二手設(shè)備能否享受加速折舊優(yōu)惠，這4個(gè)政策來(lái)幫你！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-19
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
某肉制品加工有限公司專門(mén)從事當(dāng)?shù)靥禺a(chǎn)肴肉的生產(chǎn)銷售。2016年12月用150萬(wàn)元購(gòu)置一臺(tái)使用過(guò)2年的設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目。該設(shè)備能否享受加速折舊優(yōu)惠？用于研發(fā)項(xiàng)目時(shí)如何加計(jì)扣除？筆者認(rèn)為可以通過(guò)以下幾點(diǎn)分析：
Tips
1.該納稅人是查賬征收的居民企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)內(nèi)容是將生豬肉加工成肴肉銷售，主營(yíng)行業(yè)在《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》中編碼是135，即農(nóng)副食品加工業(yè)，屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）中列舉的輕工領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)。因此，2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短年限或采取加速折舊的方法。
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。
3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第三條第二款規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
4.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)）明確，科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
根據(jù)上述規(guī)定，該納稅人2016年12月購(gòu)置的已經(jīng)使用過(guò)的設(shè)備可以選擇實(shí)行加速折舊政策。如果使用縮短年限法，最低折舊年限不得低于4.8年﹝（10-2）×60%﹞，并按照稅前扣除加速折舊金額計(jì)算加計(jì)扣除。以2017年度匯算清繳為例，假設(shè)不考慮凈殘值，該設(shè)備稅前扣除折舊額31.25萬(wàn)元（150÷4.8），按照31.25萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除。如果2018年5月31日前，該納稅人取得科技型中小企業(yè)入庫(kù)編碼，研發(fā)項(xiàng)目未形成無(wú)形資產(chǎn)，則研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例是75%；形成無(wú)形資產(chǎn)的，則按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
作者：周華 喬玲
作者單位：江蘇省啟東市國(guó)稅局、江蘇省鎮(zhèn)江市國(guó)稅局
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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