(hù)稅。
?。ㄋ模┯?jì)算其他類水污染物應(yīng)納稅額（單位：元）
揮發(fā)酚：250×1.4＝350
總有機(jī)碳：40.82×1.4=57.15
氨氮：25×1.4=35
三
應(yīng)稅固體廢物應(yīng)納稅額的計(jì)算
計(jì)算公式：固體廢物應(yīng)納稅額＝［產(chǎn)生量－綜合利用量 （免征）－ 儲(chǔ)存量和處置量（不屬于直接向環(huán)境排放污染物）］×適用稅額
例3：C企業(yè)1月產(chǎn)生煤矸石100噸，其中綜合利用的煤矸石20噸（符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)），在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施貯存30噸，計(jì)算C企業(yè)1月煤矸石應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。
計(jì)算方式：應(yīng)納稅額＝（100－20－30）×5＝250（元）
四
應(yīng)稅噪聲應(yīng)納稅額的計(jì)算
計(jì)算公式：應(yīng)稅噪聲應(yīng)納稅額＝超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額
例4：D企業(yè)1月在a、b兩地作業(yè)均存在夜間噪聲超標(biāo)。a作業(yè)場所一個(gè)單位邊界上有兩處噪聲超標(biāo)，分別為超標(biāo)1~3分貝、超標(biāo)7～9分貝，超標(biāo)天數(shù)為16天；b作業(yè)場所沿邊界長度110米，有兩處噪聲超標(biāo)，分別為超標(biāo)1～3分貝、超標(biāo)7～9分貝，超標(biāo)天數(shù)為14天。計(jì)算D企業(yè)1月噪聲污染應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。
計(jì)算方式：一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場所的應(yīng)分開計(jì)算，合并計(jì)征：
a場所應(yīng)納稅額＝1400（元）（注：同一單位邊界多噪聲超標(biāo)按最高處聲級計(jì)算）
b場所應(yīng)納稅額＝（350＋1400）÷2＝875（元）（注：沿邊界長度超過100米有兩處以上噪聲超標(biāo)，按兩處計(jì)算；聲源一個(gè)月內(nèi)超標(biāo)不足15天，減半計(jì)算）
根據(jù)以上案例可知，計(jì)算應(yīng)稅大氣、水污染物應(yīng)納稅額的關(guān)鍵在于明確污染當(dāng)量數(shù)、污染當(dāng)量數(shù)的排序以及不同省份的適用稅額；噪聲應(yīng)納稅額計(jì)算，需注意是否符合《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》中的備注條件。
作者：鄭茹茹 鄭存強(qiáng)
作者單位：浙江省平陽縣國稅局
來源：中國稅務(wù)報(bào)
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