國家稅務總局 關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告 國家稅務總局公告2016年第42號
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-01-26
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國家稅務總局
國家稅務總局公告2016年第42號
為進一步完善關聯(lián)申報和同期資料管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則的有關規(guī)定，現(xiàn)就有關問題公告如下：
一、實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來進行關聯(lián)申報，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表（2016年版）》。
二、企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人具有下列關系之一的，構成本公告所稱關聯(lián)關系：
?。ㄒ唬┮环街苯踊蛘唛g接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。
如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。
兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關聯(lián)關系時持股比例合并計算。
?。ǘ╇p方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構之間的借貸或者擔保除外）。
借貸資金總額占實收資本比例=年度加權平均借貸資金/年度加權平均實收資本，其中：
年度加權平均借貸資金=i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實際占用天數(shù)/365
年度加權平均實收資本= i筆實收資本賬面金額×i筆實收資本年度實際占用天數(shù)/365
（三）雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權、非專利技術、商標權、著作權等特許權才能正常進行。
?。ㄋ模╇p方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經(jīng)營活動由另一方控制。
上述控制是指一方有權決定另一方的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。
（五）一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務負責人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。
（六）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系的兩個自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項關系之一。
?。ㄆ撸╇p方在實質(zhì)上具有其他共同利益。
除本條第（二）項規(guī)定外，上述關聯(lián)關系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關聯(lián)關系按照實際存續(xù)期間認定。
三、僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員而存在本公告第二條第（一）至（五）項關系的，不構成本公告所稱關聯(lián)關系。
四、關聯(lián)交易主要包括：
?。ㄒ唬┯行钨Y產(chǎn)使用權或者所有權的轉讓。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具器具等。
（二）金融資產(chǎn)的轉讓。金融資產(chǎn)包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。
?。ㄈo形資產(chǎn)使用權或者所有權的轉讓。無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商業(yè)秘密、商標權、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營權、政府許可、著作權等。
?。ㄋ模┵Y金融通。資金包括各類長短期借貸資金（含集團資金池）、擔保費、各類應計息預付款和延期收付款等。
?。ㄎ澹﹦趧战灰?。勞務包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設計、咨詢、行政管理、技術服務、合約研發(fā)、維修、法律服務、財務管理、審計、招聘、培訓、集中采購等。
五、存在下列情形之一的居民企業(yè)，應當在報送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表時，填報國別報告：
（一）該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。
最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務報表的企業(yè)。
成員實體應當包括：
1.實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。
2.跨國企業(yè)集團持有該實體股權且按公開證券市場交易要求應被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。
3.僅由于業(yè)務規(guī)模或者重要性程度而未被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。
4.獨立核算并編制財務報表的常設機構。
?。ǘ┰摼用衿髽I(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。
