手把手教你“預(yù)付卡”業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-26
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云南國(guó)稅
導(dǎo)語(yǔ)
春節(jié)將至，企業(yè)發(fā)生預(yù)付卡充值業(yè)務(wù)十分普遍，但還有不少財(cái)務(wù)人員對(duì)其財(cái)稅處理存在一些疑問(wèn)，現(xiàn)對(duì)其整理后幫助大家正確進(jìn)行財(cái)稅處理。
問(wèn)題一
企業(yè)辦理預(yù)付卡充值業(yè)務(wù)(不論單用途卡還是多用途卡)，全流程只能開(kāi)具出不征稅的增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))文件規(guī)定。
問(wèn)題二
并不是取得預(yù)付卡充值的增值稅普通發(fā)票就直接計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，應(yīng)按環(huán)節(jié)進(jìn)行賬務(wù)處理。購(gòu)入充值環(huán)節(jié)一般計(jì)入借：“預(yù)付賬款”貸：“銀行存款或現(xiàn)金等”科目。使用環(huán)節(jié)再按照實(shí)際用途分別進(jìn)行賬務(wù)處理。比如：企業(yè)自用其購(gòu)買(mǎi)辦公用品，按超市結(jié)算小票實(shí)際消費(fèi)金額計(jì)入借：“管理費(fèi)用”貸：“預(yù)付賬款"。
問(wèn)題三
預(yù)付卡充值時(shí)未取得不征稅的增值稅普通發(fā)票將不能在企業(yè)所得稅前扣除，不征稅的增值稅普通發(fā)票可以結(jié)合實(shí)際使用時(shí)的有關(guān)證據(jù)(比如：發(fā)放給員工的簽字表、超市消費(fèi)的小票等)。僅憑增值稅發(fā)票就要稅前扣除將會(huì)困難，需要充分的證據(jù)。
問(wèn)題四
預(yù)付卡充值增值稅發(fā)票黏貼在哪個(gè)憑證后面呢?本以為這不是個(gè)問(wèn)題，但確實(shí)有好多財(cái)務(wù)人員在問(wèn)，在這統(tǒng)一回復(fù)一下。不征稅發(fā)票原件放在充值時(shí)的憑證后面即可，原因是與銀行電匯憑證共同作為充值的證明憑據(jù)，憑其進(jìn)行賬務(wù)處理。那么實(shí)際消費(fèi)時(shí)該如何處理呢?憑實(shí)際消費(fèi)時(shí)的比如超市小票和不征稅的增值稅發(fā)票復(fù)印件(或在記賬憑證摘要上注明不征稅發(fā)票的憑證號(hào)，就不用復(fù)印發(fā)票了。)一并作為成本費(fèi)用處理的依據(jù)。有人說(shuō)將增值稅發(fā)票原件放在實(shí)際消費(fèi)時(shí)的憑證后面，這種觀點(diǎn)是不對(duì)的，一般企業(yè)購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡時(shí)會(huì)購(gòu)買(mǎi)多張，但發(fā)票一般只開(kāi)具一張，多張預(yù)付卡又可能分次消費(fèi)，一張發(fā)票如何對(duì)應(yīng)多次消費(fèi)呢？還有就是一張預(yù)付卡可能多次消費(fèi)，比如：企業(yè)到超市購(gòu)買(mǎi)辦公用品，可能多月多次消費(fèi)，一張發(fā)票該如何分配呢?因此，只需將發(fā)票原件放在充值時(shí)的憑證后面即可。
問(wèn)題五
預(yù)付卡充值發(fā)票要按稅法規(guī)定正確開(kāi)具，具體如下：
(一)單用途商業(yè)預(yù)付卡(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“單用途卡”)業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：
1.單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱(chēng)“售卡方”)銷(xiāo)售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
2.持卡人使用單用途卡購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷(xiāo)售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。
3.銷(xiāo)售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷(xiāo)售方在收到售卡方結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
售卡方從銷(xiāo)售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷(xiāo)售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/span>
(二)支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“多用途卡”)業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：
1.支付機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
2.持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶(hù)購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)，特約商戶(hù)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。
3.特約商戶(hù)收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
支付機(jī)構(gòu)從特約商戶(hù)取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷(xiāo)售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/span>
編輯設(shè)計(jì)：云南國(guó)稅
來(lái)源：中稅答疑新媒體智庫(kù)
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