國別報告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務活動的國別分布情況。
六、最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告。
七、稅務機關可以按照我國對外簽訂的協(xié)定、協(xié)議或者安排實施國別報告的信息交換。
八、企業(yè)雖不屬于本公告第五條規(guī)定填報國別報告的范圍，但其所屬跨國企業(yè)集團按照其他國家有關規(guī)定應當準備國別報告，且符合下列條件之一的，稅務機關可以在實施特別納稅調(diào)查時要求企業(yè)提供國別報告：
（一）跨國企業(yè)集團未向任何國家提供國別報告。
（二）雖然跨國企業(yè)集團已向其他國家提供國別報告，但我國與該國尚未建立國別報告信息交換機制。
?。ㄈ╇m然跨國企業(yè)集團已向其他國家提供國別報告，且我國與該國已建立國別報告信息交換機制，但國別報告實際未成功交換至我國。
九、企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表確有困難，需要延期的，應當按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定辦理。
十、企業(yè)應當依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準備并按稅務機關要求提供其關聯(lián)交易的同期資料。
同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。
十一、符合下列條件之一的企業(yè)，應當準備主體文檔：
?。ㄒ唬┠甓劝l(fā)生跨境關聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準備主體文檔。
（二）年度關聯(lián)交易總額超過10億元。
十二、主體文檔主要披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團的全球業(yè)務整體情況，包括以下內(nèi)容：
（一）組織架構
以圖表形式說明企業(yè)集團的全球組織架構、股權結構和所有成員實體的地理分布。成員實體是指企業(yè)集團內(nèi)任一營運實體，包括公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和常設機構等。
（二）企業(yè)集團業(yè)務
1.企業(yè)集團業(yè)務描述，包括利潤的重要價值貢獻因素。
2.企業(yè)集團營業(yè)收入前五位以及占營業(yè)收入超過5%的產(chǎn)品或者勞務的供應鏈及其主要市場地域分布情況。供應鏈情況可以采用圖表形式進行說明。
3.企業(yè)集團除研發(fā)外的重要關聯(lián)勞務及簡要說明，說明內(nèi)容包括主要勞務提供方提供勞務的勝任能力、分配勞務成本以及確定關聯(lián)勞務價格的轉讓定價政策。
4.企業(yè)集團內(nèi)各成員實體主要價值貢獻分析，包括執(zhí)行的關鍵功能、承擔的重大風險、以及使用的重要資產(chǎn)。
5.企業(yè)集團會計年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務重組，產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，集團內(nèi)企業(yè)功能、風險或者資產(chǎn)的轉移。
6.企業(yè)集團會計年度內(nèi)發(fā)生的企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。
?。ㄈo形資產(chǎn)
1.企業(yè)集團開發(fā)、應用無形資產(chǎn)及確定無形資產(chǎn)所有權歸屬的整體戰(zhàn)略，包括主要研發(fā)機構所在地和研發(fā)管理活動發(fā)生地及其主要功能、風險、資產(chǎn)和人員情況。
2.企業(yè)集團對轉讓定價安排有顯著影響的無形資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)組合，以及對應的無形資產(chǎn)所有權人。
3.企業(yè)集團內(nèi)各成員實體與其關聯(lián)方的無形資產(chǎn)重要協(xié)議清單，重要協(xié)議包括成本分攤協(xié)議、主要研發(fā)服務協(xié)議和許可協(xié)議等。
4.企業(yè)集團內(nèi)與研發(fā)活動及無形資產(chǎn)相關的轉讓定價政策。
5.企業(yè)集團會計年度內(nèi)重要無形資產(chǎn)所有權和使用權關聯(lián)轉讓情況，包括轉讓涉及的企業(yè)、國家以及轉讓價格等。
?。ㄋ模┤谫Y活動
1.企業(yè)集團內(nèi)部各關聯(lián)方之間的融資安排以及與非關聯(lián)方的主要融資安排。
2.企業(yè)集團內(nèi)提供集中融資功能的成員實體情況，包括其注冊地和實際管理機構所在地。
3.企業(yè)集團內(nèi)部各關聯(lián)方之間融資安排的總體轉讓定價政策。
?。ㄎ澹┴攧张c稅務狀況
1.企業(yè)集團最近一個會計年度的合并財務報表。
2.企業(yè)集團內(nèi)各成員實體簽訂的單邊預約定價安排、雙邊預約定價安排以及涉及國家之間所得分配的其他稅收裁定的清單及簡要說明。
3.報送國別報告的企業(yè)名稱及其所在地。
十三、年度關聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應當準備本地文檔：
（一）有形資產(chǎn)所有權轉讓金額（來料加工業(yè)務按照年度進出口報關價格計算）超過2億元。
（二）金融資產(chǎn)轉讓金額超過1億元。
?。ㄈo形資產(chǎn)所有權轉讓金額超過1億元。
?。ㄋ模┢渌P聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。
十四、本地文檔主要披露企業(yè)關聯(lián)交易的詳細信息，包括以下內(nèi)容：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)概況
1.組織結構，包括企業(yè)各職能部門的設置、職責范圍和雇員數(shù)量等。
2.管理架構，包括企業(yè)各級管理層的匯報對象以及匯報對象主要辦公所在地等。
3.業(yè)務描述，包括企業(yè)所屬行業(yè)的發(fā)展概況、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟和法律問題，主要競爭者等。
4.經(jīng)營策略，包括企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)的業(yè)務流程，運營模式，價值貢獻因素等。
5.財務數(shù)據(jù)，包括企業(yè)不同類型業(yè)務及產(chǎn)品的收入、成本、費用及利潤。
6.涉及本企業(yè)或者對本企業(yè)產(chǎn)生影響的重組或者無形資產(chǎn)轉讓情況，以及對本企業(yè)的影響分析。
（二）關聯(lián)關系
1.關聯(lián)方信息，包括直接或者間接擁有企業(yè)股權的關聯(lián)方，以及與企業(yè)發(fā)生交易的關聯(lián)方，內(nèi)容涵蓋關聯(lián)方名稱、法定代表人、高級管理人員的構成情況、注冊地址、實際經(jīng)營地址，以及關聯(lián)個人的姓名、國籍、居住地等情況。
2.上述關聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應可享受的稅收優(yōu)惠。
3.本會計年度內(nèi)，企業(yè)關聯(lián)關系的變化情況。
?。ㄈ╆P聯(lián)交易
1.關聯(lián)交易概況
?。?）關聯(lián)交易描述和明細，包括關聯(lián)交易相關合同或者協(xié)議副本及其執(zhí)行情況的說明，交易標的的特性，關聯(lián)交易的類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交易條件、貿(mào)易形式，以及關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易業(yè)務的異同等。
（2）關聯(lián)交易流程，包括關聯(lián)交易的信息流、物流和資金流，與非關聯(lián)交易業(yè)務流程的異同。
?。?）功能風險描述，包括企業(yè)及其關聯(lián)方在各類關聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產(chǎn)。
（4）交易定價影響要素，包括關聯(lián)交易涉及的無形資產(chǎn)及其影響，成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素。地域特殊因素應從勞動力成本、環(huán)境成本、市場規(guī)模、市場競爭程度、消費者購買力、商品或者勞務的可替代性、政府管制等方面進行分析。
?。?）關聯(lián)交易數(shù)據(jù)，包括各關聯(lián)方、各類關聯(lián)交易涉及的交易金額。分別披露關聯(lián)交易和非關聯(lián)交易的收入、成本、費用和利潤，不能直接歸集的，按照合理比例劃分，并說明該劃分比例的依據(jù)。
2.價值鏈分析
?。?）企業(yè)集團內(nèi)業(yè)務流、物流和資金流，包括商品、勞務或者其他交易標的從設計、開發(fā)、生產(chǎn)制造、營銷、銷售、交貨、結算、消費、售后服務、循環(huán)利用等各環(huán)節(jié)及其參與方。
?。?）上述各環(huán)節(jié)參與方最近會計年度的財務報表。
?。?）地域特殊因素對企業(yè)創(chuàng)造價值貢獻的計量及其歸屬。
?。?）企業(yè)集團利潤在全球價值鏈條中的分配原則和分配結果。
3.對外投資
?。?）對外投資基本信息，包括對外投資項目的投資地區(qū)、金額、主營業(yè)務及戰(zhàn)略規(guī)劃。
?。?）對外投資項目概況，包括對外投資項目的股權架構、組織結構，高級管理人員的雇傭方式，項目決策權限的歸屬。
?。?）對外投資項目數(shù)據(jù)，包括對外投資項目的營運數(shù)據(jù)。
4.關聯(lián)股權轉讓
?。?）股權轉讓概況，包括轉讓背景、參與方、時間、價格、支付方式，以及影響股權轉讓的其他因素。
?。?）股權轉讓標的的相關信息，包括股權轉讓標的所在地，出讓方獲取該股權的時間、方式和成本，股權轉讓收益等信息。
（3）盡職調(diào)查報告或者資產(chǎn)評估報告等與股權轉讓相關的其他信息。
5.關聯(lián)勞務
?。?）關聯(lián)勞務概況，包括勞務提供方和接受方，勞務的具體內(nèi)容、特性、開展方式、定價原則、支付形式，以及勞務發(fā)生后各方受益情況等。
?。?）勞務成本費用的歸集方法、項目、金額、分配標準、計算過程及結果等。
?。?）企業(yè)及其所屬企業(yè)集團與非關聯(lián)方存在相同或者類似勞務交易的，還應當詳細說明關聯(lián)勞務與非關聯(lián)勞務在定價原則和交易結果上的異同。
6.與企業(yè)關聯(lián)交易直接相關的，中國以外其他國家稅務主管當局簽訂的預約定價安排和作出的其他稅收裁定。
（四）可比性分析
1.可比性分析考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或者勞務特性，交易各方功能、風險和資產(chǎn)，合同條款，經(jīng)濟環(huán)境，經(jīng)營策略等。
2.可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)等相關信息。
3.可比對象搜索方法、信息來源、選擇條件及理由。
4.所選取的內(nèi)部或者外部可比非受控交易信息和可比企業(yè)的財務信息。
5.可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。
（五）轉讓定價方法的選擇和使用
1.被測試方的選擇及理由。
2.轉讓定價方法的選用及理由，無論選擇何種轉讓定價方法，均須說明企業(yè)對集團整體利潤或者剩余利潤所做的貢獻。
3.確定可比非關聯(lián)交易價格或者利潤的過程中所做的假設和判斷。
4.運用合理的轉讓定價方法和可比性分析結果，確定可比非關聯(lián)交易價格或者利潤。
5.其他支持所選用轉讓定價方法的資料。
6.關聯(lián)交易定價是否符合獨立交易原則的分析及結論。
十五、特殊事項文檔包括成本分攤協(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。
企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議的，應當準備成本分攤協(xié)議特殊事項文檔。
企業(yè)關聯(lián)債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應當準備資本弱化特殊事項文檔。
十六、成本分攤協(xié)議特殊事項文檔包括以下內(nèi)容：
?。ㄒ唬┏杀痉謹倕f(xié)議副本。
（二）各參與方之間達成的為實施成本分攤協(xié)議的其他協(xié)議。
（三）非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額和形式，以及支付金額在參與方之間的分配方式。
?。ㄋ模┍灸甓瘸杀痉謹倕f(xié)議的參與方加入或者退出的情況，包括加入或者退出的參與方名稱、所在國家和關聯(lián)關系，加入支付或者退出補償?shù)慕痤~及形式。
?。ㄎ澹┏杀痉謹倕f(xié)議的變更或者終止情況，包括變更或者終止的原因、對已形成協(xié)議成果的處理或者分配。
?。┍灸甓劝凑粘杀痉謹倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構成情況。
?。ㄆ撸┍灸甓雀鲄⑴c方成本分攤的情況，包括成本支付的金額、形式和對象，作出或者接受補償支付的金額、形式和對象。
?。ò耍┍灸甓葏f(xié)議預期收益與實際收益的比較以及由此作出的調(diào)整。
?。ň牛╊A期收益的計算，包括計量參數(shù)的選取、計算方法和改變理由。
十七、資本弱化特殊事項文檔包括以下內(nèi)容：
（一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析。
?。ǘ┢髽I(yè)集團舉債能力及融資結構情況分析。
（三）企業(yè)注冊資本等權益投資的變動情況說明。
?。ㄋ模╆P聯(lián)債權投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況。
?。ㄎ澹╆P聯(lián)債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件。
?。┓顷P聯(lián)方是否能夠并且愿意接受上述融資條件、融資金額及利率。
?。ㄆ撸┢髽I(yè)為取得債權性投資而提供的抵押品情況及條件。
?。ò耍Ｈ藸顩r及擔保條件。
?。ň牛┩愅谫J款的利率情況及融資條件。
?。ㄊ┛赊D換公司債券的轉換條件。
?。ㄊ唬┢渌軌蜃C明符合獨立交易原則的資料。
十八、企業(yè)執(zhí)行預約定價安排的，可以不準備預約定價安排涉及關聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔，且關聯(lián)交易金額不計入本公告第十三條規(guī)定的關聯(lián)交易金額范圍。
企業(yè)僅與境內(nèi)關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易的，可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。
十九、主體文檔應當在企業(yè)集團最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準備完畢；本地文檔和特殊事項文檔應當在關聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準備完畢。同期資料應當自稅務機關要求之日起30日內(nèi)提供。
二十、企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應當在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。
二十一、同期資料應當使用中文，并標明引用信息資料的出處來源。
二十二、同期資料應當加蓋企業(yè)印章，并由法定代表人或者法定代表人授權的代表簽章。
二十三、企業(yè)合并、分立的，應當由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。
二十四、同期資料應當自稅務機關要求的準備完畢之日起保存10年。
二十五、企業(yè)依照有關規(guī)定進行關聯(lián)申報、提供同期資料及有關資料的，稅務機關實施特別納稅調(diào)查補征稅款時，可以依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十二條的規(guī)定，按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加收利息。
二十六、涉及港澳臺地區(qū)的，參照本公告相關規(guī)定處理。
二十七、本公告適用于2016年及以后的會計年度?！短貏e納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號文件印發(fā)）第二章、第三章、第七十四條和第八十九條、《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》（國稅發(fā)〔2008〕114號文件印發(fā)）同時廢止。
特此公告。
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1.中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表（2016年版）
2.《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表（2016年版）》填報說明
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